基层医院会计内部控制的现状

【摘要】 本文先从内部控制的意义的目的着手讲了基层医院的内部控制的不足之处，然后在此基础上谈了内部控制的管理和对策。

【关键词】医院；内部控制； 对策

目前基层医院领导是由医院骨干提升起来的，一部人知道或了解一些管理知识，即便懂得一些，也是一种经验型管理；而另一部人不懂得管理，更谈不上内部控制，只是凭着主观意志在管理医院，靠着“人治”管理医院。领导与职工以及领导班子矛盾时有发生，由于缺乏管理人才，医院对内部控制的认识度知之甚少，不能从全局考虑内部控制问题，缺乏科学的管理方法和权威性，没有一套完整的内部控制体系。

1 内部控制的目的和意义

内部控制是指单位为了提高经营管理效益，保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整，促进法律法规有效遵循和发展规划得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力和改进的管理过程。促进提高医院经营管理效率，医院通过加强经济管理，健全有效的内部控制，不断提高业务活动能力和管理效率；促进提高医院信息报告质量，可靠的信息报告为医院领导者的决策和业务活动及业绩的监控。通过内部控制，保证医院信息质量真实可靠，促进维护医院资产安全完整。资产安全完整是医院可持续发展的物质基础，良好的内部控制能为医院资产安全完整提供扎实的制度保障；促进医院发展规划，良好的内部控制有利于基层医院在经营管理中努力做出符合自身医院的发展规划。提升医院可持续发展能力和创造长久的价值。

2 基层医院内部控制失效的表现

目前，按照《会计法》“基本规范”的要求建立内部会计控制制度并有效实施的医院为数不多。从近几年来发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部门对医院审计检查的结果看，一些医院的内部会计控制未起到应有作用，有些等同虚设，存在的问题很多。

2．1 从管理者本身来看,卫生行政主管部门对干部考核机制不完善及会计人员素质较低。长期以来对医院干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些医院领导为在任期内出成绩或其他目的，便指示财务人员弄虚作假。还有些主管部门，为了加快本系统的经济发展及其他利益，在未进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分医院领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段实现上级主管部门下达的有关指示。另一个方面近几年来会计人员队伍迅速扩充，对会计人员职业操守、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，只是达到收钱目的罢了，根本起不到提高会计人员素质的作用。再一个方面会计在一个单位是管理者的身份，但由于诸多原因单位领导很少让会计人员参加医院的核心管理。既是让其参加医院管理，也是凭长官意志办事，法律、准则、制度不执行，没有起到会计监督的作用。

2．2 从内部控制执行来看，医院内部控制制度不完善，执行不得力。目前相当一部份医院对建立内部控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的医院内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有刚性和严肃性。如：①某些不相容职务没有相互分离控制；②有建立授权批准控制体系，对医院办理的一些常规性和非常规易事件没有明确授权批准范围、程序和责任；③财产保全措施不完整，医院资产管理上出现错误、损失或不能收回成本；④会计系统控制内容不完整，对会计人员没有进行合理的分工，没有相互监督和制约；⑤内部审计没有形成制度化，机构及人员的设置不健全、不完备、没有形成有效监督。

2．3 从内部控制评价和监督来看 我们发现基层医院存在的问题是多方面的，有的是在几次检查中经常发现的。归纳起来有几个方面：一是无章可循，内部控制制度不健全；二是有章难循，内部控制制度脱离基层医院实际；三是有章不循，缺乏制度执行的环境；四是违章不纠，缺乏必要的奖励惩戒制约机制。

3 基层医院内部控制制度的建设

内部控制制度的制定，应当体现医院长期发展愿景和基层医院现实状况，符合国家卫生法规、满足和方便患者就医的原则。制度应当采用书面形式，语言力求准确、通俗，易于理解、执行。制度应当保持连续性、稳定性，不宜经常更改。制度的执行应当一视同仁，做到公平、公正和公开。

3．1 药品及库存材料控制 建立健全药品及库存物质管理制度和岗位责任制。明确岗位职责、权限，确保请购与审批、询价与确定供应商、合同订立与审核、采购与验收、采购验收与会计记录、付款审批与付款执行等不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。不得由同一人或同一部门办理药品及卫生材料业务的全过程，防止采购过程中个人收受“回扣”现象发生。

一个医院药品从请购到验收入库及其付款的全过程要制定一套完整、科学、行之有效的管理流程。明确计划编制、审批、取得、验收入库、付款、仓储保管、领用发出与处置等环节要求，设置相应凭证，完备请购手续、采购合同、验收证明、入库凭证、发票等文件和凭证的核对工作，确保全过程得到有效控制。不要盲目制定一些与本单位脱离实际，完全用不上的制度和管理流程，使其一些制度成了挂在墙上，印在纸上的一些摆设。

3．2 货币资金控制 建立健全货币资金管理制度和岗位责任制。明确岗位的职责、权限，确保不相容职务分离，合理有效设置岗位，加强制约和监督。单位出纳不得兼任稽核、票据管理、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。办理货币资金的人员，要有计划的进行岗位轮换。

单位资金支付必须按规定程序办理。①支付申请：用款时应当提交支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有效经济合同及相关证明；②支付审批：审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批；对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准；③支付审核：财务审核人员负责对批准的货币资金支付申请进行审核，审核批准范围、权限是否合规；手续及相关凭证是否齐备；金额计算是否正确；支付方式、收款单位是否妥当等，经审核无误后签章；④支付结算：出纳人员根据签章齐全的支付申请，按规定办理货币支付手续，并及时登记现金日记帐和银行存款日记帐。签发的支票应进行备查登记。

加强银行预留印签的管理。单位财务专用章必须由专人保管；个人印章由本人或其授权人保管；因特殊原因需他人暂时保管的必须有登记记录。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

3．3 固定资产控制 建立健全固定资产管理制度和岗位责任制。明确相关部门和岗位的职责、权限，确保购建计划编制计划与审批、验收取得志款项支付、处置的申请与审批、审批与执行、执行与相关会计记录等不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。购买固定资产必须要进行科学的论证。论证固定资产的投入与产出，不能产生效益的固定资产必须要谨慎投资，不要医院间相互盲目攀比，使其一项设备购买回来后，没有效益，甚至于连投资的本金也无法收回。

3．4 收入控制 医院的收入主要是销售药品、提供医疗保健、劳务等行为取得的款项。对于门诊挂号、收费、病区记帐、住院收款和收入会计登记等不相容职务单独设岗的制度；严格预收现金、出院退款及出院收取补交款审批的和授权的制度；建立健全医疗欠费的分析和催收制度。对已注销的坏帐进行备查登记。

3．5 财产物质控制 固定资产、低值易耗品、卫生材料和药品等财产物质要有相应的购入、领用、报废及处理等制度，做到有章可循，便于操作。要建立台帐，还应建立财产物质定期盘点制度，赊账、账实核对制度，财产物质盘盈、盘亏和报废批准权限有责任制，确保帐实相符。

总之，随着医疗市场竞争的加剧，医院面临更为严峻的挑战。作为基层医院，国家投入有限，更应清醒的认识到医院内部控制制度的重要性，医院要不断完善自身单位存在缺陷。并保证内部控制目标的实现，医院应对内部控制制度的建立及实施进行评价，并建立有效的激励机制，保证内部控制制度有效地发挥作用，最终达到目标。

参考文献

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［2］ 王鸿雁，刘力.加强内部控制完善资金管理.中国卫生经济，2006，12：22．