高校财务管理现状与廉政风险关系研究

【摘 要】 近年来，高校领域成为腐败的多发区，其廉政风险一直是政界和学界关注的焦点。究其原因，与财务管理意识淡薄、水平低下、制度缺失有很大关系。笔者从财务管理的现状入手，深入剖析财务管理与廉政风险的内在联系，并提出廉政风险防范的措施和对策。以期对推进高校反腐倡廉建设体系的建立健全有所帮助，同时，也可以为加强和规范反腐倡廉工作的管理提供一定的决策咨询和服务。

【关键词】 高校财务管理； 高校腐败； 廉政风险； 风险规避高校财务管理是一个复杂的系统工程，涉及内容多，包括预算、收费、基建、招标采购、资产、现金收支、科研管理以及校办企业等。随着国家对教育的重视，特别是对高校的投入，其资金越来越多，许多高校其财务总收入要比一些西部城市本级财政收入大得多。由于财务管理的每一个内容、环节，都与钱有关系。于是，一些工作人员往往会利用职务上的便利并钻财务管理缺失的空子进行非法活动，或挪用公款、或贪污、或受贿等，从而产生廉政风险。因此，以高校财务管理的现状为切入点，通过分析廉政风险的科学内涵及其表现形式，剖析高校财务管理的现状与廉政风险之间的关系，从不同角度和层面提出风险防范措施和对策，对推进高校反腐倡廉建设体系的建立健全有很大的帮助，同时，也可以为加强和规范反腐倡廉工作的管理提供一定的决策咨询和服务。

一、正确把握廉政风险的科学内涵和财务廉政风险的主要表现形式，为预防和惩治高校腐败上好警示链

（一）廉政风险的科学内涵

1.廉政

在中国古代，廉政是伦理学的主要内容。马克思主义把廉政作为政治学来研究。而现在所说的“廉政”，主要是指政府工作人员在履行其职能时不，办事公正廉洁的意思。当代中国，“廉政”是廉洁政府、廉洁政治或为政清廉的缩语。“廉政”的反义词应该是“腐败”。

2.风险

在远古时代，风险是指遇到危险的意思。主要是指渔民们打鱼捕捞时遇到“风”给他们带来的无法预测无法确定的危险。现代社会把“风险”定义为：在某一特定环境下，在某一特定时间段内，某种损失发生的可能性。换句话说，是在某一个特定时间段里，人们所期望达到的目标与实际出现的结果之间产生的距离称之为风险。风险一般是由风险因素、风险事故和风险损失等要素组成。

3.廉政风险

从以上分析可以把廉政风险定义为：掌握公共权力的国家公职人员在履行其职能时由于做了不廉洁的行为，例如或办事不公正等而导致可能发生的损失。

4.廉政风险与业务风险质的区别

笔者认为，廉政风险主要强调有意识的行为，而业务风险主要强调无意识的行为。

5.财务廉政风险

我们把由于会计行为主体在经济活动过程中违犯国家的法律、法规和财务管理制度，从而诱发腐败甚至造成或可能造成经济损失的风险，称之为财务廉政风险。

（二）财务廉政风险主要表现形式

腐败作为廉政的另一面，其行为大多与权力行使环节有关，一般来说，廉政风险可以分为思想道德、岗位职责、制度机制和外部环境四类风险。财务廉政风险是会计行为主体在经济活动中由于思想道德低下、岗位职责不清、制度机制缺失和外部环境诱惑等原因导致发生腐败行为的可能性。主要是因为违反国家的法律、法规和财务管理制度或因为教育、制度、监督不到位而可能产生不廉政行为的风险。财务廉政风险的主要表现形式实际上就是由于财务管理工作中存在的不足而引发的行政或刑事责任等风险。其主要表现形式有以下四个方面。

1.行政责任风险

行政责任是行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范，不履行行政上的义务而产生的责任。在《会计法》的规定中，有许多是属于对会计活动进行行政管理的内容，属于行政法律规范，因此，对违反《会计法》规定的这些行政法律规范的行为，就要相应地承担行政责任。高等学校作为行政法律关系主体，当它在办学活动中出现违反《会计法》规定的行政法律规范的行为，极有可能引发行政责任风险（行政处罚和行政处分风险）。包括有下列行为之一者：（1）通过上下级单位之间资金的相互转移套取资金；（2）违规收费；（3）资产处置、出租收入不入账；（4）经营收入未纳入规定账户核算；（5）科研收入私有化；（6）以合作办学名义相互勾结截留学杂费收入等私设“小金库”。（7）在采购、招标及其他经济往来活动中，收受回扣或索贿受贿；（8）以假发票等非法票据骗取资金或以虚列支出、资金返还等方式转移资金；（9）以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金；（10）非法占有其它应上交学校财务的各种创收收入。

2.刑事责任风险

刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任，即对犯罪分子依照刑事法律的规定追究的法律责任。包括：犯罪和刑罚。《会计法》规定有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

3.其他责任风险

主要指会计人员有前款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计人员资格证书。

4.连带责任风险

会计工作是经济管理的一项基础工作，高校的会计行为和所提供的会计资料不仅对本单位的经济活动产生影响，对其他单位的经济活动和有关部门的管理活动也会产生一定的影响。因此，《会计法》规定，违反《会计法》，同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职责范围内依法进行处罚。

通过对廉政风险的认知，笔者认为：作为会计行为主体，应该有一个理性的判断，如果采取适当的措施使风险导致的破坏或损失的概率降低或不会出现，然后采取及时而有效的防范措施，那么风险不仅可以规避，而且还可能会带来管理收益和效果。因此，如何判断经济活动管理过程中的风险问题，继而提出规避风险的措施和办法，在风险中加强高校财务管理，意义更加深远而重大。

二、以高校财务管理现状为切入点，客观分析判断当前高校经济活动管理过程中的行为，为降低廉政风险系数找出影响因素

（六）在其他管理环节上，特别是招标采购环节，由于监管乏力，使一些领导和工作人员染指招标各环节谋取私利，导致公共财产蒙受损失

近年来，高校工程建设项目、实验设备等大宗采购项目以及大额服务项目特别多，从而也成为腐败的重灾区。一些领导和工作人员在招标过程中主要通过工程发包、设备采购暗箱操作、服务业务承揽等贪腐行径染指招标各环节谋取私利，导致公共财产蒙受损失。一方面是由于相关法律法规对招投标中的一些环节缺乏强制性规定，有的规定或过于粗疏，以致存在一些可以人为操作的空间。通常的手段是规避法律和政策，或擅定标准、或控制评标、或肢解项目等。另一方面是由于相关法律法规对招标市场不规范，弄虚作假、围标串标、转包和违法分包的现象十分严重，导致腐败频发。例如，桂林电子工业大学原副校长、工会主席赵永华（副厅级）在其尧山校区扩建工程中受贿114万元被判处无期徒刑，同时其他违纪违法人员也相继受到党纪、政纪和法律的处罚。这起发生在建筑工程领域特大贿赂窝案，使桂林电子工业大学损失了设计费上千万元。

三、进一步加强高校财务管理，采取有效措施规避廉政风险，使腐败行为的发生率大大降低，使国家资金遭受损失的概率不会出现

按照我国目前对高等院校的定性，除民办外，基本上属于事业单位。但从我国高等院校的经营活动过程来看，其经济性质具有双重性，它既部分担负着具有公共性和社会性的服务，又部分满足个体消费的需要，含商品经济的属性。经济性质的双重性，一方面会造成权力的过渡集中而又缺乏有效的监督制约，另一方面也会由于外部环境因素的影响而加速腐败行为发生的可能性。从以上分析可以看出，高校经济活动管理过程中的行为是廉政风险产生的导火线。因此，只要加强财务管理，廉政风险是可以描述和防范的。针对廉政风险制定的防范措施，如果在平时的财务管理工作中得以执行，那么腐败行为发生的可能性就会大大降低，廉政风险也会得到控制。

（一）要完善高校财务管理制度，筑起防腐治腐的“挡土墙”，避免会计行为主体利用职务便利侵犯公共财产所有权的风险

俗语说“没有规矩，不成方圆”。健全的财务制度是加强财务内部控制、防范财务风险、提高资金管理效益的关键所在，也是防腐治腐的“挡土墙”。因此，要坚持把制度建设贯穿于党风廉政建设和队伍建设的各个方面。要不断改革和完善旧的财务制度，变“人治”为“法治”，努力形成“用制度管权、按制度办事、靠制度管人”的机制。要从深化改革、规范管理、完善制度、推行公开着手，以规范资金支付、强化财务管理和强化资金监管为切入点，不断完善包括财务管理体制、单位预算、收入支出、结余分配、专用基金、资产负债、财务报告与分析、基建投资、校办产业、资金支付、现金管理、招标工作管理等一系列规章制度，使财务各项工作有法可依、有章可循，使高校廉政建设能从根本上遏制腐败现象滋生和蔓延的势头，避免发生会计行为主体利用职务便利侵犯公共财产所有权的风险。

（二）要加大对会计行为主体的监督力度，抑制腐败的不良风气，避免公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的风险

纵观我国高校反腐案例，会计行为主体因为、、或者泄露国家秘密、商业秘密构成犯罪，主要是缺乏监管机制。因此，必须加大监督力度，要充分发挥单位组织、纪委、监察和内部审计等部门履行常态和多维监管职能，实行零违法违纪责任制。采取层级式管理，将目标细化，责任到人；实行沟通式管理，“小事”谈心，“大事”谈话；实行档案式管理，如实填报《廉政档案》。要利用媒体、监管部门、上级和下级、社会和群众等形成的合力进行长久和持之以恒的监督。要建立健全各级经济责任制和财务主管人员、单位负责人离任审计制度，构筑领导责任防线。另一方面，还要积极配合进行各项审计和检查。例如：做好清理“小金库”、基建项目审计、固定资产清查、领导离任审计、非税收入“收支两条线”管理、银行账户管理和物价检查等工作，自觉接受上级审计部门、财政部门、物价部门及主管部门的监督、审计、检查，把外部审计与监督检查相结合。通过这种多维和常态、合力和长久的监督，在一定程度上抑制腐败的不良风气，从而有效遏制各种违法违纪问题发生，避免公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的风险。

（三）加强收入管理，严格执行非税收入“收支两条线”管理，避免会计行为主体侵占、截留办学收入为小集体或个别人谋取利益导致公共财产受损失的风险

教育收费管理混乱是国家治理的重点，侵占、截留办学收入为小集体或个别人谋取利益，这些都是高校部门中“小金库”的主要来源，也是腐败的多发区。作为高等学校因开展教学、科研和其他活动依法取得的非偿还性资金均属于非税收入。按照国务院非税收入“收支两条线”管理的规定，这部分收入应全额缴入国库或者财政专户，支出通过财政部门编制预算进行统筹安排，资金通过国库或财政专户收缴和拨付的管理制度。因此，高等院校一定要以财政改革为契机，加强对非税收入的管理、监督，从而避免会计行为主体侵占、截留办学收入为小集体或个别人谋取利益导致公共财产受损失的风险。一要加强对一些资源性创收收入包括利用学校的场地、教室、设备等以及利用学校资源收取租金、承包费、上机费、加工协作费、复印费等的监督和排查，严禁出现截留隐匿收入的现象；二要规范资产处置程序，严禁隐匿变价收入；三要加强对成人教育的收费收入管理，严禁转移、隐匿学费收入；四要加强高校开展科研及其辅导所取得的收入管理，严禁将通过承接科技项目、开展科研协作、转让科技成果、进行科研咨询所取得的收入和其他科研收入占为已有；五是要加强对非独立核算经营活动取得的收入和附属单位上缴收入的管理，严禁出现侵占、截留行为。

（四）加强支出管理，把好财务“关口”，避免在支出管理上出现疏漏，以进一步降低财务风险发生的频率

高等院校要不断规范财务行为，把好财务“关口”，以进一步降低财务风险发生的频率。一要进一步完善内控管理机制，合理设置财务会计工作岗位，明确岗位职责和工作规范，细化岗位职责，建立三人分段审查、审核、复核制度，做到合理分权相互制约；二要加大报账的审核和复核力度，避免在支出管理上出现疏漏。审核和复核：支出项目是否列入了预算；原始凭证是否具有真实、完整和合法；银行结算票据填写是否正确、有效；经济业务金额是否准确；经办人、验收人、审批人的签字是否完备，是否符合审批权限规定。三要加强票据的管理使用，做到票款相符；四要加强账务的日常监督，明确库存现金限额、现金支付范围；五要完善学杂费收缴、存款账户、票据及印章管理等一系列制度。

（五）加强资产管理，切断腐败滋生的机会，避免在资产管理中出现新的漏洞，达到进一步防范财务廉政风险的目的

高校资产是高等学校占有或使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。它是保证高校教学、科研、学科建设、生活服务的物质基础。但由于资产管理不到位，使之成为腐败的隐蔽区。为避免在资产管理中出现新的漏洞，达到进一步防范财务廉政风险的目的，高校一定要加强资产管理。一要建立健全现金及各种存款的内部管理制度。对应收及暂付款项要从严控制借款额度，及时清理结算，暂付款实行由借款人（经办人）和审批人共同负责的经济责任制；对长期挂账的款项要按照“一事一借，一借一清，按期结账，前账不清，后款不借”的原则和“定期催报、限期归欠，逾期扣款”的措施，及时催报、催还和清理各项借款；对确实无法收回的，要查明原因，分清责任，按规定程序批准后核销。二要严格执行国务院颁发的《现金管理暂行条例》，不准以现金支付范围内的名义借款，用于现金支付范围以外的支出；三是要对存货和固定资产进行定期或不定期的清查盘点，保证账实、账物、账卡相符；四是要加强国定资产的报废和转让收入，加强无形资产包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉以及其他财产权利的转让收入，加强对外投资收益管理，避免隐匿收入，从而切断腐败滋生的机会。

（六）强化招投标采购环节，消弭腐败的人为操作空间，避免会计行为主体通过工程发包受贿、设备采购暗箱操作、服务业务承揽渔利导致公共财产受损失的风险

要进一步推进招投标管理改革，立法规定禁止利用权力干预、操纵招投标活动。从创新制度、完善法规、严密监管、严厉惩处等多方面入手，将招投标活动有效纳入政府改革建设和反腐倡廉的工作中，消弭人为操作空间。要针对高校自的扩大，及时对高校运行机制和管理方面的漏洞建立健全有效的监督制度和机制；要推行透明采购，对大宗教育装备采购按规定程序报政府采购或校内招标投标，防止出现个人说了算的现象；要将招投标流程分成若干段，防止人为操纵；要细化政府采购目录，对高校工程项目、仪器设备和服务采购应“抓大放小”，杜绝高校以影响教学为借口而规避招投标；要建立民主、科学决策机制，全面推行校务公开与阳光操作，严防因决策不民主导致腐败现象的发生。

笔者认为财务廉政风险防范离不开完善的财务管理机制。从在理论和实际操作效果来看，完善的财务管理确实能够保证高校资产的完整安全和会计资料的正确、真实、可靠，保证高校最高管理层所制定的办学方针的贯彻，提高工作效率和办学效益，并且能够在一定程度上降低或避免廉政风险的发生。但也会有一定的局限性，主要是受人为因素的影响。当一个人的思想境界不高、自律意识不强、自控能力有限、价值取向出现偏差、财迷心窍时，这些人就会削尖脑袋、挖空心思去钻制度的空子，那么，再完善的制度也会成为一纸空文。因此，在加强高校财务管理的同时，还要注意加强会计行为主体的思想道德教育、行为规范教育和业务素质的培养，以筑牢其心理防线，杜绝各种金钱的诱惑，达到既可以规避廉政风险，又能提高管理收益的双重效果。

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