审计论文

[摘要]随着审计事业的加速发展和审计制度改革的不断深入，审计职业化建设已成为审计机关的审计理论研究与审计工作实践的一个十分重要课题。本文基于基层审计机关视角，对推进国家审计职业化建设的现实意义、审计职业化的内涵、特征和面临的困难及对策措施进行探讨。

［关键词］国家审计 职业化建设

“职业化”从概念上来说，就是指我们工作状态的标准化、规范化和制度化，即职业人在知识、技能、观念、思维、态度、心理等方面，都要符合职业规范和标准。这种职业规范和标准，主要包含职业素养、职业行为规范和职业技能三个核心内容。“审计职业化”，就是审计工作状态的标准化、规范化、制度化，就是国家以制度的形式，规范审计人员的职业责任、职业意识、职业技能、职业标准、职业道德和职业地位。党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》和2014年10月《国务院关于加强审计工作的意见》都明确提出了“推进审计职业化建设”的要求。显而易见，推进审计职业化建设已成为新形势下我国国家审计制度改革的重要内容，将是审计机关审计队伍建设的发展方向。随着审计事业的加速发展和审计制度改革的不断深入，审计职业化建设已成为审计机关的审计理论研究与审计工作实践的一个十分重要课题。本文主要从基层审计机关视角，对国家审计职业化建设作出如下思考。

（一）加强国家审计职业化建设，是全面推进依法治国的客观需要。刘家义审计长指出，我国国家审计机关是国家治理的重要组成部分。国家治理是通过国家权力的配置与运行，实施对国家和社会事务的控制、管理，并为之提供服务，以保证我们国家安全、经济社会的健康发展。我们国家审计的作用，就是要通过依法履行审计监督职责，加强对权力运行的监督和制约，发挥预防、揭示和抵御的“免疫系统”功能，从而推动完善国家治理。在全面推进依法治国的进程中，国家审计人员作为国家公权力的行使者，不仅承担着保护国家财产、维护人民利益、伸张公平正义，维护社会秩序的重要职责，还是正义的象征、公平的化身和良法的守护神。因此，国家审计人员只有具备良好的职业操守、专业能力和职业要求，才能担当审计推进完善国家治理的职责。所以，推进审计职业化建设是实施依法治国基本方略的客观需要。

（二）加强国家审计职业化建设，是完善我国现代审计制度的内在要求。加强审计职业化建设，就是要在我国全面推进依法治国的新形势下，采用新的公共管理理论，将国内外那些新的先进的职业化管理经验和理念融入我们审计机关的管理工作中，以改变 “重行政轻业务”的传统管理模式，促进解决审计工作管理方式方法与审计工作内容不匹配的矛盾，遵循审计本质的业务性特征。审计监督是一项政策性、专业性、技术性很强的工作，直接关系到国家治理的成败。这就要求审计人员必须具有完备的知识结构、娴熟的工作技能、崇高的道德修养、稳定的心理素质。加强审计职业化建设，就要建立与审计监督作用地位相适应的审计职业制度体系，即：审计职业管理制度、审计职业任职资格制度、审计职业教育培训制度、审计职业保障制度等，确保有计划地提高审计人员的职业道德、专业化素质和职业胜任能力。审计职业化制度是审计制度的重要组成部分，也是审计制度得以贯彻执行的基础，更是完善我国审计制度的内在的本质要求。

（三）加强国家审计职业化建设，是保障审计机关依法独立行使审计监督权的重要途径。我国审计机关隶属于本级人民政府，是政府的组成部门，其在本级行政首长的直接领导下，干部任免、经费保障和工作计划等方面都必须服从本级政府工作大局。因此我国审计体制属于典型的行政型模式。我们的审计机关在审计监督职能的行使中，就不得不考虑地方政府的愿望要求与相关部门单位的困难等，审计工作势必就会受到各方面的干涉，难以独立行使审计监督权；加上在审计揭露问题时，会具体地指向某一部门、单位，甚至会使某些人受到行政处罚或法律制裁，我们的审计人员有时也就会处于遭遇打击报复的危险之中。因此，《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》强调指出，要“完善审计制度，保障依法独立行使审计监督权”，就必须推进审计职业化建设。

（四）加强国家审计职业化建设，是审计机关提升审计监督效能的现实需求。十以来，党中央和国务院进一步强调和要求，审计机关要实现审计监督全覆盖，切实加强对稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等政策措施落实情况，以及公共资金、国有资产、国有资源、领导干部经济责任履行情况进行审计，以推进完善国家治理，服务我国经济健康发展。我审计机关要实现审计监督全覆盖，就必须不断创新审计方式，特别是要通过审计职业化建设大力提高审计效率。随着我国经济社会发展对审计监督的依赖度的日益提高，传统的审计方式方法，已在许多方面再也不能适应和满足审计事业发展的需要了，尤其是计算机联网审计、绩效审计、生态审计、自然资源资产审计等现代审计概念方式方法的出现，让培养和造就一批具备职业化能力的专业审计人才队伍迫在眉睫。因而加强审计职业化建设，是推动审计创新、提升审计效能必然要求。

（一）现行审计管理体制存在着一定的不适应。《中华人民共和国审计法》第七条、第八条和第九条明确规定，国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作。我国审计机关这一行政型模式的审计体制，决定了审计机关作为政府的组成部门，其组织人事、经费保障乃至项目计划安排、审计处理，都会受制于本级政府。而审计机关依法履行财政

财务审计监督的职责，又决定了其实施审计监督的矛头必然要指向国家财政预算的实际管理者或执行者——本级政府。审计机关与其他同级部门、单位的监督与被监督关系的处理上，有时也会存在一定的尴尬。显而易见，现行审计管理体制造成了审计独立性的弱化。（二）基层审计机关“三化”问题突出。由于基层审计机关的审计人员的来源渠道多且杂，审计机关成立之初一般是从财政、税务部门抽调的，后来多从企业调入或社会招考，近些年来主要是通过公务员考试或部队转业安置。如，截止2013年底，某一地级市审计机关，实有干部职工50余人。而该市审计业务干部中35岁以下仅12人，绝大部分审计人员都是财会和经济管理类学历，具备计算机类、工程类、法律类等专业背景的审计人员比例极小。该市审计机关的干部中能熟练运用“金审工程”现场审计系统开展项目审计的不到50%，一些人仍停留在用计算机进行文字处理的水平，所以传统的手工审计仍是主要的审计工作手段。近年新考入审计机关的一般也是会计专业，知识结构单一。其年龄老化、知识老化和方法老化问题十分突出，难以满足新形势下审计事业发展的需要。

（三）我国现行法规关于审计职业化的要求缺乏操作性内容。《中华人民共和国审计法》虽然提出了“审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力”资格要求。中共中央《关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》和国务院《关于加强审计工作的意见》中也都明确提出，要“推进审计职业化建设”。国务院《关于加强审计工作的意见》还专门强调指出，提高审计队伍的专业化水平，重在推进审计职业化建设，关键在建立完善审计人员职业保障制度、审计专业技术资格制度和审计职业教育培训体系，建设一支具有较高政治素质和业务素质、作风过硬的审计队伍。同时也具体地指出，任命审计机关负责人时，原则上要求其应具备经济、法律、管理等相关工作背景。审计机关对招录的审计人员，除一般公务员考试的要求外，还应加试审计专业知识和技能，对计算机管理、运用等专业性强的职位不可推行聘任制。但尚待制定系统的可操作的包括有审计职业准入、职业培训、职业道德、职业保障等审计职业化内容的法律或行政法规。

（一）以推进省以下审计机关人财物统一管理为抓手，突破现行审计体制对审计职业化建设的制约。省级以下的审计机关实行人才物统一管理，并未改变现行国家审计管理体制，只是对当前国家审计制度的进一步完善。实行省以下审计机关人财物统一管理，将省级以下的审计机关从政府序列“独立”出来，将直接减少行政对审计的干预，切断审计机关与被审计单位的经济联系，有利于保持审计的独立性。同时也让审计机关人员进出、人才培养、人员流动等方面的空间得到扩展，更能有效提升审计队伍专业素质。因此，我们要深入推进省以下审计机关人财物统一管理工作，认真总结经验和成功作法，以全面推进省以下审计机关人财物统一管理为抓手，不断探索创新审计人员管理、审计业务培训、审计质量控制制度机制和方式方法，突破现行审计体制对审计职业化建设的种种制约。

（二）以推进完善审计职业资格认证制度为抓手，奠定和夯实审计机关审计职业化队伍建设的基础。审计职业化有赖于建立完善审计人才机制。审计署、人事部专门印发审计专业初、中级资格考试规定及其实施办法和高级审计师资格评价办法，规定审计专业初级资格和中级（审计师）资格实行全国统一考试制度，高级审计师资格实行考试与评审相结合的评价办法。这既是加强审计人员职业教育培训和提升审计人员专业素质的重要手段，更为推进完善审计职业资格认证工作奠定扎实的基础。因此，我们要根据审计职业化的要求，运用或进一步改进完善现有审计专业技术资格考试制度，严把审计人员准入关、干部晋升关和项目主审选任关，建设完备的审计职业化人才库，培育和造就一支政治素质高、业务能力强的职业化审计队伍，切实提升审计推进完善国家治理的效能。

（三）以我国法官职业化建设等成功经验为借鉴，努力推进审计职业化建设的制度创新与发展。法院工作与审计工作有着很高的相似性，我国法院系统推行职业化建设的许多成功经验值得审计机关学习借鉴。一是通过法官职业化改革确立书记员、法官助理和法官的选任标准，建立“凡进必考”、择优录取的准入制；二是通过晋升制度改革，确立审判职称和行政职级两条途径，建立“凡晋必考”和业务培训、实绩考评相结合的晋升通道；三是通过保障制度改革，落实法官身份保障、经济保障和工作执行力保障，确保法官工作的公正性、独立性。因此，审计职业化必须重点加强审计人员准入资格、职业培训和职务晋升等系列制度建设。一要建立完善以公务员考试为主体的审计职业资格、技能考核和考评机制，创新“行政任命”+“考试评聘”相结合的审计机关准入制度；二要开辟审计人员专业晋升通道，建立“行政职位”+“技术职称”相结合的人事管理和干部晋升制度；三要建立完善项目审计责任制和干部实绩考核制度，推行“项目管理”+“定期考核”的审计人员淘汰机制。

参考文献：

[1] 《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》，2014.10.23

[2]《国务院关于加强审计工作的意见》，国发〔2014〕48号，2014.10.9；

[3] 董大胜， 《以完善审计制度为着力点，推动审计工作不断深化》，中国审计报，2015.3.13；

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[6] 段道湍，《推进审计队伍职业化发展的几点思考》，审计署网站，2014.11.28；

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[8] 程姝雯，《探索省级以下审计机关人财物统管》，南方都市报,2014.10.29；

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