医院预算控制研究

【摘要】随着医疗机构体系的不断变化，如何控制医疗的运行成本，降低医疗费用，让人民群众看得起病仍是每个医院必须探索的问题。医院预算是医院根据其事业发展计划制定的未来某一特定时期的全部经营活动的财务收支计划，是经营计划的数字化，是衡量计划完成程度的标准。合理编制医院预算，如实反映财务状况是医院财务管理的重要任务之一，也是合理控制医院运行成本的重要因素。

【关键词】预算控制 成本控制 医院效益

市场经济的发展日新月异，医院经营过程中的不确定因素越来越多，加强预算管理和预算控制就显得尤为重要。预算控制是以预算目标为导向，从而监督企业的日常经管理活动，并及时发现和纠正经营管理活动中出现的问题，进而确保预算目标得以实现的一个动态的管理过程。因此，医院预算控制是整个医院进行经营管理活动的一个重要环节，良好的预算控制有利于控制医院的经营管理成本，同时也是合理控制医院运行成本的重要因素之一。

一、医院预算管理中的问题

（一）医院总战略与预算控制缺乏联系

当前医院编制财务预算主要考虑财政部门颁发的预算要求以及上年的有关财务数据，通过一定的调整来制定，因此这种预算结果缺乏与医院总体战略的联系。另外，目前多数医院所编制的预算仅仅只停留在院级，而缺少科级的预算，且编制的预算科目缺乏准确性，对预算执行的控制力度也不够。这导致了许多医院的预算更多地表现为简单的计划，缺少对预算的评价和论证过程，因此这种预算对于医院经营业务难以起到有效的导向作用。

（二）预算的编制缺乏一定的刚性

一方面目前大多数医院的预算控制缺乏严格的组织结构、严密的规章制度和赏罚分明的激励机制，因此医院预算缺乏一定的刚性。另一方面目前大多数医院缺乏科学的财务预算的编制方法，多数预算数据往往是根据往年的有关数据推算而来，这就导致了预算内容缺乏对实践的指导作用。因此这种缺乏规章制度规范，缺乏对实践指导的现象不可避免地导致了预算弹性有余。

（三）预算未真正在成本控制中发挥指导作用

一方面目前医院的预算目标并未对全体员工公开，这使得全员没有为预算目标努力的意识，且医院缺乏对预算的执行情况进行定期考评，使得预算不能充分发挥其应有的作用。另一方面由于当前医疗卫生产品流通领域的管理混乱，药品、卫生材料及医疗器械的完全市场化运作，导致医院价值链的上游产品价格虚高，这不可避免地导致病人的医疗费用过高，医院则成为药厂、卫生材料厂等厂商的打工者，使得医院无法从根本上解决病人看病难、看病贵的问题。

二、医院预算控制的实施

本文通过分析医院预算控制中的预算目标的确立、预算编制、预算执行与控制和预算考评四个方面，对文章中提出的医院预算控制存在的诸多问题进行改善。

（一）建立健全预算控制体系

医院如果想要维护其全面预算的权威性及预算的有效执行就必须保证预算具有一定的刚性，我们可以通过建立健全的预算控制体系来增强预算刚性。如下图所示：

（二）预算控制权限设置

如全文所述，在建立了以上预算控制组织体系以后，便要对各个责任中心的权责范围进行明确的界定。

1.成本中心权限界定

成本中心是指有权发生并控制成本的责任单位，其责任人需要对成本负责。就医院而言，成本中心权限设置如下图所示：

项目 各级责任人成本费用支出批准权限金额上限及控制内容

科室全成本费用 医疗项目成本费用 病种成本费用 其他成本费用

一级责任人

二级责任人

三级责任人

2.利润中心权限设置

利润中心是管理者控制收入和他们所提供的产品成本的责任单位，就医院而言，利润中心权限设置如下图所示：

项目 各级责任人决策权限金额或数值上线及控制内容

产品销售 成本费用

一级责任人

二级责任人

三级责任人

（三）项目化管理

1.销售项目管理

据统计，医院50%～60%的利润来源是依靠药品销售来支撑，因此，医院的销售部门属于典型的利润中心，销售部门对销售项目管理中销售合同的签订、销售费用的发生与销售中成本费用的开支进行决策。本文认为销售项目的管理如下图所示：

项目 权限金额 审批人 审批内容

销售合同签订 金额范围 一级责任人

金额范围 二级责任人

销售费用开支 金额范围 一级责任人

金额范围 二级责任人

2.药品采购项目管理

药品采购部门属于典型的一个成本中心。通过对该部门的项目化管理与其对应权限的配套设置，可以加强药品采购中的控制，从而使得材料采购流程中的采购成本和采购费用得到有效的控制，本文认为药品采购项目的管理如下图所示：

项目 权限金额或数量 审批人 审批内容

药品采购数量 数量范围 一级审批人

数量范围 二级审批人

药品采购单价 金额范围 一级审批人

金额范围 二级审批人

药品采购费用 金额范围 一级审批人

金额范围 二级审批人

3.期间费用项目管理

该项目的管理可以细化到各责任中心期间费用的支出，并确立每个部门各级责任人费用支出的权限，本文认为期间费用项目的管理如下图所示：

项目 成本中心 利润中心

金额 审批人 金额 审批人

管理费用 管理人员 管理人员

下级管理人员 下级管理人员

财务费用 管理人员 管理人员

下级管理人员 下级管理人员

如果以上各项目管理的权限出现超权情况，则需要填制项目审批表报上级审批。

（四）预算指标的确定与分解

1.预算指标的确定

如前文所述，根据事先确定的预算责任中心，将预算指标下达到每个责任中心，各中心预算指标如下图所示：