企业预算管理审计质量问题浅析

摘要：本文简要论述预算管理审计的内涵及实施概况，以A企业的实际情况为基础探讨预算审计质量管理措施及并分析其缺陷，最后在系列客观条件暂时无法改变的情况下重点从审计主体即“人”的角度思考探讨完善预算审计质量管理的可行维度。

关键词：预算审计 质量管理 审计方法

一、预算管理审计的内涵及实施概况

预算审计是内部审计部门以收入预算、预算目标、预算编制、预算执行、预算调整及资产预算等方面内容为对象的审计工作，是确保组织预算管理能充分而适当地推动组织各级目标顺利实现的关键保证。目前，大多数企业组织比较重视预算审计质量管理，A企业比较早的启动实施预算审计项目，并逐渐提升这方面的审计项目在审计部门年度计划中的比重。

在各企业组织推进预算审计的同时，也涌现出了很多审计质量问题，其中A企业的主要问题有如下四点。一是审计基础资料有限，预算管理各流程具体负责人员业务素质及道德责任意识参差不齐，账务处理情况不一，存留的会计资料的真实和完整程度在总体上不容乐观；二是审计理念和手段滞后，在审计沟通和调研方面发现的问题偏少，信息系统审计方法的开发和应用力度在整体上也落后于组织信息系统建设步伐；三是过往审计经验的羁绊，主要是在传统审计工作中习惯方块分割就事论事，缺乏系统性，盲人摸象一般地过往经验影响了审计工作的充分开展；四是期待和逆反心态形成的困境日益严重，随着预算管理的普及和实施，各企业组织各管理层对预算审计的期待越来越大，而被审计单位越来越不想暴露问题进而设置审计工作的障碍。

二、预算审计质量管理措施及缺陷分析

基于对预算在财务工作中重要地位的清醒认识，A企业审计部门在逐步扩大推进实施预算审计项目的过程中，陆续探索了系列质量控制办法，其中关键要点如下。

——在特定审计项目开展以前，灵活通过各种方式明晰厘定各岗位职责；

——在现场审计工作前、中、后均注意与被审计单位形成良好关系；

——在特定审计项目的现场审计终结之际，形成并厉行现场审计总结机制；

——现场审计环节过后，及时、严格地对现场形成的审计工作底稿或工作记录等文本进行三级复核；

——在现场审计过程中，形成定期碰头的良好习惯；

——形成非定期报告重大事项的自觉和机制；

——形成严格审核审计报告内控机制，并配备相应的问责机制。

应该说，如上系列经验已经初步形成预算管理审计质量管理体系，不过在总体上尚处于初步探索阶段，存在着不容忽视的缺陷，主要表现在覆盖面及审计报告这两方面。

（一）在覆盖面方面，未能全面涵盖审计项目管理的全程和全领域

根据A公司在上一个部分的举措中可见，其对预算审计质量管理的重点在于现场审计及笼统的审计过程中，换句话说是集中在审计实施阶段。而对审计计划阶段也有所涉及，但内容和力度不足。最为致命的是完全没有涉及到审计结束以后的结果运用方面。另外，从适用度方面来看，大都适用于预算执行审计环节，但对预算分析审计、预算调整审计、资产预算审计等环节则不尽合适。

（二）在审计报告方面，反映出审计程序各环节的系列缺陷

在制定审计方案过多地强化效仿海外先进理念的案例的学习，但对本公司预算管理的具体情况考虑不足，审计项目执行和方案容易脱节，审计行为呈现随意性和碎片化的特点，表现在审计报告上就是内容杂乱乏序。在具体预算审计项目推进过程中，虽然强调定期沟通和不定期地报告重大事项，但对问题产生的原因、责任界定、解决思路等方面探讨普遍力度不足，表现在审计报告上就是审计发现和建议浅显。现场审计中一般都使用非统计抽样方法，依靠审计人员的主管判断，虽然便捷灵活，但存在相当严重的抽样风险，会导致很多审计评价缺少实质性支撑性的素材，表现在审计报告中就是部分语言叙述笼统含糊不够明确。

三、提升预算管理审计质量管理水平的可行维度

A公司所在的行业属于与政府机关关系相对密切的垄断行业，其本身的很多客观条件暂时难以改变。在这种情况下，提升预算管理审计质量管理水平主要应该从如下几个方面着手：

首先，内外相合，提升审计团队的胜任能力。一要根据对预算审计工作的未来预期，从招聘及后续教育两方面着手，系统而有计划地发展和培养基础审计队伍；另一方面要尽可能地整合内部审计部门以外的组织内部人员，聘用外部专家，必要的时候可以进行审计外包借助社会审计力量。

其次，多方联动，推动审计技能的持续创新。审计技能的创新和应用是提升审计团队胜任能力确保审计质量管理的关键环节，对此要坚持两个原则，一是坚持具体问题具体分析的弹性原则，比如在现场审计抽样方法的应用方面，应该区分风险事件可能性及事项本身的重要性不同的情况进而选择适当方法，避免一刀切；二要坚持与前沿科技密切融合的原则，依托信息化技术创新审计手段，藉此实现审计部门与预算管理各涉及单位或领域信息系统的无障碍对接，利用信息审计方法处理数据，分析相关指标，提升预算管理审计的质量和效率。

最后，重视效益，强化预算审计质量评估。在预算审计工作质量和成果质量之中，提升成果质量比较切实可行，而主要途径就是确保预算审计推进过程的效率和质量，对此最关键的是强化预算审计质量评估。具体而言，一要根据行业、企业、审计及预算管理的具体情况构建尽可能量化的预算管理审计质量评估体系，二要形成自我评估机制，三要引进外部监督。另外，还要辅之以专项审计、半年报审计等动态跟踪，及时查找、确认预算管理各环节存在的问题，分析其背后的原因，思考制定整改措施，全面提升预算审计质量。

参考文献：

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