经典单选题答题思路点评

【摘 要】 不怕不会做题，就怕没有思路。笔者精选了部分单项选择题，以启迪考生通过做一些有针对性的经典习题，达到强化答题思路，提高答题能力，寻找答题规律，把握答题方法与技巧之目的。典型的题例选择，精确的要点点评，独到的解题思路，希望应第考生读后能有“拨云见日”之感悟，“举一反三”之效果。

【关键词】 经典题例； 答题思路； 精准点评

1.甲企业2006年3月8日外购一台机器设备，其购置成本为860万元，预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备于2008年3月16日对外出售，则该设备2006年、2007年和2008年的折旧额为（ ）万元。

A.258240.851.6 B.25851.6 30.96

C.240.8 51.6 30.96D.258240.830.96

标准答案：（A）

解题思路：

（1）确定折旧年度：

第一折旧年度的时间为2006年4月1日至2007年4月1日，第二折旧年度的时间为2007年4月1日至2008年4月1日。

（2）计算折旧年度的年折旧额与月折旧额：

月折旧额＝206.4÷12＝17.2

（3）计算会计年度的折旧额：

2006年的折旧额＝28.67×9＝258

2007年的折旧额＝28.67×3＋17.2×9＝240.8

2008年的折旧额＝17.2×3＝51.6

［点评］当折旧年度与会计年度不一致的情况下，采用快速折旧法计算会计年度折旧额时，其基本的答题思路是先根据计算公式计算其折旧年度的年折旧额和月折旧额（年折旧额÷12）；然后根据会计年度所跨每个折旧年度的月数来计算其每一会计年度的折旧额。

2.乙企业2002年度计算的应交所得税为33万元，所得税率为33%，2002年度发生超标业务招待费8万元，取得国债利息收入7万元，发生各种赞助费用支出5万元，会计上计提折旧10万元，税法规定应提折旧6万元，2002年转回可抵扣暂时性差异10万元，2001年12月31日递延所得税资产账户余额为60万元，2001年适用的所得税率为30%，（假定2001年并不知道2002年的所得税税率）。在上述条件下，该企业2002年度的净利润为（）万元。

A.61.68 B.71.02C.62.33 D.67

标准答案（B）

解题思路：

（2）计算利润总额：应纳税所得额＝利润总额±永久性差异±暂时性差异

则：利润总额＝100－8＋7-5-4＋10＝100

当X＞0时，递延所得税资产在借方，递延所得税负债在贷方

当X＜0时，递延所得税资产在贷方，递延所得税负债在借方

所得税费用＝33－4.02＝28.98

（4）计算净利润

净利润＝100－28.98＝71.02

［点评］此题涉及的知识点较多，考生能否答对此题，其关键是考生能否将这些知识点巧妙地联系在一起，并在短时间内找出解题的突破点，理清答题思路，计算出关键数据，此题的难点在于如何正确地计算税率变动当年递延所税资产的借方或贷方发生额。

3.丙公司对销售产品承担售后保修，期初“预计负债――保修费用”余额是10万元，其中已含计提的C产品保修费用4万元，本期销售A产品100万元，发生的保修费用预计为销售额的1%至2%之间；销售B产品80万元，发生的保修费用预计为销售额的2%至3%之间；C产品已不再销售，且已售C产品保修期已过。则期末“预计负债――保修费用”的余额为（ ）万元。

A.13.5 B.12.6C.8.6D.9.5

标准答案：（D）

解题思路：

借：销售费用 2

贷：预计负债2

（3）C产品应冲销的保修费用＝4万元（全部冲销）

借：预计负债 4

贷：销售费用4

预计负债期末余额＝10＋1.5＋2－4＝9.5（万元）

［点评］产品保修费用是典型的或有事项中的或有负债，由于该或有负债同时满足以下三个条件：①企业承担的是现时义务；②履行该义务很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠计量。所以应将其确认为一项预计负债，在具体计算产品保修费用时，对于已确认预计负债的产品，如果企业不再生产了，应在相应的产品质量保修期满后将已预提的产品保修费用予以冲销，另外在计算当期预提的产品保修费用时，无需考虑“预计负债――保修费用”的期初余额，其预提的保修费用应计入当期的销售费用，并同时确认为企业的一项预计负债。

4.丁公司2007年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元，该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2007年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备。丁公司2007年12月31日该配件实际计提的存货跌价准备为（ ）万元。

A.0 B.30 C.150 D.200

标准答案：（C）

解题思路：

（1）预计A产品生产成本＝100×12＋100×17＝2 900

（2）预计A产品的可变现净值＝100×28.7－100×1.2＝2 750

由于预计A产品的可变现净值低于其预计A产品的生产成本，所以该配件期末应计提跌价准备，期末应以该配件的可变现净值体现在资产负债表的存货项目。

（3）库存配件的期末成本＝100×12＝1 200

（4）库存配件的期末可变现净值＝100×28.7－100×17－100

×1.2＝1050

（5）库存配件期末应计提的存货跌价准备＝1 200－1 050＝150

（6）库存配件期末实际要计提的存货跌价准备＝150－0＝150＞0（应补提）

（7）会计分录： 借：资产减值损失150

贷：存货跌价准备 150

［点评］对于直接用于销售的存货，在期末可直接比较其成本与可变现净值，并确定其是否要计提存货跌价准备，而对于以备继续生产使用的存货，期末是按成本计量还是按可变现净值计量，完全取决于用该存货预计生产出来产品的可变现净值是否高于其相应的生产成本。如果预计生产成本高于该产品预计可变现净值时，则应计提该生产性存货的跌价准备；如果预计生产成本小于或等于该产品的预计可变现净值时，则该生产性存货期末应按其成本计量，无需计提存货跌价准备。应特别注意的是，如果该产品已部分定有合同，而另一部分无合同约定时，则应分别有合同约定和无合同约定两种情况进行会计处理。