审计强化理论研究讲话

各位理事、同志们：

刚才，**副会长作了理事会的工作报告，既总结了去年学会的工作情况，也提出了今年学会的工作思路，报告已经过常务理事会讨论，希望大家在实际工作中认真加以贯彻和落实。这次会议还审议通过了理事、常务理事和秘书长的增补、调整议案，并表彰了获得全省优秀审计论文和优秀调研文章的单位和个人。在此，我代表省审计厅和省审计学会，对为推动学会发展做出贡献的全体理事以及通过你们向审计学会的全体会员表示衷心的感谢！

过去一年的学会工作之所以取得了一些成绩，离不开各位理事的共同努力，离不开**作为我国改革发展前沿阵地这样一个大背景、大环境以及各级党委政府的高度关注和支持，离不开审计理论和实务工作者的创新和实践，也离不开全省关心和支持审计工作的社会各界人士的信任和支持。从学会内部来讲，作为一个群众性的学术研究团体，在理论研究方面取得的成绩主要缘于在“抓住重点、关注热点、突出难点、服务实践”方面的不懈努力，这为**的审计理论研究奠定了一个很好的基础，也通过理论的研究和创新，培养和锻炼了一批理论工作者和实务工作者，希望大家在今后的工作中进一步进行总结和提高。**副会长对审计学会的具体工作已经讲得非常到位，思路、理念、工作要求、目标都已经非常明确，我不再多说。这里我想结合审计学会的理论研究工作谈几点想法，供大家参考。

一、审计理论研究的形势和任务

（一）审计理论研究的形势

第一，中国特色社会主义理论在实践中不断发展，必然推动中国特色国家审计制度的不断完善，也决定了审计理论研究必须不断地创新。我国实施的是渐进式改革的路径，这就决定了我国的国家审计制度必须在实践过程中不断地适应外部环境的变化，不断地进行自我完善，也决定了我国国家审计理论研究和实务探索只有借鉴，没有“拿来”；只有创新探索，不可能“坐收渔利”。随着中国特色社会主义理论研究和实践探索的不断深化，我国的法律法规将随着改革发展的进程进行必要的调整、补充和完善，逐步实现动态的平衡，这是上层建筑适应经济基础、生产关系适应生产力的必然要求。因此，审计理论研究也必然要紧跟时代的步伐，在实践中不断发展、创新，绝对不能静止，静止就没有生命力，就难以适应经济和社会发展的现实需求，就难以进一步发挥审计的建设性作用。

第二，“免疫系统”理论的提出，必然要求加快推进对国家审计理论的研究。在20**年初的全国审计工作会议上，刘家义审计长初步提出了“免疫系统”理论的基本观点；随后，在中国审计学会南京理事论坛上，又对“免疫系统”理论作了解读；在今年的全国审计工作会议上，进一步对“免疫系统”理论进行了丰富和完善。目前，“免疫系统”的基本思路和观点已经得到了总理的充分肯定。这个理论的核心就是国家审计是保障经济社会健康运行的“免疫系统”，目标是维护国家安全，保障国家利益，根本目的是维护人民群众的根本利益。“免疫系统”理论的提出，将极大地推动国家审计理论的发展和中国特色国家审计制度的建立，必然会对国家审计乃至整个审计理念产生根本性的调整和变化，对国家审计的制度设定、法规体系、审计方式、审计手段、审计管理等一系列的问题留下很大的探索空间，对国家审计的发展将产生深远影响。如果说国家审计经过25年的实践和探索，走出了一条有中国特色的审计道路，国家审计工作进入了一个新阶段的话，那么，下一个阶段将是国家审计理论进一步创新，国家审计制度进一步上新台阶的发展阶段，这个阶段对建立中国特色的国家审计制度是至关重要的。

在这次全国审计工作会议上，刘家义审计长阐述了国家审计作为“免疫系统”的三大功能，即预防功能、抵御功能和揭露功能。在这个前提下，审计理论研究必须围绕“免疫系统”理论的思维方式、发展路径进一步深入探讨，因为“免疫系统”理论还是一个初步的框架，很多方面的制度、法规体系、管理手段和方式都还没有和它相对应、相配套，真正内化为审计实务的世界观和方法论。现行的国家审计一整套的制度和方法脱胎于传统的国家审计，还是以社会审计和内部审计的理论为基础，国家审计要重构一套理论体系，工作量非常之大，需要研究的问题非常之多。否则，理论研究若仅仅浮在表面上，而不是真正把它落实在审计实务中，可能就会使这个科学的理论体系在中途夭折，或者得不到社会整体上的认同。

审计署领导要求**的审计创新要走在全国的前列，为全国的审计创新奠定基础，当探路人的角色。因此，**的任务更重、更艰巨，更需要大家齐心协力，共同研究，才能够有所作为。**在刘家义审计长提出“免疫系统”理论后，马上进行研究和解读，根本意义就在于此。但是这样的解读还是很初步的，还需要进一步的研究。在全省审计工作会议上，我提到要发挥审计的主动性作用、整体性作用、预防性作用、促进性作用、批判性作用和开放性作用。实际上，主动性作用和整体性作用是履行审计责任的根本要求，主动性是一种道德责任，整体性是一种社会责任。预防性作用、促进性作用、批判性作用分别和刘家义审计长讲的预防功能、抵御功能、揭露功能相对应。开放性作用则是审计发挥建设性作用和增强审计公信力和影响力的根本要求，也是国家审计的发展趋势和方向。从审计理论研究来说，还要从更深的层次、更宽的领域进行研究，进一步深化，并使审计管理和其他方面与之相衔接、相配套，才能真正地使这套理论体系在实践中得以认真的贯彻落实。要把“免疫系统”理论内化为审计实务的世界观和方法论，转化为审计实践创新的动力源，真正推进审计事业向前发展。

第三，**审计创新实践对审计理论研究的需求。**省的审计工作经过连续几年的创新和转型，在“三个突破”方面已经取得了显著的进展，但是转型中取得的实践成果和成功经验还需要通过理论研究来总结提炼、巩固拓展和放大延伸。一方面，“三个突破”是先有实践后有理论，即先经过实践的创新和突破，然后再进行总结和提炼，但我们不能止步于此，还必须通过理论研究的方式使之逐步地固定下来，形成规范的工作机制。当然，固定下来不是说不发展了，固定下来后还要根据形势的变化不断地进行调整，使之真正成为指导审计转型的工作规范。另一方面，在“三个突破”取得进展后，审计管理、审计队伍建设、审计法规体系、审计操作办法、各专业审计创新、审计质量控制方式、审计流程等等都需要进行调整、创新和完善，而且必须同步跟进，这就需要通过理论的研究和探索形成一些规范，再在实践中进行验证和完善，这点非常关键。总之，我们必须统一认识，不要觉得任何事情都要从实践探索开始，有的可以先实践后总结，但有的必须理论研究先行，再进行实践，这样才能进行互补，才能共同促进审计事业向前发展。

（二）审计理论研究的任务

第一，在建立完善中国特色社会主义国家审计制度中有新作为。这是审计署领导对我们的要求，也是中国审计学会的领导对我们的要求。**四次在审计署重点课题招标中中标，这些中标的重点课题主要就是研究中国特色社会主义的国家审计制度，特别是去年和今年中标的《国家审计与国家经济安全》和《“免疫系统论”导向下的国家审计管理研究》两个课题更是如此。所以，在建立完善中国特色社会主义国家审计制度中有所作为是我们非常重要的任务，也就是说，我们现在的探索不仅是为**审计的发展而努力，而且还要为建立一个比较规范的国家审计制度而努力。

第二，在推动和构建“免疫系统”理论**化上有新思维。从近几年审计创新转型的情况看，我省围绕加快审计转型所提出的一系列新的思路和方法，与刘家义审计长的“免疫系统”理论的精神实质是相吻合的。今年的审计署司局长和省级厅局长培训班上，我作了一次专题讲座，将“免疫系统”理论和**审计的实践相结合，得到了署领导和与会人员的肯定。目前来看，值得注意的是不要教条式的理解和解读“免疫系统”理论，专门去研究它有几种功能，是内生性的还是外生性的；或者纯粹从医学角度去解读它，那可能就要钻牛角尖，就难以取得突破。最简单最根本的理解是，人体的免疫系统是为了维护人体的健康和安全，国家的“免疫系统”是为了维护国家的健康和安全，从这个角度进行研究就容易理解，容易在实践中有所突破。要着重研究国家审计作为保障经济社会健康运行的“免疫系统”有什么责任，按照这个责任应该关注哪些方面，应该采取什么样的办法和措施来防范大系统的风险、保障大系统的健康。**的经济社会发展水平和全国的平均水平是有差异的，在不同的社会环境下，对“免疫系统”的需求也不尽一致，因此，要立足于**改革和发展的实际需求，立足于**审计创新转型的基础，尽可能在“免疫系统”理论**化上进行探索和努力。

第三，在建设和完善具有**特色的审计创新体系上有新突破。**的审计转型应该努力构建具有中国特色、符合**实际的审计创新体系，审计理论研究也要围绕这个创新体系来进行，这是核心，也是中心。如果偏离了这个目标和方向，那么我们的很多研究可能就不一定能够迅速被大家所理解、所关注、所运用。目前的理论研究，特别是对国家审计的理论研究确实存在滞后现象。国家审计的理论研究借助社会审计的理论形成了现在的基本框架，比如审计质量控制等工作机制都是按社会审计的原则来设定的。当然，审计署也一再要求有关司局和署科研所对有关的机制、体制、制度进行修订、完善直至重构，这就要求我们根据**审计创新转型的实际需求，围绕建立“五大工作机制”进行研究和突破，特别是要针对不适应审计发展和创新的突出问题进行攻关，真正做到有破有立、能破能立、敢破敢立，在建设和完善**特色的审计创新体系上有新突破。

二、审计理论研究的重点和方向

审计理论研究的方向主要有两个：

第一，在中国特色社会主义体制下，承担“免疫系统”责任的实现形式。任何一个单位、任何一个部门、任何一个系统，只有明确自己的责任，才能进一步研究具体的功能和发挥作用的途径。国家审计是对国家机关和工作人员行使国家的财政权力和财产所有权活动进行检查监督和评价的一种制度安排。在这种制度架构下，国家审计应该承担什么样的责任、具体体现在哪些方面？如果这些问题研究透彻了，那么很多理论和实践上的问题可能就迎刃而解了。同时，由于中国特色的社会主义制度在全球是独一无二的，因而，国家审计的制度设定、法律框架、承担的责任也应该是有自身特色的，当前在涉及审计的法律法规、系统职能、责任界定等方面还没有很好地与中国特色衔接，所以在审计理论研究和审计实践中往往会受到制约，解决这个问题，实际上是解决国家审计根本制度框架问题，应该引起高度的重视。

第二，**现阶段发挥“免疫系统”功能的理论体系和实务操作规范。这方面的研究主要是针对现实的需要，近期就可以迅速地开展，并逐步地完善并形成体系，使理论研究真正为实践服务。

今年审计理论研究的重点主要有三个：

一是以“免疫系统”理论**化为核心来完善**的审计创新体系；二是以全部政府性资产的研究为先导来推进审计转型的深化；三是以审计管理的研究为重点来促进适应审计转型要求的管理机制的建立。

三、审计理论研究的方法和原则

（一）解放思想，敢闯，体现审计理论研究的前瞻性

传统的思维如果不能迅速地解放出来，或者说把自己的思维禁锢在传统的思维上，那就谈不上理论的创新。从这个角度来说，应该确立理论研究“无”的思想。要针对审计实际，按照发挥审计“免疫系统”功能的要求来进行“无”的探索和研究，要形成一种百花齐放、百家争鸣的理论研究的氛围，大家可以围绕核心各抒己见。这里的“无”是指围绕核心问题，又不能受制于现有的法律和规章的束缚进行研究和探讨，如审计管理研究如果受制于现有的文件规章的束缚，就无法创新和发展。因此，在理论研究方面完全可以放开一些，当然，在审计实务方面要谨慎一些。理论是实践的先导，理论研究是为实践服务的，同时，理论研究也可能是一种积累和储备。应该看到，有些研究成果从目前情况看是需要的，但在某些法律制度没有调整之前难以实施，这就可以作为一种理论储备。特别是研究刘家义审计长的“免疫系统”的理论和观点的时候，确实有必要在一些问题上有所突破，如果都按照老的传统、老的习惯、老的思维来研究，那么就不可能形成一个“免疫系统”理论**化的体系。所以要进一步解放思想，敢闯，体现审计理论研究的前瞻性。

（二）把握规律，善于补缺，体现审计理论研究的针对性

要按照经济社会的发展规律和国际审计的发展规律，特别是国家审计的发展规律来思考问题和研究问题，要找准研究方向，按照规律指定的方向来进行研究和创新。在研究过程中要寻找“短板”，善于补缺，善于发现理论研究或审计实务中一些急需解决的问题，然后通过整合资源、形成合力、联合攻关来解决一些实际问题。刘家义审计长提出的“免疫系统”三大功能中，审计机关发挥揭露和抵御都没有太大的问题，但发挥预防性的功能是最难付诸实行的。不仅是国家审计，而且内部审计和社会审计也都存在这个问题。预防也是“免疫系统”的核心功能，在实践中执行时，会冲破很多原有的审计规则，需要进一步研究形成一些实用性的规范，实际上是当前落实“免疫系统”理论的一个“短板”。把这个短板补长，需要大家共同努力。

（三）大胆探索，贴近实务，体现审计理论研究的实践性

无论是国家审计还是社会审计和内部审计，理论研究都必须根据国家改革和发展的大局，紧贴审计实践，立足于服务审计实践，特别是省以下的审计机关，如果空对空研究一些纯理论而又无法操作的东西，这样的理论研究是浪费资源。所以省以下的审计研究工作者更应该结合审计实务，找准实务中的突出矛盾、突出问题进行研究。去年、今年立项的一些课题，特别是省厅的一些综合性的课题，主要就是针对审计实务的需求来选题的。这样的研究才有生命力，才能得到更加广泛的认同，才有更多的审计实务工作者和审计理论工作者感兴趣。

一直以来，我都在思考，审计理论研究怎样能够更好的跟审计创新转型的实践相结合，两者互相推动，同步向前发展。有的方面应该通过审计理论研究来推动实务创新，有的方面应该通过实务创新来推动和完善理论研究，两者都很重要。比如全部政府性资金是先实践后理论，而全部政府性资产由于其复杂性，必须是先理论研究，再推动实践，当然在实践中可以先行进行一些试点。

（四）善于总结，注重集成，体现审计理论研究的综合性

目前，各级审计机关包括内部审计和社会审计的创新点很多，成果也很多。审计成果主要有两类，一类属于公共产品，即要向党委、人大、政府、社会提交的审计报告及有关信息，这一类近年来大家已经形成共识，全省各级审计机关都比较重视，也取得了较好的效果；另一类成果是审计机关内部经验的集成，这类成果是提升审计机关自身的能力和水平所需要的，但在这方面还做得很不够。经验集成需要通过调查研究汇总各方面的资料，还需要一根主线将这些零散的资料串起来，这就需要理论研究发挥作用。如审计管理研究，如果没有主线，那最终就形不成一个体系。所以，要把各地的创新点进行归纳、总结、提炼和集成，使之能够指导实践。一直以来，审计机关不太重视工作经验的总结和集成，当然，低调一点、务实一点是好的，是审计机关的一种特点，也是应该保持下去的优良传统。但是，审计机关的很多经验和成果是可以互相借鉴的，如果加以总结和提炼，很显然可以马上发挥作用。尤其大家要看到在审计转型的过程中，各级审计机关包括省厅各个处室之间的发展是不平衡的，审计人员的素质提升也是不平衡的，这一系列的不平衡需要通过整合、集成审计机关的经验、技术方法、好的做法，当然也包括整合各地的一些技术、管理等方面的创新来解决。

（五）与时俱进，形成框架，体现审计理论研究的系统性

国家审计机关必须随着经济社会的发展不断地调整自身的思路，不断地研究审计的重点、内容和方法，也需要随着法律法规的进一步完善来推动审计的进一步发展，还需要随着国家审计理论的重大突破来不断推进我们的审计理论研究使之能够跟上形势发展的需要，这就要求我们保持开拓创新和与时俱进的精神状态。通过与时俱进的研究，通过持续不断的努力，通过全省上下各级审计机关、内部审计机构、社会审计力量和审计研究人员，特别是高校的审计研究工作者的共同努力，分年度、分课题、分重点，逐步实施，形成一些整体性较强的理论研究成果。**省连续几年提出创新转型，虽然形式和一些具体的内容有变化，但是核心内容没有变，这是因为只要看准了方向，并持续地坚持下去才能出成果。如果经常变换思路，东一榔头西一棒子，最后将一事无成。当然，思路一旦提出也要与时俱进，每年赋予它一些新的思想和新的内容。因此首先要明确思路，思路明确后，不同的阶段确定不同的研究重点，最后将各个阶段的研究成果集成在一起，就会形成一个创新体系。

总之，审计学会是一个学术性的群众团体，要把理论研究和创新放到非常突出的位置。审计理论创新必须进一步解放思想，这是理论研究的基本要求；审计理论创新必须服务于审计实践，这是推动审计发展的现实需求。希望大家一起努力，共同推动具有**特色的审计理论研究体系的建立和完善。