企业纳税筹划成本及其控制途径初探

【摘要】企业纳税筹划的成本构成主要包括固定税收成本、变动税收成本、纳税风险成本、纳税管理成本等内容。今后在实际工作中，为了更好的控制企业纳税筹划成本，需要根据实际情况采取相应的策略，努力降低筹划成本、强化纳税筹划、减少纳税管理成本、提高人员执业能力，控制纳税风险成本，并加强企业内部审计，减少纳税风险成本。

【关键词】企业；纳税筹划成本；成本控制；控制途径

一、引言

在企业纳税筹划的过程中，不可避免的会发生相应的成本。为了降低成本，提高企业的效益，在纳税筹划的实际工作中，必须采取相应的策略，控制纳税筹划成本。文章分析了企业纳税筹划的概念、目标、构成，并提出了相应的控制纳税筹划成本的策略，希望能够引起人们对这一问题的进一步关注，能够对控制企业纳税筹划成本的实际工作发挥借鉴指导作用。

二、企业纳税筹划的概念与目标

纳税筹划是现代企业理财的重要工作，其目的是为了减轻企业负担，促进企业经营目标的顺利实现，提高企业的生产经营效益。就其概念来看，它是指纳税人为了实现纳税最小化和税后利益最大化的目标，在遵守税法的前提下，对自身经济活动进行事先安排的一种活动。纳税筹划在改变纳税成本的同时，也会使企业的收益、成本、费用等发生相应的变化，从而引起企业总收益的变化。企业的目标是实现利益的最大化，因此，纳税筹划的目标应该与企业的生产经营目标一致。纳税筹划使得企业减少的成本应该大于企业其他项目增加或者减少的成本。只有这样，才能增加企业的收益，实现企业利益的最大化。因此，在进行纳税筹划的时候，其目的不仅仅是使纳税人的税负最小，而是实现企业利益的最大化。

三、企业纳税筹划的成本构成

在进行纳税筹划的过程中，不可避免的会发生相应的成本，其成本构成是多方面的，具体来说，包括以下几个方面的内容。

1、固定税收成本。它是指在企业生产经营活动中，根据税法的相关规定，企业向国家缴纳的各种税款。不管企业采用何种纳税方案，它们都得向国家缴纳一定量的税款。在企业经营状况一定的情况下，企业应该缴纳的税款是一个常量。固定税收成本可以称为企业的最优纳税成本，是企业在最优纳税筹划方案下向国家缴纳的税收金额，也就是企业所承担的最小税赋。

2、变动税收成本。从数量上来看，可以解释为企业所承担的正常税收负担和固定税收负担的差额。其产生原因可能是纳税筹划方案存在着缺陷，或者是不能选择最优方案而多支付的成本。税收成本出现变化的原因，可能是出于对管理成本和机会损失成本的考虑，也可能是在纳税筹划过程中存在着失误。

3、纳税风险成本。其产生原因是选择某项纳税筹划方案可能发生的损失，并且与方案的不确定性呈正相关。方案越不确定，越有可能出现风险成本。具体成本包括税收滞留金、罚款、声誉损失成本等等。

4、纳税管理成本。它是指在缴纳税款的时候，所支付的办税费用、税务费用等等。企业在纳税的时候，由于以下影响可能发生纳税管理成本：申报纳税而出现的办公费；购置计算机、报税机而发生的费用；向税务事务所进行咨询、委托税务师办理纳税等事情而需要缴纳的中介费用；配合税务机关检查和指导，接待税务相关人员而发生的费用。

四、企业纳税筹划成本的控制途径

为了降低纳税筹划成本，促进企业减轻税负的目的顺利实现，提高企业的生产经营效益，笔者认为在实际工作中，可以采取以下策略来控制纳税筹划成本。

1、区分成本性质，努力降低筹划成本。纳税筹划成本不同，其性质也不仅相同，应该根据不同性质采取相应的规避措施。纳税筹划成本当中，有的可以采用适当的方式来规避，有的则必然发生，不能规避。因此，应该区分不同性质的成本，对于可能发生的成本，应该减少其发生的可能性。对于必然发生的成本，应该采取相应的措施，努力降低其成本。

2、坚持成本效益原则，强化纳税筹划。在筹划纳税方案的时候，不能仅仅考虑降低纳税成本，忽略其它费用的增加或减少。在进行决策的时候，应该综合考虑多方面因素，确定方案的实施能否为企业带来效益，遵循成本效益原则，保证纳税筹划目标的顺利实现。任何方案的实施，在给企业带来利益的同时，也会发生其他的额外成本，只有发生的额外成本小于收益的时候，纳税筹划方案才是合理的。

3、政企相互协同，减少纳税管理成本。企业管理成本的发生弹性很大，如果采取适当的措施，往往会降低管理成本。为了降低管理成本，必须加强企业、税收部门、其它相关部门的联系和沟通，发挥相互之间的合力。随着计算机技术和信息技术的发展和进步，企业能够自动处理各种缴纳税费的信息，并能够进行实时缴纳税费。现代信息技术的运用，不仅能够减少企业现场办税的麻烦，还能够打破缴税的时间、地点的限制，降低企业办税费用，减轻办税的劳动强度，将来值得进一步推广和运用。

4、提高人员执业能力，控制纳税风险成本。一方面，应该注重提高财会人员的职业判断能力，当面临不确定性的事情的时候，财会人员应该按照相关的规则，根据自身的经验，对某一事项进行准确的分析、判断、选择和决策。统一会计制度和会计准则的实施，使得财会人员具有很大选择和判断余地，因此，财会人员必须不断提高自己的综合素质，提高分析、决策、选择、判断能力，为企业提供准确、合法、完整的会计信息。另一方面，提高办税人员的业务技能，增强纳税观念，严格按照税法办税，提高税收管理水平，避免因办税人员工作失误而导致企业纳税成本增加。

五、结束语

总之，企业纳税筹划过程中不可避免的会有相应的成本发生，其成本构成是多方面的。今后在实际工作中，我们需要知道这些成本的构成，并根据实际情况采取相应的控制策略，尽量降低纳税筹划成本，提高企业的生产经营效益。

参考文献：

[1]刘捷.浅议企业纳税筹划[J].宁夏大学学报（人文社会科学版），2006（6）

[2]朱文娟，陈岩峰.探析企业纳税筹划成本及其控制途径[J].商场现代化，2009（13）

[3]李宝峰.对企业纳税筹划成本的思考[J].冶金财会，2010（7）

作者简介：

姬新平（1969.1—），女，河北定州人，单位：国家广播电影电视总局九五一台。