电影档案影片修复成本计算研究

[摘要]通过实行各种有效的成本核算方法，明晰成本，可以提高资金的使用效益，降低财务风险，促使单位更加重视成本控制，从而促进单位的持续稳定发展。成本核算是加强成本管理的重要环节，对项目投资具有重大影响。文章阐述了作业成本法的基本思想，分析了基于作业成本法的影片修复成本的构成，从而确定了影片修复制造费用的各项作业及其成本动因，分别按影片的修复类型核算出较为合理的影片修复成本。进而与按财政投资计算的影片修复成本进行差异分析，提出合理化建议，为准确核算影片修复成本提供了借鉴，为项目决策和执行提供了依据。

[关键词]成本核算；作业成本法；影片修复

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.01.032

成本管理是财务管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学而合理，其对于促进增产节支、加强经济核算、改进项目管理、提高单位整体管理水平具有重大意义。成本核算是指将在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算是成本管理的重要组成部分，对于成本预测和经营决策等存在直接影响。

1 电影档案影片修复简介

1.1 电影档案影片修复的必要性

影片数字化修复的对象是记录影像资料的电影素材胶片。胶片材料在复制、放映甚至保存过程中均会不可避免地受到损伤。损伤原因目前主要归结为五类，分别为温度控制不当、片基质量损坏、生物原因、人为破坏和自然灾害。损伤的影片则会相应地表现为褪色、撕裂、划伤、画面剥落、脏点、霉变、酸变、收缩、扭曲等，极大地影响了影像资料的保存价值。电影档案影片修复就是使珍贵的电影档案得以修护、抢救、保存、开发和利用，并使这些历史文化遗产焕发出新的生命。

1.2 电影档案影片修复的工艺流程

对电影影片进行数字化修复，首先需要选出较好的电影画面和声音素材进行数字转换。其次通过计算机进行数字修复，还原影片的本来面貌，以实现保存影片最好的声音、画面。电影影片数字化修复工艺流程包括：电影影片素材鉴定整理、电影胶片清洁、素材扫描、影片画面修复、影片声音修复、画面调色、声画合成等。

1.3 电影档案影片修复的应用需求

许多修复影片在美国、加拿大、英国、法国、墨西哥、越南、澳大利亚等国家和中国台湾、香港参加了数百场次的中国电影展映活动，为振兴民族电影、传播中国文化起到了积极的推动作用，并为社区、学校、农村的电影数字化放映提供了丰富的优秀国产影片资源。人民群众日益增长的观影需求要求不断扩大修复影片片源。

2 按财政投资计算的影片修复成本

2.1 财政投资情况

在我国，为了抢救珍贵影像资料，实现经典影片传承，加强文化宣传与交流，“电影档案影片数字化修护工程”应运而生。截至2014年12月31日，国家累计投资3.70亿元。

2.2 修复任务完成情况

截至2014年12月31日，共完成7892部影片修护工作，其中2K精致修复275部，高清精致修复2109部，数字母版保护性修复5508部。

2.3 按财政投资计算的影片修复成本

最近3年与制作单位签订合同的修复均价为：2K精致修复影片15.67万元/部，高清精致修复影片6.99万元/部，数字母版保护性修复影片1.00万元/部。按修护工程立项以来国家实际投资以此价格权数计算影片修复成本如表1所示。

3 基于作业成本法的影片修复成本核算

3.1 作业成本法

作业成本法是一种基于产品或服务对作业所消耗的资源，并按其分配率将其分摊至产品或服务成本的计算方法，即产品消耗作业，作业消耗资源。一般来说，生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用三部分。其中，制造费用是一种间接费用，必须按一定标准将其分配计入有关产品。传统成本计算方法通常以直接人工成本、直接人工小时、机器小时等作为制造费用的分配标准。作业成本法将制造费用分配的着眼点放在作业活动上，以作业为核算对象，通过作业动因来确认和计量作业量，再以作业量为基础分配间接费用的一种成本计算方法。

3.2 作业成本法制造费用的计算步骤

作业成本核算的基本思想是：作业消耗间接资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。作业成本法在影片修复成本核算上应用，主要按以下四个步骤进行。

第一步，定义作业。首先确定作业，在实践中通常以作业性质为依据进行分析和划分，相同性质的资源应整合为一个作业。根据影片修复的工艺流程，可以分为：①素材整理；②素材调度；③素材扫描；④画面修复；⑤声音修复；⑥画面调色；⑦声画合成；⑧鉴定。

第二步，确认和计量制造费用的各种资源耗费。影片修复的费用包括：①设备折旧；②运维费用；③运输费用；④办公费；⑤差旅费；⑥劳务费；⑦低值易耗品等。

第三步，确立作业动因。作业成本法下，开展每种作业所发生的成本是按产品生产消耗的作业动因数量分配的，为此要分析成本和作业之间的关系，确定每种作业的作业动因。作业动因是引起某类作业成本发生的活动或因素。

因此，利用作业成本法计算两张修复类型影片的制造费用。计算过程与结果如下：

2K精致修复影片（50部）制造费用=400×0.01+1×20+400×1.10+11200×0.05+11200×0.01+2000×0.20+400×0.30+65×0.20=1705.00（万元）

高清精致修复影片（100部）制造费用=800×0.01+2×20+200×1.10+2400×0.05+2400×0.01+800×0.20+800×0.30+120×0.20=908.00（万元）

影片修复制造费用约为：2K精致修复影片34.10万元/部，高清精致修复影片9.08万元/部。每部影片的直接材料费约为0.50万元，则影片修复成本约为：2K精致修复影片34.60万元/部，高清精致修复影片9.58万元/部。

4 影片修复成本差异分析

经过以上分析，按不同方法计算的影片修复成本汇总如表5所示。

4.1 按累计投资和近3年投资计算的成本差异分析

修护工程开展前期，经验尚且不足，在布置修复任务的数量和质量上与实际能够完成任务的能力存在差距。因前期任务量多，按累计投资计算的影片修复成本略低。按近3年投资计算的影片修复成本更与实际相符。

4.2 基于作业成本法的影片修复成本差异分析

按作业成本法计算的影片修复成本，因修复类型的不同，成本差距加大。在作业成本法下，制造费用的分摊根据多种作业动因进行分配，2K精致修复影片的数量虽然不大，但修复过程作业难度较高，所以按照作业动因进行成本分摊反而分得较多的制造费用。这种分配方法更精细，计算出的产品成本更准确，更有利于做出正确决策。

4.3 三种成本计算方法的局限性

按国家财政投资计算的影片修复成本与现行修复制作单价定价方法有很大关系。如果现行定价方法不完善，对修复成本的核算有很大影响。在应用作业成本法时，对作业成本估算的准确性也直接关系到最终核算的成本的准确性。另外，修护工程项目执行主体为事业单位，在项目执行过程中，还有其他成本没有计入项目成本中，也影响了影片修复成本的核算。

4.4 建 议

综合以上分析，建议影片修复成本使用按作业成本法计算的影片修复成本较为准确，即2K精致修复影片35万元/部，高清精致修复影片10万元/部，数字母版保护性修复影片1万元/部。

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