煤炭企业环境成本的确认和计量方法研究

煤炭生产在为国民经济发展做出巨大贡献的同时，也加剧了环境污染、生态失衡等环境问题，直接影响到煤炭工业和国民经济的可持续发展。如何正确核算煤炭企业环境成本、强化环境成本控制已成为令人关注的热点问题和会计界研究的重要课题。因此，正确认识和研究煤炭企业环境成本核算，对于实现经济效益与社会效益双赢以及完善环境成本理论具有重要意义。

煤炭企业的环境问题是伴随矿区的开发建设而产生的，涉及煤炭开采、加工、储运和燃烧使用的全过程。其生产经营活动不可避免地对环境造成破坏和污染。随着环境问题的日趋严重，环境成本在煤炭企业的成本费用中所占的比例增加，加强环境成本的核算，建立健全环境成本核算体系尤为迫切。

因此，本文结合煤炭企业生产的特点，对煤炭企业环境成本构成及计量方法进行了初步研究。

一、煤炭企业环境成本的界定与构成

结合生命周期思想对环境成本进行分类，煤炭企业环境成本计量的内容包括以下内容：

（一）环境降级费用：是指自然资源开采补偿以及超定额消耗的损失，主要是指森林价值的补偿。

（二）环境治理费用：是指企业治理已经造成的环境污染而发生的各种费用。

（三）环境损失预防费：是为预防环境破坏发生的耗费，是与环境治理费用相对应的一种费用。

（四）环境损失补偿费：是指因为企业的环境污染对其他方构成危害或者造成损失而应该给予的补偿费用。

（五）环境保护发展费：是指由企业为履行其社会责任，对其所在的社区缴纳的与环境保护和治理等相关的费用。

（六）环境保护行政事业费：是指为国家发展环境保护事业而发生的支出。

二、煤炭企业环境成本核算方法

（一）企业环境成本确认的条件

首先，判断涉及环境问题所引起成本费用发生的业务和事项与降低环境负荷有无关系。判断的依据是看该业务能不能导致经济利益流出企业、资产的减少或负债的增加以至于最终使所有者权益减少。

其次，企业环境成本的金额能够合理计量或估计。由于企业环境成本的内容广泛，也使得其影响因素繁多，而且特点各异，不可能对每种因素都进行精确的货币计量。有些环境成本的发生可以很容易的进行货币计量，有些与环境相关的成本一时很难进行货币化处理。我们可以对其采用定性或定量的方法予以估计，例如借助一些物理或者化学单位等实物计量的方式。

（二）煤炭企业环境成本的计量

所谓环境成本计量是指在环境成本确认的基础上，针对经济业务的特点采用合理的计量属性和方法进行数量和金额的确定。由于环境会计的发展还不成熟，对于环境成本的计量没有一个成文的规范，所以环境成本的科学合理的计量还比较困难。以下是几种常用的计量方法。

1.生产率变动法

该方法认为环境变化可以通过生产过程影响生产者的产量、成本和利润，是利用市场价格计算由于自然生态环境的恶化导致产品价格下降而引起的损失，将这种损失作为生态环境恶化的成本。生产率变动法主要适用于由于水质污染、大气污染等对工农业产品造成的经济损失。例如污水排入河流导致下游水产品价格下降引起的损失。

2.恢复费用法

这种方法是利用修复已经破坏的自然环境所发生的费用来衡量自然资源的破坏程度，把人类对自然资源的影响程度货币化。但是如果人类对自然环境的破坏达到凭借自然界的自净能力和人类支付恢复费用还是不能恢复的程度时，恢复费用法就不能完整的核算a自然资源的破坏程度了。也就是说原来的自然生态系统已经不能恢复了，不能发挥原有的作用，人类需要建造一个新的生态系统来替代原来的，这时候就要用建造新生态系统所发生的全部费用来计算环境的恢复成本。这种方法被成为影子工程或者替代工程法。

3.预防支出法

预防支出法是用人们为了避免和控制环境污染造成的危害而支付的预防和治理费来衡量环境污染的损失。这种方法主要用来衡量企业在发生环境污染之前，为了减少后期生产活动对环境造成的损失而采取各种预防措施所发生的费用。例如企业建造污水处理厂可以减少因污水排放不符合标准而缴纳的罚款O等。

4.机会成本法

用于满足人们各种各样需求的资源是有限的，以至于人们在利用时必须作出选择，为此，引出了机会成本。自然资源的机会成本就是某种自然资源用于一种用途而放弃其他用途所造成的损失或付出的代价。利用这种方法来评价无价格的自然资源可以用该资源用作其他用途时可获得的收益来表征。

三、结语

尽管我国现阶段对煤炭环境成本的研究还停留在理论阶段，关于环境成本的内容，确认原则和条件，计量方法，分配原则等内容还有待更深入的研究探讨。但随着社会经济的进一步发展，社会和企业环境意识的强化，国家法律法规的完善，在煤炭企业会计实务中进行环境成本核算，对环境成本信息进行披露，指日可待。本文仅就环境成本的内容及计量方法做了浅析，希望能对我国建立完整的环境会计核算体系起到微薄之力。

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