公允价值计量模式与建议

摘要：本文以公允价值的内容为出发点，通过统计分析金融街控股股份有限公司2014-2015年的数据资料，总结案例中出现的问题，得到完善公允价值计量模式的几点建议。

关键词：企业会计准则；公允价值；公允价值计量

2006年2月，财政部了新的《企业会计准则》，于2007年1月1日起首先在上市公司中推行，并鼓励其他企业执行。在新会计准则中，各项规定都有着非常大的变化，其中最为引人注目的是公允价值的运用。

一、公允价值的含义

美国财务会计准则委员会的定义为：在交易双方自愿的前提下，当前资产的购置或出售金额；我国新会计准则中的定义：指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额计量。

二、公允价值计量的应用

（一）公允价值在新企业会计准则中的应用

新会计准则中公允价值的计量属性的应用非常广泛。财政部正式1项基本会计准则和38项具体会计准则中，运用了公允价值计量模式的会计准则有投资性房地产、非货币性资产交换、长期股权投资、债务重组、金融工具确认和计量等。为适应公允价值计量属性的引入，新会计准则中会计科目在“损益类”中新增“公允价值变动损益”，用以核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。因此，公允价值变动损益的变化影响着企业收益。

（二）实例分析——以金融街公司为例

1.2014-2015年公允价值对企业收益的影响2014年公司采用公允价值对投资性房地产进行后续计量，因此，需要对财务报表进行追溯调整。追溯到以前年度对公司投资性房地产的计量模式变更引起的变化逐年调整，以前年度应用公允价值比账面价值共高17.57亿元，故由会计计量模式的改变使得投资性房地产增加17.57亿元，递延所得税负债增加4.39亿元，留存收益增加12.72亿元，其分别由未分配利润增加12.24亿元、盈余公积增加0.48亿元共同组成，资本公积增加0.46亿元，公允价值计量模式的追溯调整对企业的收益影响重大。会计政策变更以来，使公司2014年度利润总额增加1.20亿元，其中，因投资性房地产采用公允价值计量不计提折旧使得利润总额增加0.5亿元，本项目增加主要是金融街购物中心、金树街餐饮街、金融街C3四合院等项目采用公允价值计量后不提折旧；因计入权益的累计公允价值变动使得利润总额增加0.33亿元；因投资性房地产公允价值变动使得利润总额减少0.39亿元，本项目减少主要是由于重庆嘉年华项目1-7层本年销售，结转成本1.4亿万元，以及本年公允价值变动减少3.89亿元所致。对于企业以前存在的资产变更用途确认为投资性房地产时，应用公允价值计量模式对企业收益的影响是显而易见的。截至2015年末，公司实行公允价值计量的投资性房地产项目包括金融街购物中心、金树街、C3四合院、德胜国际中心部分房产及金融街中心项目，合计约22万平方米，采用公允价值计量的投资性房地产公允价值变动损益7.78亿元，其中2015年新计入投资性房地产所产生公允价值变动损益7.69亿元，原投资性房地产项目产生公允价值变动损益0.09亿元。投资性房地产已经采用公允价值计量的，其受市场公允价值变动的影响较小，而新增加的或者变更计量模式的受市场公允价值计量模式的影响较大，说明历史成本计量与公允价值计量产生的收益差距比较大。2.案例总结（1）公允价值计量变动会增减利润。2014年金融街公司，变更会计政策进行追溯调整使得公司的利润总额增加12.24亿元，2014年公允价值计量比历史成本计量增加利润1.20亿元；2015年公司的公允价值变动增加了8.20亿元，公允价值计量比历史成本计量增加利润8.71亿元。根据以上内容可以看出企业采用的公允价值计量方式能够真实反映企业的收益，但是随计量模式的改变会产生一部分虚增的利润，容易控，因此公允价值是一把双刃剑，要利用好这把双刃剑，就要建立有效的应用市场。（2）公允价值计量模式对具体准则影响不同。2014年金融街公司变更会计政策，主要应用是投资性房地产，其公允价值变动损益增加17.6亿元。投资性房地产每期业务较多，2015年通过对部分物业采用公允价值计量，公允价值变动增加8.2亿元，其中新计入投资性房地产所产生公允价值变动损益7.69亿元，原投资性房地产项目产生公允价值变动损益0.09亿元，预计未来公司将会有更多项目采用公允价值计量。

三、关于完善公允价值的建议

（一）完善公允价值应用市场条件

引入公允价值计量属性必须建立一个充分竞争的交易市场。虽然公允价值并不就等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观、可靠程度最高，也是最简便的公允价值的来源。市场发育的好坏对于公允价值会计的推行有着巨大的影响。

（二）提高公允价值可操作性

公允价值计量的难点就是在公允价值的确定，我国新会计准则也规定了公允价值的确定方法。但是，有许多会计要素，如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大。

（三）加强外部审计监督

加快会计师事务所体制改革，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准。严格遵守独立审计的最新准则及其他执业标准。证监会和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度，采取有效措施控制审计质量。目前，我国上市公司的产权设置和治理机制存在缺陷，可以考虑由中国证监会代为聘任会计师事务所，对上市公司报表实施审计，上市公司在每一会计年度向证监会交纳审计费。

参考文献：

[1]孙文清.公允价值计量属性在我国的研究[J].财务与会计,2013.

[2]陆建桥.关于会计计量的几个理论问题[J].会计研究,2014.

作者：体盈 单位：咸阳职业技术学院