企业货币资金内控问题研究

摘要：文章分析了企业资金内控方式的弊端，并进一步提出了发展策略：采取切实可行的内控方式，构建系统化的资金内控体系，对资金管理的关键环节给予重点操控。

关键词：企业；货币资金；内部控制；研究

货币资金是企业正常运转所必需的资产，是企业生存与发展的基础。同时它也是企业流动性最强的资产，在企业经营管理中占有极为重要的地位。所以健全和完善货币资金内部控制对于保证企业资产真实完整，保证账实相符有着重要的作用。若管理不当极易发生丢失、短缺和被挪用等风险，从而造成企业资金的浪费，削弱企业实力，甚至危及企业的可持续发展。本文结合货币资金管理方面容易存在的问题，探讨了如何完善货币资金内部控制制度，使得企业货币资金内控这一环节既科学合理合法又安全稳健。

一、货币资金内部控制的目标

货币资金内部控制的目标主要包含确保货币资金正确、合理合法使用；确保货币资金的安全与完整；确保货币资金会计账目记录的真实可靠；确保货币资金收付的及时准确。

二、货币资金内部控制存在的问题及原因

（一）货币资金内部控制制度不健全

内部控制是企业为了保证实现经营管理目标，各职能部门在分工负责的前提下，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称，货币资金控制制度就是内控制度的重要组成部分。目前一些企业对内控认识不足，没有建立起规范化的操作程序，使许多内控制度成为一纸空文或形同虚设；一些企业没有很好地贯彻执行内部牵制制度，不相容职务没有采取分离原则，导致内部控制出现各种漏洞。

（二）企业对货币资金内部控制的监督机制不健全

企业的监督评审主要依靠内部审计来实现，而很多企业的内审机构设置缺乏独立性，内审的职能仅限于审核账目，而在稽查、评价内部控制制度是否完善等方面，未能充分发挥应有的作用。

（三）会计人员素质不高

当前我国会计工作中信息失真问题较为严重，重要的原因就是对会计从业人员资格审查不严，一些企业任用毫无财务经验的人作为会计工作人员，结果出现账证、账账等不符现象，致使财务信息失真，导致内部控制制度根本无法执行。

三、关于货币资金内部控制的方法及措施

(一)采取科学可靠的内控方式

企业货币资金内控在未来的发展中须采取切实可行的内控方式克服上述问题，以此让企业获得可持续发展。具体可从如下两方面着手：

1.不相容职务相分离，加强钱账分管控制

企业在构建内控机制时，首先需对不能互相并存的职务实施分离操控，并要进一步明确哪些岗位之间是不能互相并存的，让不相容的岗位之间能够互相监督，互相约束，形成强而有效的制衡机制与监督机制。在此基础上，货币资金内部控制要做到钱与账分管，使负责货币资金收支业务的岗位人员和记账人员相分离。

2.建立授权批准制度，完善审批环节

企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限和相关控制措施，企业内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办的工作人员也必须在规定的权限范畴内办理各项业务。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。对于款项巨大的货币资金业务或极为重要的货币资金支付业务应进行集体审议，不能由某一个人独自审批。

(二)构建合理的资金内控体系

企业在货币资金内控的方式中必须要构建一个合理的、系统的资金内控体系，具体方法如下：

1.构建货币资金的预算管理体制

首先制定企业资金预算管理规章，通过资金预算可以监控资金管理目标的实施进度，有助于控制开支，准确预测企业的现金流量；通过预算企业可以及时掌握各部门的资金收付情况及资金流向，保证企业生产经营活动能够顺利进行。在实际工作中，企业应积极组织收入，合理安排支出，做到合理调动资金，尽可能地使资金收入与支出相衔接，做到日常收支平衡，让企业资金充分发挥其应有的效益。

2.构建货币资金的清查与对账机制

对资金安全性能的操控主要包括库存款项限额的操控、对实物进行隔离的操控、对账实盘点的操控、对资金合法性的操控四项内容。对库存款项限额的操控使得超过款项限额的资金要存入银行，以此避免资金失窃带来的更大损失。对实物进行隔离的操控使企业拥有的实物获得可靠保管，防止受到损害。对账实盘点的操控是指定时或不定时对企业资金进行清查、清点，以此保障企业资产的安全性。要实现上述控制还要加强企业与银行的对账。企业为了保证银行存款的真实、准确，保证银行存款的安全，应当指定非出纳人员以外的专人定期或不定期地核对银行账户，每月至少核对一次，企业接到对账单后应与银行存款日记账逐笔勾对，对于企业与银行之间只有单方记录的账项应作摘录，并填写“银行未达账项调节表”，如发现有错账的情况，应立即到银行查明原因并加以更正。企业通过与银行的对账，能够防止某些人利用职务之便非法转移企业的银行存款、盗窃企业的财产。最后对资金合法性的操控主要是指企业资金的收支业务要符合国家法律法规要求，通常情况下皆是运用审核与监督的方法实现这一操控。对于单项资金大、业务量大的单位，分录凭单应该由两个以上人员进行复查审核。

3.构建印章管理和票据管理规章制度

企业及个人的印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。各项业务的审批、执行、监督都要留下印章的印迹，所以应加强印章的管理。印章的保管应贯彻不相容职务分离的原则，财务专用章应由专人保管，单位负责人的个人印章必须由本人或其授权的人保管；严禁由一人保管支付款项所需的全部印章；各种印章应当分处存放，分专人保管；印章带离企业应经主管人员批准，并做备查记录。同样，企业也应当加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用，支票应由出纳人员专人签发，保管实行票印分离的原则，不签发空白的现金支票，结算凭证的保管和签发应指定专人负责。

4.构建严格的监督检查体系

企业应当建立货币资金内部控制的监督与检查制度，企业内部审计部门或人员应通过实施符合性测试和实质性测试检查货币资金业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到了有效的执行。企业通过对货币资金的监督检查能够促使货币资金的内部控制得到更加有效的实施，而对于发现的薄弱环节，采取纠正措施，能够进一步完善货币资金的内部控制。

(三)抓好货币资金内部控制的关键点

首先，严管现金收支业务，要做好此点必须对企业货币资金的流入与流出以及操作的各个细节有全方位的把握。要掌控好现金的流入点，清晰了解资金的来源，对于已经获得的资金需在第一时间内记入账目。同时要掌控好现金支出，对于违规违法的资金须严把关口，控制其流出。对现金的整个支付过程要进行严格审查。此外，还应管理好对现金的盘点。让第三方参与现金的盘点，并按时抽查。让资金的账目余额与实际的库存余额保持一致。其次，抓好银行存款收支业务。建立开立或管理银行账目的具体规定，在同一营业网点不能随意开户、多头开户、跨行开户，更不能将公款存入私人账户。并且要让企业与银行的对账环节依据相关规定进行，保障货币资金在支付上的合理性，并能快速回收。

四、结束语

货币资金内部控制体系不仅是保证企业经济效益的需要，更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备条件。

当前我国经济正处在高速发展阶段，各企业的自产规模及业务量都在不断加大，在这一过程中不少企业的管理难以跟上业务的发展速度，尤其是当货币资金的内部控制出现问题时，对企业日常生产经营及可持续发展造成了较大的负面影响。所以企业必须对生产经营活动的全过程加强管理和约束，规避风险，形成一整套科学完整的货币资金内部控制制度，不断提高经营管理水平，才能在激烈的竞争环境下得以生存发展。

参考文献：

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3.高级会计实务[M].中国财政经济出版社,2009.

4.张红梅.上市公司内部控制信息披露影响因素的实证研究[D].山东农业大学,2010．

（作者单位：长春中信城物业服务有限公司）