审计视角谈我国矿产企业变相转让矿业权偷逃税的原因及对策

摘 要：随着我国矿产资源的开发利用，诸多问题随之而来。特别是矿产企业在变相转让矿业权的过程中，存在的问题尤为突出，通常是以转让股权的形式，达到变相转让矿业权的目的。本文重点从审计的角度分析了在变相转让矿业权的过程中，企业偷逃税的原因分析和完善税收征管的政策建议。

关键词：审计；矿业权转让；偷逃税

近年来，我国矿产资源开发利用飞速发展，为国民经济发展做出了巨大贡献。同时，开发利用过程中也出现了诸多问题，其中矿产资源矿业权转让过程中存在的问题尤为突出，通常是以转让股权的形式，达到变相转让矿业权的目的。矿产资源股权转让不仅转让金额大、利润高，而且转让所得应缴纳的企业所得税、个人所得税和营业税数额巨大，交易各方受利益驱动，普遍存在偷逃税问题。下面结合审计情况，分析企业变相转让矿产资源矿业权过程中偷逃税的原因，并提出对策。

1 变相转让矿业权的概念

矿业权主体是指依法享有对探矿权采矿权占有、使用、收益和处分权利并承担相应法律义务的单位和个人。其中，探矿权主体是指《勘查许可证》上载明的探矿权人；采矿权主体是指依法向国土资源部门申请采矿权的单位和个人。由于我国对矿业权转让予以严格限制，矿产企业采取通过转让股权进而变相转让矿业权的方式取得矿业权。

1.1 矿权转让与股权转让两者的区别

一是交易标的不同。矿权转让的标的是转让方持有的探矿权和采矿权；股权转让的标的是矿业公司的股权，与矿权并无直接关联；

二是交易主体不同。矿权转让是《勘查许可证》和《采矿许可证》上载明的探矿权人和采矿权人与受让人之间的交易；股权转让则是矿业公司股东与受让人之间的交易；

三是适用的法律不同。矿权转让适用《矿产资源法》和《探矿权采矿权转让管理办法》等相关配套法律法规及规章的规定；而股权转让适用《公司法》等有关公司方面的法律法规。

1.2 变相转让矿业权一般包括以下几个阶段

一是谈判和签订意向书阶段。流转双方初步接触并形成意向后，就转让形式和方式及程序安排达成意向书。

二是前期调查、咨询和现场勘查阶段。在意向书的安排下，双方进行深度接触，就矿业权及受让公司进行法律、财务、工商等方面的调查，就所要转让的矿产进行现场勘查和相关调查。

三是公司内部文件准备阶段。转让方依据公司法的规定，召开股东会，征得法定比例股东同意，并获得书面相关文件。

四是签订股权转让协议阶段。双方根据前期调查和准备，签订股权转让协议。

五是工商变更登记阶段。根据股权转让协议，修改章程，并办理工商变更登记。

2 变相转让矿业权中偷逃税的原因分析

国家和地方政府对矿产资源股权转让的税收征管程序、计税依据和纳税地点等都做了明确规定。但审计发现，在实际操作和执行中，矿产资源转让普遍存在偷逃税问题，现结合审计工作实践，分析原因如下：

2.1 交易双方故意隐匿或提供虚假转让资料

从审计抽查情况看，矿产资源股权转让给财务制度健全的大中型国有或上市公司时，由于受让方行为比较规范，转让发票、资产评估、转让协议等都需公开、透明，交易双方不便隐匿或造假，税收流失也就相对较少；但当股权转让给财务制度不健全的企业或个人时，则会出现交易双方共同隐匿和伪造转让合同，降低交易价格，以达到偷逃税的目的。如转让方和受让方在工商行政管理部门办理股权转让变更登记手续时，提供虚假的股权转让合同。审计时发现，2006年，某市一煤矿企业在以股权转让方式转让煤矿矿业权时，提供给工商部门工商变更合同中转让价款只是该企业最初的注册资金金额6000万元，开始提供给税务部门的转让价格是6000万元，经当地税务稽查后提供给税务部门的转让价款变为4亿元，审计交易双方财务资料后发现，真实转让价款为7亿元，为此为国家收回了大额税收。

2.2 以股权转让方式达到变相转让矿业权目的

发生矿产资源股权转让行为，转让方和受让方并不按规定在国土资源管理部门办理变更手续，受让方仍使用转让方原有的矿业权和企业名称，转让合同不透明公开，转让价款暗箱操作。特别是由于矿业权人变更程序很复杂，限制较多，很多交易根本不符合国家规定的转让条件，转让方和受让方则通过转让大部分股权或全部股权，但矿业权人名称不变，矿业权主体企业名称不变，以达到变相转让矿业权的目的，从而轻松绕过国土资源管理部门的监管。如2006年，某市煤矿在获得矿业权不足一年的情况下，由于不符合转让条件，只能通过转让公司100%股权，达到变相转让矿业权的目的，非法盈利数亿元。

2.3 税务国土工商沟通和协调机制尚不完善

税务机关尚未参与工商行政管理的审核程序，国土资源与工商管理部门之间尚未进行信息沟通，税务、国土和工商三部门之间的管理与沟通体制尚不顺畅，使转让方有机可乘，是造成税收流失的重要原因。审计某省矿产资源时，调查某市工商、税务和工商等各部门，和相关工作人员座谈，了解到工商部门对矿产企业转让双方提供的转让合同内容、价款真实性几乎未加落实，也未和国土、税务部门沟通协调。由于矿产企业是以转让企业股份的方式转让矿业权，国土部门也就没有对交易过程进行监督管理。税务部门由于部门之间、地域之间沟通协调机制未建立，交税地不明确等原因，造成了大量偷逃税款的案例发生。

3 完善变相转让矿业权中税收征管的政策建议

结合审计时发现的问题，与国土资源管理部门、税务部门和工商部门相关工作经验丰富的人员座谈，在分析造成矿产资源股权转让过程中偷逃税原因的基础上，期望能深挖根源，堵塞制度漏洞，理顺体制问题，确保税收安全完整。

3.1 各部门要严把转让各关口

一是工商部门加强对企业工商登记变更的监督，对变更资料真实性进行核实；二是国土部门要对以转让股权的方式变相转让矿业权的企业加强监督管理；三是税务部门要建立异地联动机制，对企业注册地和其矿产资源所在地税收征管情况，要加强联动，及时了解相关股权变动及股权转让收益情况。

3.2 加强中介参与和社会监督

矿产资源转让税收征管涉及应税所得额的计算和评估，只有具备规定资质的专业中介机构参与评估，才能准确计算出应税所得额。同时，接受社会监督，特别是群众监督也是至关重要的，相关部门应将矿产资源转让情况、评估结果上网公示。

3.3 建立完善的沟通协调体制

矿产资源股权转让税收征管离不开税务部门、国土资源部门和工商部门的通力协作。税务、国土和工商三部门应出台制度，建立信息联网机制，实现信息共享、沟通顺畅。

参考文献：

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