货币资金内部控制初探

摘要：随着经济的高速发展，企业间的竞争不断加剧。公司间除了对产品质量和服务进行竞争，也更加重视企业内部的管理，内部管理的核心内容即内部控制。完善的内部控制制度使得企业经营管理有序、工作效率得到提升，对于企业的发展壮大具有良好的现实意义。

关键词：货币资金；内部控制；效率

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-00-02

货币资金属于企业流动资产最重要的组成部分，是企业赖以生存的“源泉”，企业的日常生产经营与发展壮大都需要货币资金的支持。货币资金作为一种可以立即投入流通领域的交换媒介，具有超高的流动性，同时也是安全性最低的资产，最容易发生舞弊行为的部分。这就使得企业的货币资金内部控制的管理成为企业内部控制中的重中之重。

一、内部控制的定义

内部控制，是指一个组织为了实现其既定经营目标，同时保证资产的安全完整和会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，确保经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、措施和机制的总称。

Cadbury　Adrian（1992）在其经典之作《公司治理财务事务报告》中以财务视角来对公司治理进行研究分析，将内部控制植入公司治理的框架之下，认为公司经营的失败大都是由于内部控制的失效所导致的，其研究对于推动公司治理理论与实践的全球化进展起到了重要作用。Turnbull（1999）指出董事会应对公司的内部控制担负责任，应制定科学合理的内部控制政策，同时应进一步确认内部控制在风险管理方面是有效的。强调通过战略参与为公司创造价值，标志着由风险导逐渐向内部控制的过渡。

国内学者杜滨等（2000）认为，企业实际上不存在一成不变的内部控制模式。由于周边环境和企业前景的不确定性，内部控制实际是一种随周围环境和企业的风险变化而变化的动态的过程。企业应根据自身的特点做出适当的内部控制结构调整，用以保证企业运营的有效性，财务报表的真实可靠性以及企业遵循法律法规等目标的实现。阎达五、杨有红（2001）认为，应将内部控制框架与公司治理机制相结合，内部控制的外延的拓宽正是由公司治理机制变化所致。特别强调董事会在公司管理中的核心地位，并该对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责。

综上所述，内部控制是由企业所有者，实际经营者及其员工以及外部相关者共同基于法律法规并结合企业自身发展情况而制定实施的一个治理结构清晰、权责明确、互相制衡、监管到位的动态改进的过程。

二、我国的企业内部控制基本规范

2008年5月，财政部等五部委联合了我国第一部“企业内部控制基本规范”，借鉴了美国COSO委员会（全美反舞弊性财务报告委员会发起组织）于1992年的《内部控制整合框架》（COSO-IC）（简称COSO报告）提出了内部控制五要素（控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控）的框架和2004年风险管理八要素（内部环境；目标设定：事项识别；　风险评估；　风险应对；　控制活动；信息与沟通；监控）的实质，同时顺应我国的国情和实际发展情况，将内部控制分为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个相互关联的要素。既融合了国外相关内部控制制度的经验，又结合了我国的实际，具有我国自身的特色，标志着我国内部控制制度的建设迈上了新台阶。

2010年4月，财政部等五部委又联合出台了“企业内部控制应用指引”（18项）、“企业内部控制评价指引”和“企业内部控制审计指引”。应用指引不仅包括有关业务活动控制的实务指南，而且还增加了对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督等控制要素的操作性指引，涵盖了企业的组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化等方面的内部控制，规范了企业的资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、工程项目、担保业务、业务外包、合同管理等具体业务中内部控制的应用，还指导了企业财务报告、内部信息传递和信息系统等方面的内部控制行为。相关“指引”的标志着我国的内部控制规范体系已基本建成。

三、货币资金内部控制现状及存在问题

（一）现金内部控制

1.岗位设置不科学。不少单位现金相关岗位设置不清，特别是出纳岗位。出纳的具体工作职责主要有：企业现金、银行存款、空白支票及发票、作废票据和财务印鉴的保管，法人名章由总账会计保管；日常各部门费用单据的初级审核与报销：办理企业各项现金收支业务；办理银行结算业务并从银行取回所有涉及银行结算交易的单据及对账单；逐日逐笔序时登记现金、银行收支明细，由出纳人员经手办理各项业务，由记账会计进行账务处理。

2.费用报销流程不合理。对于费用报销，一般应要求财务经理对费用单据严格审核，发现非正常项目或者不合理项目不可给予报销，但是总经理作为财务经理的直线上司，所有费用单据最后都要由总经理亲自批复，因此财务经理实际上并没有审核总经理报销费用是否合理化的权限。其他部门对于费用报销制度概念模糊，报销单据不规范，未统一执行现金报销制度。

3.备用金管理缺位。大多数公司各部门员工存在长期个人借款，此款项作为备用金交由员工自由支配，无形中形成了各部门的“小金库”，存在潜在的风险。

4.财务审批制度过于集中。为了保证会计工作有序进行，加强会计基础工作，根据《中华人民共和国会计法》和《会计基础工作规范》的有关规定，不少单位都将所有审批权集中于总经理一人，但这样会造成审批工作量大、审批周期长的不良局面。为了加强公司的资金使用管理，提高经济效益，保证资金支出安全，并能尽量减少审批程序，同时实施分级授权审批制度。

（二）银行存款内部控制

1.银行账户设置不规范。清理整顿银行账户是治理“小金库”的主要内容之一。不少公司银行账户众多，存款分散，单据取回不及时，不便于管理。从银行账户管理来看，企业通常面临的风险有：银行账户设立及使用不符合法规规定，可能导致遭受外部处罚及法律风险；私自设立、变更或撤销银行账户，或违反公司规定出租出借银行账户，导致账户管理混乱，造成资金截留风险；银行账户设立或撤销未经适当授权批准，造成资金管理风险；银行存款的收支业务全程由一人负责办理，无他人监督检查，导致银行存款截留或挪用风险；银行收付的原始凭证丢失，影响会计凭证的真实、准确性；网上银行业务交易的执行与审核授权由同一人员操作，导致资金损失风险；资金收付过程中不相容职务未有效分离或串通舞弊，挪用或盗窃银行存款，造成资金损失风险等。

2.违反规定使用银行账户。比较突出的问题部分存款人经常通过非基本存款账户大额提取现金。近年来，以四大国有商业银行为首的多家金融机构都实现了同城对公业务联网，基本存款账户不仅在开户网点而且在同一家金融机构的各个网点都可以提取现金，非开户网点提取现金的额度由各家商业银行自定，但不能超过人民银行的规定。基本存款账户通存通兑为存款人提取现金提供了方便，非基本存款账户提取现金的现象也会逐步减少，但这里产生了一个事实是基本存款账户控制现金投放的作用正逐步丧失。

（三）票据印鉴内部控制

公司为避免因公司行为而造成资产损失和纠纷，就应当加强公司的印章管理。收款票据是财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证，是财政、审计、纪检等部门监督检查的重要依据，也是各单位健全财务制度、强化内部监管的重要对象。印鉴管理是财务管理中一项基础工作，管好用好财务印鉴，可以确保财务管理工作正常进行。

四、优化内部控制的对策

（一）树立风险意识。现代内部控制必须是一种风险导向的控制，即内部控制是以有效控制企业在生产经营过程中的风险为出发点和落脚点的。随着竞争的加剧，企业面临着各种各样的风险，稍有不慎，就可以遭灭顶之灾。而内部控制是现代企业有效防范和控制风险，提升管理水平的重要手段。因此，加强企业的内部控制制度建设，应当从加强企业的风险意识出发，风险意识的提高必然导致内部控制意识的增强。对企业来说，最大的风险是决策风险，然后才是操作风险。而决策往往是管理者所作出的，因此提高企业管理者的风险意识水平，是有效控制决策的前提条件。而管理层风险意识的提高，不仅能降低决策风险，而且会同步甚至更有效的降低操作风险，要推进企业内部控制建设，首先就是要提高企业管理者的风险意识。

（二）不断提升企业管理者的素质，引进先进的内部控制管理理念。高层管理人员在企业中是领军人物，因此其个体职业素质在企业经营管理中起重要作用，我国企业中往往是总经理独揽大权，总管企业生产经营中的所有大小事务，而没有形成对其行为的约束、监督与激励的内外部控制机制，管理层享有的权利大于其应承担的相应责任，没有完善的问责制度使得管理层在做决策的时候并没有更多的权衡风险。要提升管理者的素质，首先要明确管理者具备管理的基础知识和完整的知识结构，拥有良好的职业道德和个人信誉，还必须了解公司所处产业、行业的知识，能够熟练运用企业管理的计划、组织、领导、控制、激励、沟通、危机处理和团队合作的技能。

（三）加强人力资源方面的管理。企业必须建立统一的公平公正合理的人力资源管理政策体系，实行科学化的人员甄选、聘用、培训、岗位轮换、考核、晋升、薪酬等人事管理制度。因为公司员工的工作胜任能力和职业道德在很大程度上取决于公司相关的聘用、培训、激励、业绩考评及晋升机制的政策的合理程度。企业生存的目的是为了发展壮大，持续经营。同理，员工也希望能够在有成长性的企业里面工作，舒适愉悦的工作环境、不菲的薪资待遇和完善的福利制度以及个人职业生涯的成长性都是员工就业时所要考虑的问题。完善的人力资源政策能够为企业留住宝贵人才，也能激发员工的工作积极性和主观创造性，有利于降低内部控制成本，同时也有利于企业的稳定性。

（四）建立独立的内部审计机构。监督行为是企业内部控制中必不可少环节。我国在“企业内部控制基本规范”中也强调了企业应该对内部控制的建立与实施过程进行持续有效地监督检查并结合监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价。由此可见内部监督的重要性。缺乏监督机制的内部控制是不完善的，因此公司内部设置独立的内部审计机构及审计人员是当务之急。来自内部审计机构的监督可以帮助企业的内部控制朝着正确的方向建设，通过不断的纠正与修改，企业的内部控制制度将日趋完善。

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作者简介：闫小峰（1978-），女，中级会计师，中国联合网络集团有限公司山西分公司财务部。