加强BT模式项目投资决算审计的思考

【摘要】BT模式是政府利用非政府资金来进行基础非经营性设施建设项目的一种融资建设模式，近年来在全国范围内得到大力推广和广泛应用。BT模式具有自身的内涵和特点，优势和风险并存。在进行BT项目投资决算审计时应积极推进审计思路的改革，大胆革新传统审计模式，合理利用新型审计手段。

【关键词】BT模式；特点；审计；思考

一、BT模式的基本内涵和特点

BT模式是英文Build（建设）和Transfer（移交）缩写形式，意即“建设――移交”，是政府利用非政府资金来进行基础非经营性设施建设项目的一种融资建设模式，BT模式指一个项目通过项目公司总承包，融资、建设验收合格后移交给业主，业主向投资方支付项目总投资加上合理回报的过程。BT模式于20世纪90年代在我国广东地区率先引入，近年来在全国范围内得到大力推广和广泛应用。政府根据需要对项目进行立项，完成项目前期工作，将项目融资和建设权转让给投资方，金融机构则为项目提供融资贷款，政府与投资方签订BT投资合同，投资方在建设期间行使业主职能，对项目进行融资、建设、并承担建设期间的风险。项目竣工后，按BT合同，投资方将完工验收合格的项目移交给政府，政府按BT合同约定偿还投资方的融资和建设费用。BT模式一般分为项目确定、项目招标、项目建设、项目移交等几个阶段。BT模式本质上是一种政府按揭或分期付款的行为，主要原因是政府可用建设资金与政府实际投资建设规模之间的差异。因此BT模式一般适用于政府建设基础设施或非经营性项目建设；利用的资金是非政府资金，即通过投资方融资的资金，融资方式往往呈现多元化；投资资金不仅来自建设方广义上还应包括具有相应施工企业（提供垫资施工）。

二、BT模式的优势和风险

BT模式可使政府公共建设和社会资金有效对接，形成新型融资建设模式，既为政府提供了解决基础设施建设项目资金周转困难的契机，又为社会资金提供了新的投资目标和投资途径；同时BT模式也可以为银行或其他金融机构提供风险程度可控的贷款机会，保证稳定的资产业务收入。BT模式原则上确保了风险和收益在政府及投资双方之间的分担与共享，保证社会投资资金的适度利润。BT模式有利于推进政府建设和融资体制改革的深化，在客观上要求政府进一步完善其偿债机制，健全国有资产和资金的运作机制；BT模式提供了新的建设资金渠道，可加快基础设施建设进度，推进当地经济和社会发展。而社会资金和建设方参与BT模式不仅可获取一定的投资效益，还能通过项目建设过程积累BT模式经验，有效提高自身项目能力，增强内部管理水平和市场竞争能力。由于我国引入BT模式的时间较短，其操作模式还很不成熟，同时相应的法律、法规体系建设也没有跟上，而目前情况下BT模式又主要应用于建设公共基础设施建设领域，此类项目往往具有投资额巨大、建设周期长的特点，因此在运作过程中存在较多的缺陷和风险。如一方面BT项目合理的回报率不易确定，在满足投资方利润要求的同时，却经常以损害政府和公共利益为代价，而另一方面由于BT模式目前还缺乏比较完善的偿债和信用机制，没有相应的法规规范政府的行为，因此政府对投资方做出的承诺有时也很难实现，造成投资方资金回收缓慢，无法得到合理回报；BT模式的前期建设准备工作时间长、成本高，委托社会第三方办理又会增加建设成本；同时BT模式是一个复杂的系统工程，缺乏健全的法规体系、市场运行机制和项目管理体制，涉及面广、可供参考案例少等。

三、加强BT模式审计的思考

针对BT模式的上述特点，审计部门在开展BT模式项目投资决算审计时除应遵循一般审计原则外，更应积极推进审计思路的改革，合理革新传统审计模式，积极运用新型审计手段，提高BT项目决算审计的效能和质量。第一，必须十分重视对BT项目的相关业务性材料的审计。BT项目决算审计与其他类型审计项目最大不同在于其财务性审计所占内容比重较少而业务性材料为数较多，因此必须对合同等业务性材料进行重点审查，包括深入分析相关招标文件以确定BT项目性质，防范不合理的BT模式可能带来的风险；开展对BT项目背景情况和运作整体情况的调查，BT项目中政府回购方案的有效性和可行性等。第二，应按照效益审计的思路和原则对BT项目的各个风险点进行审计，纠正违规和不合理现象，全面降低项目风险，保证政府利益不受侵犯，同时也要保护投资方的合法利益，一般应包括：避免BT项目按一般建设工程承包办理相应手续，重视BT项目的签约管理和履约管理，对项目投资概预算和最终设计方案的确定，对施工方工程质量的检验以及常规性财务审计都应予以明确，条件许可时对项目运行的全过程实行跟踪审计以便有效防范建设周期内可能出现的各种风险；同时建议、督促有关合同方建立完善的风险预防机制，拟定相应的风险应对措施。第三，要积极合理地运用新型审计手段，提高审计效率。可将审计机关审计、社会审计、内部审计等各方面力量有机结合起来，组建一体化的审计体系，最大程度发挥审计效能。同时将传统的手工审计方法与计算机审计、联网审计等新型审计方法有机结合起来，充分发挥高科技审计手段的巨大威力，有效提高审计效率并降低审计成本。