我国个人所得税纳税成本影响因素及解决途径

【摘要】本文首先分析中国个人所得税纳税成本的存在现状及影响因素， 并揭示了中国纳税成本较高重要原因，最后结合相关资料以及笔者的思想提出了较好降低中国个人所得税纳税成本的途径。

【关键词】个人所得税 纳税成本 税制改革

一、我国个人所得税纳税成本影响因素

正常税收负担；税务费用；罚款及税收滞纳金；涉税风险

二、我国个人所得税纳税成本高的原因

（一）我国现行的个人所得税法采用分类课征的模式。

我国个人所得税对不同来源的个人所得采用不同的课征税率，一方面，纳税人对税法不易理解，为此而向税务顾问进行咨询需要支付一定的咨询费用造成货币成本增加；另一方面，也不便于税务机关的征管。

（二）工资薪金所得税率级次过多。

我国个人所得税征税范围中，工资、薪金中采用7级超额累进税率，次级过多，边际税率过高，降低了个税征管效率。增加货币成本以及非劳务成本。这种税制安排会给纳税人造成我国个人所得税税负过高的印象，打击高收入者的劳动热情，造成纳税人的抵触情绪，增加了个人所得税纳税的心理成本以及机会成本。

（三）个人所得税的征收方式。

我国现行个人所得税法规定，我国个人所得税的征收采取源泉扣缴和纳税人主动申报相结合的方式。然而，在实际税款的征收缴纳过程中，部分扣缴义务人对代扣代缴办法领会不到位，造成税款的流失和代扣代缴质量不高，加上个人收入的多元化、隐蔽化，税务部门的人力财力有限，无法全面彻查不依法扣缴税款的义务人，难以监控人们全部的收入来源。造成税款征收减少以及纳税成本的增加。

（四）纳税人纳税意识有偏差。

一些纳税人的纳税意识淡薄也是纳税成本高的原因之一。目前，我国在税务惩处和稽查方面仍显得较为宽松，有些人心存侥幸的心理，偷逃税行为时有发生。而偷逃骗欠税违法行为一经发现，个人不仅要补交税款，还要支付滞纳金、罚款等，承受额外的成本，增加了不必要的纳税成本。

（五）税务部门征管制度不健全、征管效率低下。

个人所得税是纳税人数量最多的一个税种，征管工作量十分大，但由于受经济发展水平和税务人员的自身素质的制约，现阶段我国个人所得税的征管还处于较低的水平上。因此造成个人所得税征管成本高。

（六）个人所得税税务管理现代化进程滞后。

个人所得税信息系统一般由省级税务机关组织建设和运维，纳税人的涉税信息被分割存储在各省的数据库中，由于各省的数据库建设标准不一，省级之间数据共享和交换存在许多障碍，没有完整统一的纳税人信息视图，无法掌握纳税人的涉税信息全貌。税务机关与外部经济部门之间没有统一的数据交换平台，没有形成良好的协调配合机制，税务机关难以获得第三方的涉税信息，获得信息的成本过高。

三、我国个人所得税纳税成本高的解决途径

（一）逐步推进向分类综合所得税改革。

如前文的分析可以看出，分类所得课税没有充分考虑纳税人的实际负担，不仅缺乏公平性，也造成了纳税成本的增加。在收入来源越来越多样化的今天，已经不能适应我国的个人所得税建设。我国应先选择分类综合制为个人所得税的课税模式。它可以比较好地兼顾纳税人的综合收入情况，体现税收公平的思想，而且更加有利于个人所得税收入调节作用的充分发挥。

（二）减少税率级次，调整不合理的税率结构。

和发达国家相比，我国税率档次过多，边际税率过高。简化的税率级次有利于加强税收征管，降低纳税人的偷逃税动机，降低征纳双方的税收成本。同时可以在数量上减少所得类型，达到简化税制结构的目的。

（三）征收方式的转变。

未来我国的个人所得税改革有必要采取发达国家的做法，可以将正列举变为反列举，对未列举的项目全部征收个人所得税，一方面可以减少征纳双方辨别收入是否征税的成本，减少了矛盾；另一方面反列举的方式可以较好的适应分类综合的课税模式。

（四）加强税法宣传，提高全民纳税意识。

开展广泛而又普及的税法宣传，并做到长期化、制度化和规范化，充分利用媒体的力量宣传税法理念，使更多公民了解自己的纳税义务和责任。通过税法宣传，提高全民的纳税意识。

（五）完善税收征管制度。

1.逐步推进双向申报制度

除了纳税人需要向税务机关申报全部所得的形式、金额以及全年预缴税款的情况，同时收入支付方也应向税务机关申报扣缴税款的资料，如职工姓名、身份证号码、住址、支付工资的金额等信息。双向申报制度有利于税务机关核实纳税人的申报信息是否真实，同时也有利于税务机关控制个人所得税税源，掌握个人收入信息，进而为未来的全民申报打下征管基础。此外税务部门还应积极建立和落实与社会各部门配合的协税制度，实现信息资源共享，可以通过多方面的渠道对纳税人的信息进行交叉对比，核对信息的真实性。

2.建立个人收入监控机制

申报制度的实行很有可能会造成纳税人隐瞒收入，虚假申报的现象发生，为此税务机关应建立个人收入监控机制。可以利用身份证制度配套建立纳税身份制度，类似于国外的纳税编号识别制度，将每一位达到法定年龄的公民的纳税信息统统记录在该纳税号码下，并与银行部门合作在全国范围内联网， 利用银行信息建立个人信用制度，将每位成年公民的诚信活动进行记录，着重核查那些信用记录不良的纳税人，使纳税人的每一笔收入都在税务机关的直接监控之下。减少纳税时候繁琐的分类核算、纳税申报以及纳税核查，降低纳税时间成本。

3.加强税收网络信息化建设

建立一个现代化的综合信息网络和一套科学的、规范的现代化征管程序，使税务机关之间，税务部门和银行、工商、企业等部门有一个立统一的数据交换平台，形成良好的协调配合机制，以达到信息共享的目的。同时加强该个税信息系统的升级维护，使其具有简单的分析和管理决策的功能，这将大大的降低纳税成本。

（六）重塑税收奖惩的法律机制。

加强个税稽查制度的实施力度。通过定期进行税收检查，曝光不良记录的纳税人；加大税收违法性罚款数；强制执行违法性税收不缴纳行为；提高税收滞留金金额；追究重大性偷税漏税行为的严格刑事责任等方式，无形中增加偷税和逃税的风险成本，降低纳税的心理成本。