会计公正 第28期

美国会计学加斯科特早在上世纪三四十年代指出：会计程序必须公平地对待一切利益集团。会计公正实际上是人与人之间利益的协调与平衡。

对会计公正方面的研究可以从几个方面探讨。最重要的应该是会计信息质量方面。会计公正反映的是对会计信息使用者的公平对待，使用者须通过会计信息做出正确的决策，而这就取决于会计信息的质量。因而对其质量特征的研究确有必要。

首先，会计信息是用于体现特定会计主体价值状态及其经济活动中价值运动和增值过程状况的经济信息，具体而言，它反映其服务的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量等内容，所以会计信息在加强其主体内部经营管理、满足国家宏观调控、优化资源配置服务于相关利害主体进行规划决策等方面具有重大作用。所以。应重视对会计信息质量问题研究。

其次，会计信息会涉及所有的会计信息使用者，平等的对待每一个会计信息使用者就应当是对会计公正的本质理解。对于使用者而言。他们最关心的就是会计信息质量，因为他们需依靠真实可靠有用的会计信息做出正确的决策。

会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的，是会计系统为达到会计目标而对会计信息进行的约束。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是对决策有用特征。如投资者需根据会计信息做出是持有还是出售决策，债权人需更具会计信息作出是否贷款的决策等，他们都需要有用的信息。为了满足每位会计信息使用者公平对待的要求，会计信息应当具备一定的特征。

在我国，规定财务报告中为使用者所提供的信息应具备的主要特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。这些特性之间既有联系又有区别。

可靠性又称真实性，它要求会计人员如实的按客观事物本来面目反应一切会计事项，不可有歪曲和粉饰。否则，会计工作就失去了存在的意义，它所带来的影响不但使会计信息没有可信度。而且会误导使用者侵害利益相关者的利益。从而造成不公正。

相关性又称为有用性，信息的价值在于与决策有关。会计信息若愚决策有关，这将会提高信息使用者的经济决策能力和预测能力，因此，为满足使用者的需求，应当充分考虑会计信息使用者的信息需求。

可理解性即指财务报告内容清晰明了易于理解。个人认为这与信息使用者的个人素质主观判断也有关，真正做到使每位信息使用者都易于接受十分困难。

可比性主要反映在会计处理方法上，前后的会计期间应当保持一致，对相同的交易或事项也应采用相同的会计方法进行处理等，唯有此，才会提供给信息使用者科比的信息。

实质重于形式主要针对于在实际工作中交易或事项的外在法律形式并不总能完全真实地反映其真实内容。如：一个企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期间从法律上看无对它的所有权，但由于融资租赁本身的特点，如租期长，接近资产使用寿命。而且承租后有优先购买权，租期内企业有权支配并从中获取利益，从经济实质上看，企业可控制其创造的未来经济利益，因而会计核算上应当将其视为企业的资产。

重要性指对资产、负债、所有者权益等有重大影响进而影响财务会计报告使用者作出判断的重要事项或交易。当然重要性只是相对而言，如一万元坏账损失，对小型企业就显的很重要，而对大型企业来说就显得微不足道。

谨慎性即稳健性，要求应采取谨慎态度。做到既不高估也不低估，否则就有损会计信息质量，扭曲了企业实际财务状况和经营成果，从而误导信息使用者。

及时性就是指会计核算中记账、算账、报账要及时进行，这样才有可能高效。个人认为及时}生尤为重要。会计信息对使用者无论多么有价值，一旦提供不及时，也会无助于经济决策。

上述八项要求中个人认为相关性、可靠性以及及时性都是最主要的。及时性是必不可少的，若无及时性，相关性和可靠性也就无任何意义了，及时性可以说是对每位信息使用者所做的公正态度。

可靠性又是相关性的前提，会计信息只有可靠才相关。相反，不可靠信息，非但不相关而且有害。

可靠性和相关性是会计信息质量最重要的特征，这也早已成为信息使用者的共识。对二者我们应当给予同等程度的重视。但有时二者也确实不能兼顾。如有些十分相关的信息，但我们也无法准确得到或估计，取而代之的只能是经验感觉，此时可靠性就会大打折扣。

我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面还存在着许多问题。多年来，会计信息失真问题总是困扰各方面的信息使用者，甚至在外国资本市场发达条件下也有此情况发生，如安然公司假账案，这是会计信息失真的典型体现。

如今，由于所有者与经营者分离，利益相关者之间必然会产生财务冲突，在认定财务报表目标时，不可一味倾向于向信息使用者提供对他们有利的信息，发出不良信号的信息亦要披露提供，否则。势必会造成会计信息质量失真。执业会计师更应当立足于全局，尽量是利益相关者利益最大化，绝对不可因一己之私而做出逾越道德底线之事。只有达到真正意义上的会计信息质量要求，才有可能实现会计公正。

参考文献：

[1]崔智敏，陈爱玲.会计学基础[M].北京：中国人民大学出版社.2009.

[2]王彩君.中级财务会计[M].北京：经济科学出版社，2010.