论企业内部会计控制制度审计

【摘要】 随着现代企业制度的不断完善，监督并促进企业改进和规范内部管理，已成为企业内部审计的重点内容之一。而内部会计控制制度作为企业内控制度的核心内容，其制度的完善性及执行的有效性更加成为了企业内部审计所关注的重点。内部审计的定义及发展方向决定了企业开展内部会计控制制度审计的必要性。企业内部会计控制制度审计首先应收集相关制度，设计调查表，对企业内部会计控制制度进行符合性测试，再进行遵循性审计，最后对健全性和有效性进行评价，提出审计意见。内部会计控制制度审计主要从货币资金、应收预付与销售收入、流动负债与存货、固定资产与工程项目、对外投资、成本费用、全面预算、内部审计、抵押、担保及或有事项、会计基础工作等10个方面进行。通过对企业内部会计控制制度的审计，可以向企业最高管理部门提供行之有效的管理建议，保证内控制度的完善性，确保企业实现其业绩和利润目标。

【关键词】 内部会计控制制度 完善性 有效性 内部审计

一、引言

随着现代企业制度的不断完善，监督企业内部控制和管理情况，促进企业改进和规范内部管理和控制，已成为企业内部审计的重点内容之一。而内部会计控制制度作为企业内部控制制度的核心内容，其制度的完善性及执行的有效性更加成为了企业内部审计所关注的重点。从2001年6月开始，财政部陆续发表了一系列的内部会计控制规范，分别从货币资金、销售与收款、采购与付款、工程项目、内部审计等方面对企业内部会计控制制度进行了规范，并提出了指导性的意见。而企业内部审计除了是内部会计控制制度的构成内容以外，还是内部会计控制制度执行情况的监督机构，内部审计的定义及发展方向决定了企业开展内部会计控制制度审计的必要性。

二、企业内部会计控制审计的方法

1、收集企业内部会计控制相关制度，设计调查表

首先应从企业各管理部门收集制度，全面了解企业内部会计控制相关制度的制订情况，保证实施审计的完善性。在收集完相关制度后，应根据相关制度和被审计单位的实际情况设计调查表，并开始对企业内部会计控制制度进行初步检查及符合性测试。通过符合性测试可以初步了解被审计单位的业务重点、实际工作中暴露出的薄弱环节，为下一步的实质性测试工作确认审计重点。

2、对被审计单位的内部会计控制制度进行遵循性审计

对被审计单位进行遵循性审计主要就是检查内部会计控制制度的执行情况。而针对企业内部会计控制制度所进行的专项审计，面更广，除了要查阅相关会计资料以外，对其他涉及资产管理、票据流转、投资效益等方面的相关资料也要进行检查，以保证审计的全面性。

3、针对查出的问题，作出评价，并提出审计意见

通过对管理层或内部各职能部门及其工作人员从事管理和业务活动中的内控管理、风险防范、操作行为等制度、措施、程序的可行性、健全性、有效性进行整体评价，一方面可以促进内控制度建设，强化内部管理，有效地防范内部风险，确保总体目标的实现；另一方面还可以利用评审资料为领导正确决策提供可行的依据。

三、企业内部会计控制审计的主要内容

1、货币资金方面

通过现金及应收票据的盘点、印件章的检查、银行存款余额的核实，检查企业的货币资金管理情况及是否采取不相容岗位相互控制和分离。现金是否有坐支现象，现金库存数量是否符合规定，是否有公款私存的现象。通过抽查凭证，检查企业是否按照货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行了审批，审批手续是否完善。各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序是否明确，是否专设登记簿进行记录，票据是否按规定进行登记并定期进行检查核对，是否定期核对银行余额、编制调节表，使用银行的授信额度时是否经过审批，是否定期核对授信额度的使用情况等。

2、应收预付与销售收入方面

首先应检查企业是否建立了销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，同时检查与销售业务有关的不相容职务（如钱、账、物的管理）是否分离。是否建立了客户的信用调查制度，赊销业务是否经过审批。通过抽查销售收入的会计凭证及销售合同，检查企业是否与购货单位签订销售合同，并对销售合同的执行情况、货款回收情况进行控制，销售退回手续是否完备。对外经营的各项收入是否足额及时入账，有无经营收入游离在外，或截留收入私设“小金库”或者为完成考核指标而虚作销售收入等问题。

通过对企业应收款项的抽查，检查企业是否有催账制度，是否定期对账、审查发生差异的原因，并及时调整。是否及时对应收账款进行账龄分析，对已核销的坏账是否采取账销案存的管理制度。

3、流动负债与存货方面

首先应当检查企业是否建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。检查企业是否建立存货采购、领用、发出业务审批制度，是否建立存货入库的验收制度，存货的采购、检验、收发是否由不同的部门和人员分别负责。是否编制存货计划或进行存货预算控制。是否在请购、审批、采购、验收、付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，采购制度的执行是否有效。是否对存货进行定期盘点，存货的报损、报废是否按规定程序办理。对报废、报损存货是否采取账销案存的管理方式，是否与正常的存货区分开，出售、销案是否按规定程序办理。

在这部分还要对应付工资进行检查，检查工资发放是否依据充分，人力资源部门是否严格按照各部门的考核情况核准工资，现在很多企业都有停薪留职的现象，检查这部分人员是否已停发工资，检查其协议中需缴回的相关费用是否纳入了企业的财务账，有没有将这部分人员的工资或需缴回的费用另设“小金库”的现象。

4、固定资产与工程项目方面

检查企业是否建立工程项目及固定资产投资的集体决策制度，是否建立工程项目及固定资产业务的岗位责任制，不相容岗位是否相互分离、制约和监督。企业对固定资产增加及处置业务的授权、执行、审查、验收、记账是否各自分离。是否有固定资产盘点制度，并有完整的盘点记录。是否建立项目预算、结算、竣工决算审计工作，会计核算是否能真实、完整地反映工程项目资金流入、流出情况及财产物资的增减变动情况，是否严格按照审计后的预、结算结果付款。是否建立工程项目的招投标制度，对购置固定资产是否经过相关部门进行价格审计。项目实施过程中，对材料到现场、工程实施进度、工程实施质量等是否都有严格的监控制度，是否形成了书面记录。

5、对外投资方面

检查企业的对外投资，是否进行认真、详细的市场调查与研究论证，是否充分评估投资项目的效益和风险，保证对外投资行为的合理收益。企业的对外投资行为是否经各单位总经理办公会或董事会集体讨论通过，并形成完整的书面记录。是否建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。是否建立对外投资的相关责任追究制度，并遵照执行。

6、成本费用方面

企业是否制定成本与费用支出预算，并将其向相关执行部门分解下达，是否建立成本费用的预测、分析制度。在成本费用的核算方面，企业是否按规定建立成本费用管理制度，是否建立生产产品的物料、工时及费用消耗定额，并及时修订。是否按照规定对成本费用进行正确地分类、归集与分配。核算中企业是否严格执行成本费用开支范围和标准，并且正确划分各项成本项目的界限。实物方面企业是否正确记录产品生产的流转过程，对产品是否坚持定期盘点制度。

7、全面预算方面

检查企业是否建立全面预算内部会计控制机制，是否有专门的机构负责全面预算管理工作，是否制定全面预算工作的业务流程，是否建立预算执行情况的分析制度。企业相关部门是否配合预算管理部门做好单位总预算的综合平衡、控制、分析、考核等工作，是否对全面预算的执行情况定期或不定期的进行了监督检查，预算管理部门及执行单位是否对预算执行情况进行跟踪分析，并对发现的问题提出解决措施和建议。

8、内部审计方面

检查企业是否成立了相对独立的内部审计部门，内部审计相关制度是否完善，是否配备了具有一定业务资质的专职审计人员，依法对单位生产经营及管理活动进行审计监督。企业是否按规定开展了相应的审计工作。是否建立了完善的内部审计体系，内部审计程序是否合规，审计工作记录、底稿、报告是否符合要求。

9、抵押、担保及或有事项方面

是否对担保、抵押业务建立授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。是否制定担保业务流程，明确担保业务的评估、审批、执行等环节的内部控制要求，并设置相应的记录或凭证。是否对担保业务进行风险评估，是否建立担保业务执行情况的监测报告制度，定期形成书面报告，发现异常情况，是否及时采取有效措施化解风险。

10、会计基础工作方面

重点审计单位是否执行财政部颁布的会计基础工作规范，依法办理会计业务；会计核算是否执行国家颁布的会计制度和财政法规；提报的会计报表是否真实、合法，会计资料是否完整真实地反映单位的经营成果。

总之，内部会计控制制度审计是对内部控制制度执行情况的监督，内部审计部门通过对企业内部会计控制制度的完善性与有效性的审计，可以及时发现企业在执行内部控制制度方面存在的问题，指出内部会计控制制度在制定与执行过程中的漏洞，向企业最高管理部门提供行之有效的管理建议，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密，提高财务报告的可靠性，保证企业运转顺畅，政令畅通，实现其业绩和利润目标，同时防止资源损失。

【参考文献】

[1] 内部审计具体准则第5号――内部控制审计[S].

[2] 内部会计控制规范――基本规范（试行）[S].

[3] 浅谈企业内部会计控制审计[J].中国内部审计，2004（7）.