我国总会计师制度的改进

［摘 要］在新的经济背景下，我国现有的总会计师制度面临很多挑战，本文从财务管理职能转变的角度出发, 本着提高企业经济管理水平、促进企业发展的目的，分析了现阶段我国总会计师制度建设存在的问题和面临的挑战，提出相应的改进措施。

［关键词］总会计师制度 现状与问题 改进措施

“总会计师”这一名称来自于前苏联，是我国在计划经济时期引进的“三总制”之一，但由于旧有的《中华人民共和国会计法》规定“大、中型企业、事业单位和业务主管部门可以设置总会计师” ，其中“可以设置”一词使得一些企业或单位钻了“可以不设置”的“空子”。修订后的《中华人民共和国会计法》第三十六条第二款规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。”这一规定将总会计师定位为公司治理的“班子成员”，使得总会计师以公司高级管理人员的身份担负起了受托责任，行使高层管理者的职责。2005年修订的《中华人民共和国公司法》进一步明确了包括总会计师在内的“财务负责人”为公司“高级管理人员”(第217条)，并规定由董事会决定聘任或者解聘“财务负责人”及其报酬事项(第47条)。这一法律规定无疑在极大程度上进一步提高了总会计师在公司中的地位。

一、我国总会计师制度创建现阶段存在的问题

1.职能部门监管不力，法律法规执行力度难保障

从我国总会计师制度在实际工作当中的执行可以看出，对总会计师制度的监管并不完善，针对总会计师的政府各级监管部门的督导和监督并不十分严格，导致很多企业或事业单位钻了政策中的空子，虚设甚至不设总会计师一职，没有将我国总会计师制度建设的本来宗旨发挥出来。

相关职能部门监管不力，必然导致了相关法律法规的贯彻与执行得不到保障。任何一项制度的实施与维护都离不开良好的监督机制，借助于外力的监督是克服执行力惰性的有效手段。监管上的不力和执行上的缺位，归根结底是认识上的模糊造成的，因此必须加强我国总会计师制度的法律法规建设，这是加强监管的基本保障。

2.我国总会计师在企业管理层中的地位较低

很多相关资料十分形象地总结了“总会计师的悲惨现状”：一是“没有位”，二是“不到位”，三是“放错位”，四是“排末位”。总会计师制度建设能不能发挥其应有的作用，往往与公司治理环境密不可分。不难想象，“唯总经理是从”的总会计师通常都会走向两个极端，要么是在企业管理中没有发言权，要么与相比之下十分强势的管理者融为一体。在这种情况下，总会计师恐怕只是一名为企业进行财务管理、账务管理的工作人员，其管理职能、监督职能根本就更无从谈起了，显然这种结果是完全违背了我国总会计师制度建设的初衷的。

一直以来，虽然我国总会计师制度建设开始的比较早，但实施情况并不理想。总会计师往往被看作是“游走于管理层边缘的人”。一方面总会计师被视为负责企业财务管理的重要角色，另一方面总会计师在高级管理层中的发言权却没有得到切实有效的保障。总会计师所处的位置往往十分尴尬，看似身居高位，是企业或单位管理者的一员，却不得不对企业其他高层管理者负责，逐渐丧失了总会计师本应具备的一些职能。 从近年来的许多相关法律法规的修订可以看出，我国总会计师的地位正在逐步得到重视，法律制度的制定与完善是保障总会计师地位的非常重要的起点。

3.对总会计师职责的划分不明确

尽管我国相关法律法规以及政策的制定过程中，一直在不断强化总会计师的地位，但在实际管理活动中，许多企业或单位的总会计师仍然只是发挥了财务管理的基本职能，而监督职能的发挥并不明显，甚至处于睡眠状态，这不仅体现了我国总会计师地位之尴尬，也反映出了我国总会计师制度建设之尴尬处境，总会计师难免在监督职能上有形同虚设之嫌。

现阶段很多企业或单位对总会计师制度的认识并不明确，总会计师职责划分在实际工作当中常常是模糊不清的。传统认识中所赋予总会计师的职责仍然占主导地位，而涉及企业经营战略、投资筹资、人力资源管理等新的、更广阔的领域的情况并不多，或者说尚未正式被归入到总会计师职责中来。

4.现有总会计师派遣体制机制不完善

《公司法》规定总会计师由公司总经理提名，由董事会任免财务负责人，《总会计师条例》也规定总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任免。现行的许多法律法规都把提名总会计师的权力赋予了企业或单位的负责人，也就是说真正对总会计师的去留、人选具有决定权利的是本企业或单位的管理者，使得董事会或政府主管部门具有的仅仅是停留于形式上的任免权，这样的制度规定很明显根本不能将出资人与总会计师之间的委托关系体现出来，总会计师的监督效用更是在这种体制下难以得到有效发挥。

从某种程度上讲，真正意义上的总会计师与政府或出资人之间应当是一种委托的关系，由政府委派总会计师到相关企业或单位，这时总会计师应当同时担负两种责任，一种是执行相关必要的财务管理职能的责任，另一种是作为一种监督机制存在于相关企业或单位，担负起监督职能的责任。由于现有的总会计师委派机制不完善，使得政府等相关部门对于总会计师的委派流于形式，总会计师的任免权在实质上仍然归企业或单位的负责人，这一体制最终影响到了总会计师职能的发挥。

二、我国总会计师制度的改进措施

1.总会计师制度自身的改进

(1)宏观上完善对总会计师及其制度创建的认识

总会计师制度建设归根结底是一种管理规范，是对“人”的约束，因此涉及的情况相比于对“物”的规范更难以确认和计量，抑或说更加难以公式化、模式化；对总会计师制度的建设应当立足于大管理、跨学科的背景之下，而不能局限于狭隘的旧的会计概念之中。

好的会计制度应当是随着时代的发展不断进步的，止步不前、传统而守旧的观念已不适应这个时代的发展需要。要取得制度建设改革的成功，一定要把会计上升到管理、战略，甚至是关乎决策的高度上来，还原总会计师真正应具有的职能和意义。

每一项改革的开始，都要源自于观念的改变，所以在思考对存在问题的改进措施时，首先要在思维意识上理清思路、转变观念，这对于我国总会计师制度的创建也不例外。在这里，强调“创建”一词，而不是单纯的“建设”，是有意强调总会计师制度建设在改革进程中要发挥一定的创新性，原有的制度存在不合理之处的经过大量论证可以舍弃或改进，不能受定向思维的局限。

(2)总会计师职能、权限、职责的改进

要进行总会计师制度建设，首先要进行的是总会计师职能、权限、职责的规范。总会计师的职能要同时包括财务管理和委派监督两个方面，二者缺一不可，只有这样，总会计师才能体现出其真正的价值所在，才能体现出其既不同于其他管理者，又不同于普通财务工作人员的特点。

企业或单位必须重视并维护总会计师的地位，保障并维护总会计师作为一名高级管理人员、高层管理者的身份。财务管理是一个企业或单位的管理活动中非常重要的内容，随着财务管理角色在企业中的地位的日益重要和优化，总会计师制度建设也必须紧跟步伐，符合财务管理乃至大管理的发展要求。

2.公司治理的改进

(1)优化机构组建方式

总会计师制度建设的初衷即是将财务管理职能和监督职能同时发挥出来，绝不能仅仅只是将总会计师视为简单的“账房先生”，因此，在对我国总会计师制度建设改革的进程中，应首先考虑采用外在机制进行总会计师的管理机制的构建，从而建立一种来自体制外的监督力量。很大程度上，来自于体制外的监督力量由于与体制内部各方利益关系较少。因此，比来自体制内的监督力量更能发挥出监督的实际效用。

体制外的总会计师制度建设有利于充分发挥总会计师在企业和单位中的指导、监督职能，外在机制对于监督职能的发挥的促进作用是十分突出和明显的。外在机制的功效在于有助于总会计师不受企业或单位行政管理者的任命，也就不受其利益牵制，从而能够更好的履行其监督和指导的职能，这也不难从对高级管理者的绩效考核理论中给出答案。

(2)优化公司治理环境

“公司治理结构”这一概念明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布。公司治理通常会涉及公司董事会、监事会、高层管理人员等，总会计师作为公司高层管理人员中的一员，其职能、地位与公司治理环境有着密切的关系。良性的公司治理环境对总会计师制度有效性的发挥起着至关重要的作用。同时，好的管理规范对于公司治理环境的改善也起着积极的作用。总会计师制度与公司治理环境之间是相互联系、密不可分的。

无论对总会计师采用何种委派机制，也无论总会计师这一岗位职能是居于体制内还是体制外，总会计师终究是要置身于企业或单位之中的公司治理会影响到整个企业的运行模式，并与企业文化的培养密切相关。良好的企业文化有利于总会计师在企业中充分发挥其职能的，这一职能同时包括财务管理和监督指导两个方面。合理的法人治理结构会接纳来自外在机制委派的总会计师在企业中发挥其应有的作用。

3.总会计师人才战略及法规建设

(1)总会计后备人才培养

总会计师制度建设最终要求财务管理职能的完善，这在无形中也是提高了对担任总会计师人员职业素质的要求。在更加完善的总会计师制度的背景下，总会计师不仅要具备传统会计领域的知识体系，还要将知识层面上升到管理、法律、经济等综合学科的储备和学习上，成为综合型的人才。

现有实践中，大多数企业或单位对总会计师的基本要求是至少中级会计师以上职称，这是对担任总会计师人员的职业技术资格的限制。由于总会计师在企业或单位中担负着最重要的财务管理角色，承担着重大的责任。因此，总会计师后备人才的培养与选拔，在强调个人专业素养的同时，要求财务管理者有开阔的眼光，战略的思维，以更好地位企业的整体、长远发展服务。

(2)相关法律法规的完善

法律是上层建筑范畴的事物，上层建筑反作用于经济基础，良性的法律法规建设对于总会计师职能的真正发挥起着至关重要的作用。总会计师尴尬的现状，很重要的一个方面即是源自于相关法律法规在一些具体规定上的不明确。令人欣慰的是，在相关法律法规的修订过程中，相关部门正逐步坚定着提高并保障总会计师在企业和单位中地位的决心。因此，我国总会计师制度建设离不开相关法律法规的完善，这是制度上的根本保障之一，是法律手段对总会计师制度建设的约束。

总之，未来在加强总会计师制度建设的道路上，一方面要继续致力于加强国有资产管理与监督，将总会计师的财务管理职能和委派监督职能切实有效的发挥出来；另一方面可以尝试将总会计师制度的适用领域和内涵外延有所扩展，使其在更广阔的经济发展领域发挥其应有的作用。

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