我国增值税的开征历程和现行增值税制

增值税改革全国推广计划原定在年底或明年年初展开。这项改革将鼓励企业增加投资，从而有助于防止经济增速过度下滑。目前全国推广的限制条件还在研讨中，有关“1500亿的减税计划”可能并不是单指增值税改革。

有保有压区别对待

据悉，增值税制度于1994年税制改革时确立。如今14年过去了，增值税改革的呼声越来越大，而在分税制改革初期就有专家对生产型增值税存在疑虑。

首当其冲的是生产型增值税对固定资产进项税额不予抵扣导致重复征税现象的存在。重复征税，对于目前困难重重的中小企业来说，现金流减少无疑是一个坏现象。其次，生产型增值税对出口贸易也有影响，固定资产进项税额不能抵扣将直接带来出口产品的成本价格上涨，削弱我国出口商品在国际市场上的竞争力。

作为财政部税务专家，张学诞向增值税全国推广的方式提出两点建议：一是目前的试点中，固定资产的抵扣仅限于新增的机器设备，全国推广可否推及到所有的固定资产，包括建筑物等，这才是彻底的消费型增值税；二是目前的试点仅限于若干重点行业，全国推广可否推及到所有省市的所有行业，否则会造成人为的不公平待遇。

“增值税改革要消除区域差别。”中央财经大学税务学院副院长刘桓说。全国一盘棋的整体规划下，增值税改革方向还应该是“有保有压”，国家重点扶持行业和“两高一资”等要区别对待，“从试点情况来看，产业结构调整才是增值税全面改革的最终目的。”

据悉，增值税的出现可以追溯到1979年改革开放初期，1994年增值税征税范围由原来的机器机械和农业机具及自行车、缝纫机、电风扇扩大到货物的生产、批发、零售、进口四环节及劳务活动中的加工和修理修配，有生产型、收入型、消费型三个类型。2007年7月1日，为促进中部地区崛起，中部地区六省份的26个老工业基地城市的8个行业扩大增值税抵扣范围的试点。

2008年8月1日，财政部、国家税务总局正式印发《汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知，主要涉及四川、甘肃和陕西三省被确定为极重灾区和重灾区的51个县（市、区），试点行业范围再一次扩大。

从生产型到消费型

“减数（企业销项税）是一定的，被减数（进项税）越大，差（企业应纳税）就越小。”刘桓对增值税从生产型转变为消费型的好处解释得很清楚。

生产型增值税，是指纳税人在缴纳增值税款时所购置的固定资产中所含进项增值税款不能抵扣，而消费型增值税可以全额抵扣。

就是说，增值税从生产型转为消费型以后，固定资产中所含进项增值税款就被纳入了“被减数”，允许全额抵扣。专家预测，全国推广以后，可以抵扣的固定资产应该也会限于增量的机器设备。

增值税改革可防经济下滑

国务院发展研究中心财政室主任倪红日说，增值税改革是一个水到渠成的结果，主要是为了税制的完善和规范。但增值税改革与宏观经济形势是一致的，和保经济增长的目标也是一致的，可以防止经济增速的下滑，客观上能达到帮助中小企业渡过难关的效果。“具体来说，对资本密集型企业的作用更明显。”

税收专家普遍认为，年底或者明年初是增值税全国推广的好时机。关键是看财政收入的承受能力。

对于业界普遍流传的“增值税改革全国推广将减少财政收入1000亿”的推测，张学诞认为，财政收入状况表明我们完全可以承受增值税转型全国推广所减少的收入。7月份财政收入的减少很大一部分是由于国家对地震灾区实施减税政策，并且下滑的是增幅而不是财政收入的绝对数值，所以不用担心增值税改革的全国推广给财政收支带来压力。

有专家提出疑虑，当下半年宏观经济调控任务转变为“一保一控”，允许固定资产中所含进项增值税款的抵扣会不会刮起一股“购入固定资产”热浪，从而拉动PPI的再度高企，与宏观调控目标背道而驰？

张学诞说，2004年东北增值税改革试点正式启动时，也有人担心过这个问题。“但事实上，并没有出现大规模购入固定资产现象，企业都很理智，自己需要的才会去买。”