金融服务行业税收优惠政策范文

金融服务行业税收优惠政策篇1

2013年9月27日印发公布的《中国（上海）自由贸易试验区总体方案》第三条第二项对与试验区相配套的税收政策做出了相应规定，具体规定如下：

（一）促进投资的税收政策

第一，注册在试验区内的企业或个人股东，因非货币性资产对外投资等资产重组行为而产生的资产评估增值部分，可在不超过5年期限内，分期缴纳所得税。

第二，对试验区内企业以股份或出资比例等股权形式给予企业高端人才和紧缺人才的奖励，实行已在中关村等地区试点的股权激励个人所得税分期纳税政策。

（二）促进贸易的税收政策

第一，融资租赁项目税收优惠政策。总体方案规定，将试验区内注册的融资租赁企业或金融租赁公司在试验区内设立的项目子公司纳入融资租赁出口退税试点范围。对试验区内注册的国内租赁公司或租赁公司设立的项目子公司，经国家有关部门批准从境外购买空载重量在25吨以上并租赁给国内航空公司使用的飞机，享受相关进口环节增值税优惠政策。

第二，原保税区延伸税收优惠政策。在上海自贸区正式挂牌成立前，《上海外高桥保税区条例》、《洋山保税港区管理办法》以及《上海浦东机场综合保税区管理办法》对保税（港）区内的进口货物的关税和进口环节税、区内企业在区内加工、生产的货物所涉及的生产和流通环节的税收以及退税做出了相应的规定。总体方案在这一方面税收优惠政策的制定则在保留了原税收优惠政策的基础上，做出了相应的延伸。其税收政策延伸如下：一是根据企业申请，试行对内销货物按其对应进口料件或按实际报验状态征收关税的政策。二是在现行政策框架下，对试验区内生产企业和生产性服务业企业进口所需的机器、设备等货物予以免税，但生活性服务业等企业进口的货物以及法律、行政法规和相关规定明确不予免税的货物除外。

另外，总体方案在税收政策的制定上还规定，将要完善启运港退税试点政策，适时研究扩大启运地、承运企业和运输工具等试点范围。并在符合税制改革方向和国际惯例，以及不导致利润转移和税基侵蚀的前提下，积极研究完善适应境外股权投资和离岸业务发展的税收政策。

二、当前上海自贸区税收政策的作用分析

第一，促进上海自贸区投资发展。

在企业和股东以非货币性资产对外投资产生资产评估增值的涉税问题上，按照现行规定，非货币性资产对外投资等资产重组行为产生的资产评估增值部分，如果是个人出资，则要求按照个人财产转让所得一次性计税；如果是企业出资，则一律要求企业视同销售所得或者视同财产转让所得一次性计税。

而总体方案所规定的税收优惠政策中对于注册在上海自贸区的企业和个人股东以非货币性资产对外投资等资产重组行为而产生的资产评估增值部分给予了递延纳税的税收优惠，这一优惠政策充分考虑了纳税人在投资初期的资金紧张问题，相当于税务机关给予纳税人一笔无息贷款，为纳税人带来了货币时间价值，从而鼓励、促进纳税人在上海自贸区进行投资，从而推动了上海自贸区的投资发展。

第二，促进我国跨境融资租赁业发展。

总体方案的税收政策规定中，对金融服务领域的融资租赁业制定了专门的税收优惠政策，该政策对于该行业的出口退税以及进口环节增值税低税率的做出了相应规定。这一政策有利于减轻试验区内融资租赁行业的税收负担，促进跨境融资租赁业务发展，它的作用可以体现在以下两点：一方面能够推动我国上海自贸区高新技术设备的引进，提高我国生产企业生产力；另一方面可以促进我国空运服务业引进更先进的运输设备，提高我国空运服务水平。因此，该税收优惠政策既能促进我国跨境融资租赁业发展，又能推动跨境资源流动及资源配置的优化。

第三，促进上海自贸区生产、出口企业发展。

对于在上海自贸区注册成立的生产企业以及生产型服务企业，其进口所需的机器、设备等货物予以免税，因此在一定程度上可以鼓励生产企业从境外引进技术更先进的设备，从而提高自身生产力。并且，总体方案制定的税收政策对于从外国进口原材料，再制成产成品销往境外的出口导向性企业来说，进口和出口环节都是免税的，因此该政策对其优惠力度较大，极大促进了上海自贸区生产以及出口企业的发展。

三、思考与建议

虽然上海自贸区现有的配套税收政策已经给自贸区的很多企业带来了优惠与利好，并在一定程度上推动了融资租赁、投资以及贸易等领域的发展，但目前来讲其税收政策仍是不完善的。笔者认为，税收政策的进一步完善应注意以下几点：

第一，应填补与金融服务领域相配套的税收政策的空白。现有的与上海自贸区相配套的税收政策较侧重于投资、贸易领域的发展，而在金融服务领域除了对融资租赁业提出了相应的税收优惠政策以外，其他业务领域如可以促进金融创新的离岸金融业务、金融保险业务领域的税收政策都处于空白状态。2014年5月29日，上海市政协召开“利用自贸区优势，加快上海以人民币业务为核心的金融中心建设”提案专题重点督办协商座谈会，并且支持上海自贸试验区建设的相关金融政策7项配套细则已出齐，自贸区金融改革步伐进一步加快。虽然相关金融政策7项配套细则还并未对外发布，但由此也可以看出，金融改革以及金融创新发展是上海自贸区的重点与亮点，因此，与其相配套的税收优惠政策也应当制定出来。

金融服务行业税收优惠政策篇2

近年来，我国科技事业蒸蒸日上，特别是科教兴国战略的提出和深入实施，是我国科技事业有了长足的发展，一大批重要成果涌现出来，科技创新和技术进步对经济发展的贡献越来越大，科技竞争力不断增强。但是，政策、资金以及市场环境等方面的不完善也给企业自主创新带来严峻的挑战，在很大程度上阻碍了企业自主创新的推进。特别是企业创新资金的不足以及科技创新风险的存在企业的科技创新很难在市场上进行成功的融资。因此，从税收政策和金融政策两个方面探讨企业自主创新的现状和建议是非常必要的。

一、支持科技自主创新的税收政策分析

（一）税收激励政策现状

近些年来，为推动企业技术进步，促进高新技术产业的发展，我国制定了一系列的税收扶持政策，鼓励企业科技创新。这些税收扶持政策对于推动我国企业技术进步和高新技术产业发展起到了重要作用。但从总体上看，税收政策对于推动企业自主创新没有形成足够能量的激励机制。主要表现在：

1．对研发环节给与支持的税收激励政策只占很小的比例。税收激励只是对已经形成科技实力的高新技术企业以及已经享有科研成果的技术性收入实施优惠，而对技术落后继续进行技术更新的企业以及正在进行科技开发的活动缺少鼓励措施，使企业只关心科技成果的应用而不注重对科技开发的投入，不利于增强企业自主创新能力。

3．税收政策的制度性缺陷，抵消了政策优惠的力度。生产型增值税对高科技企业发展的抑制作用；企业所得税内外有别导致内资企业税负偏重，严重制约企业的积累和发展能力，是长期存在的制度性因素。总体而言，税收政策产生的效应，制度性缺陷的抑制力更强。

4．税收优惠政策并没有根据各个税种之间的内在联系和税收优惠形式的特点形成科学的激励机制。由于忽视了税种之间的内在联系，一个税种少征，往往另一个税种多征，形成各税种之间政策效力相互抵消。

5．对于高科技人员的优惠措施较少。我国现行税收政策中对高科技人才的收入并没有明确的个人所得税优惠。这些问题的存在既不利于调动科技人才的积极性，又降低了高科技行业人才的积极性，又降低了高科技行业对人才的吸引力，使大量人才外流。

（二）鼓励企业自主创新的税收政策建议

税收作为国家财政收入的主要来源和政府宏观调控体系中的重要组成部分，在建立和完善国家创新体系中的作用是不可替代的。税收是建立国家创新体系的重要财力基础，而且运用税收政策还可以激励企业逐渐成为国家创新体系的主力军，有利于创新成果的转化。因此，必须创造更适合的税收扶持与激励政策，来适应目前科技进步，尤其是自主创新以及科技成果产业化的要求。

1．制定上下游产业链协调的税收政策.就我国目前的情况而言，企业自主创新的重点应该放在自主创新和引进技术再创新的环节上，因而我国针对技术创新的税收优惠政策应该由偏重产业链的下游向产业链的上游转移，即从生产销售环节想开发研究环节转移，确立企业的研究开发环节为税收激励的重点。

2．建立起对所有企业适用的具有普惠制的创新激励机制。现行的许多优惠政策仍然存在诸多限制，只有部分企业可以享有优惠政策，而自主创新不是局限在部分企业，而是所有企业。因此，应当取消现行优惠政策中不合理、不公平的限制性条件，使特惠制变为普惠制。

3．改革增值税，加强对科技创新的支持力度。加速推进增值税转型改革，扩大增值税改革的试点范围，实行地区与行业相结合的办法。扩大增值税增值范围，实行全面征收。适当扩大高科技行业享受增值税优惠的范围。对出口的高新技术产品实行零税率，做到彻底退税，使其以不含税价格进入国际市场，增强其竞争力。

4．加大对科技人员的税收优惠政策，拓宽高新技术企业的筹资渠道。我国现行税法几乎没有针对高科技人才的税收优惠政策，高新技术企业在实际企业发展中缺乏必要的人才激励机制。强化对高科技人才的优惠主要体现在个人所得税方面，具体可采取以下措施：提高高科技人才个人所得税免征额，对高科技人员在技术成果和技术服务方面的收入减征，特殊成绩获得的各类奖励津贴免征个人所得税。

5．完善税收制度，形成制度性的税收激励。建立起临时性与制度相结合的税收优惠政策体系，并在税收制度的设计上从整体上考虑税种之间的内在联系以及各税种优惠形式的特点，各有侧重，从各个层面、各个环节共同发挥作用。

6．增加对科技环境保护的政策倾斜。针对环境保护、节约能源等有利于社会可持续发展的技术创新活动，税收应给予特别优惠，这种优惠政策能加强我国的政策导向，有利于我国经济社会的长远发展，推动我国节约型、生态型社会的建设。

二、支持科技自主创新的金融政策研究

（一）金融支持政策现状

近年来，为了促进科技产业的发展，提高企业的自主创新能力，我国已推出了一系列金融扶持政策及相关优惠政策，如加大科技贷款的投入总量，鼓励企业的技术创新行为等，这些都对促进科技型企业的自主创新起到了重要的推动作用。但是，我们也看到，当前我国仍处于经济转轨时期，投融资渠道比较狭窄，金融产品较少，尚不能完全满足投融资主体的需求，在一定程度上，高新技术企业发展和企业的自主创新能力受到了金融环境的制约与影响，许多自主创新企业面临发展困境，整体技术装备水平也较低。主要表现在以下几个方面：

1.政府资金的引导作用发挥不强。目前我国政府资金主要针对产业的支持，直接针对产业项目，计划经济比较浓厚而时常经济较为发达的国家，则更多的采用间接平台，建立机制，营造环境，相比之下，后一中方式更容易发挥政府资金的引导作用。

2.目前我国的金融机构可以利用的投资工具形式单一，从而导致了金融机构在针对中小企业开展业务时，所承担的风险与可能的收益之间不对称的问题，结果严重影响了金融机构支持中小企业特别是科技型中小企业的积极性。

3.风险共担机制。在努力实现双赢的同时风险共担也非常重要。目前我们只能实行全额的担保，这样的作用基本将金融机构的风险转嫁给担保机构，不利于发挥各方面的作用。

（二）鼓励企业自主创新的金融政策建议

发达和完善的金融业是推动企业自主创新顺利进行的重要因素之一，尤其是强大的资本市场将对促进企业自主创新行为发挥重要的作用。因此，我们必须努力完善企业创新的金融机制，将金融服务重点转向自主创新，加大金融系统对企业创新的支持力度，通过金融改革和金融创新，促进自主创新更好更快的发展，实现金融改革与科技创新的良性互动。加强和完善对企业自主创新的金融支持机制可以从以下几个方面入手：

1．要充分发挥政府导向作用，完善鼓励企业创新的信贷政策和投融资政策。一方面，要整合政府资金，加大扶持力度，充分发挥财政资金对激励企业自主创新的引导作用；另一方面，积极运用政策调节手段，引导各类金融机构支持企业创新，加强政府资金与金融资金的相互配合，通过基金、贴息、担保等手段引导更多的资金支持自主创新与科技成果产业化。

2．政策型银行要加大对自主创新的支持力度。政策性金融机构对国家重大科技专项、国家重大科技产业化项目的规模化融资和科技成果转化项目、高新技术产业化项目、引进技术消化吸收项目、高新技术产品出口项目等提供贷款，给予重点支持。在政策允许范围内，对高新技术企业发展所需的核心技术和关键设备的进出口，提供融资支持。

3．通过改善金融环境，促进商业银行对自主创新企业的服务。商业银行对国家和省级立项的高新技术项目，应根据国家投资政策及信贷政策规定，积极给予信贷支持。商业银行对有效益、有还贷能力的自主创新产品出口所需的流动资金贷款，要根据信贷原则优先安排、重点支持，及时提供多种金融服务。政府可以建立企业自主创新的贷款风险补偿机制和担保基金，引导商业银行开展对自主创新企业提供差别化、标准化的金融支持。

4．加快中小企业板建设，设置中小板“绿色通道”一是加快发展对创新型企业的支持力度。尽快恢复中小企业板的融资功能，为具有自主创新能力的中小企业发展上市设立“绿色通道”，降低门槛，简化程序，缩短时间，减少费用。二是强化中小企业板监管措施。三是推动中小企业板制度创新。推进上市准入制度创新，建立适应中小企业板上市公司“优胜劣汰”的退市机制，推进全流通经济制下的交易与监管制度创新。四是加大中小企业上市资源的培养力度。

5．积极推进金融工具创新。金融机构要努力进行金融工具创新，如对重大科技专项资产实行证券化、发放可转换债券、票据贴现等低风险业务等，既可以使银行降低风险增加收益，又可以有效弥补企业创新的资金缺口，实现科技和金融、企业和社会多赢共利的目标。

6．要特别重视对中小型创新企业的金融服务。目前，中小型自主创新企业的融资问题相对而言更困难一些。金融系统要深刻认识中小企业在实施自主创新战略中的重要作用，充分理解中小型创新类企业的金融需求，提高对中小型自主创新企业的服务意识，开展对中小企业的金融产品创新。积极推进多层次的信用担保体系建设，探索创立多种担保方式，弥补中小企业担保抵押物不足的问题，对符合条件的企业可开展知识产权和非专利技术等无形资产的质押贷款试点。

金融服务行业税收优惠政策篇3

关键词：文化产业 财政政策 税收政策 金融政策

文化产业已成为21 世纪世界各国竞相发展的战略性朝阳产业，促进文化产业发展，已成为目前我国政府着力推动的一项重要任务，而作为宏观调控手段之一的财税政策在支持文化体制改革和文化产业发展过程中往往起着举足轻重的作用。对于公共文化，政府要保证和进一步加大财政支持，对于营利性文化产业以税收、金融等方式提供间接支持。

一、加大财政投入

从世界各国特别是文化产业后起国家的经验看，政府主导特征明显，文化产业的发展需要政府的大力推动，既要提供文化产业发展必要的法律、制度环境，也需要政府的投入，特别是文化产业发展的初期，政府应加大对文化产业的投入。

1、实行有区别的财政扶持政策。文化产业的发展需要稳定的资金投入，但因公共文化和营利性文化存在本质区别，即公共文化具有很强的正外部性，而营利性文化具有逐利性，因此，要科学界定文化单位性质，实行有区别的财政扶持政策。对公益性文化、高雅艺术和严肃的学术研究等等，必须由政府予以保护性投入和管理。因此，要继续坚持以政府为主导的扶持公益性文化事业的政策，发挥公共财政在公共文化事业投入中的主渠道作用。在预算安排上要“尽可能达到总体事业经费的合理比例，集中有限的财政资金，确保重点公共文化服务的提供和优质文化产品的生产”，形成稳定的经费保障机制，确保对文化建设的财政投入逐年增长。对于营利性文化产业则重在引导，提供一个有序发展、公平竞争的平台和环境，对于重点发展的行业给予一定的优惠政策，着力推动优势文化企业和重点文化项目做大做强。

2、建立扶持文化产业发展专项资金。进一步加大财政投入力度，有计划、有重点、有规划的设立各种文化产业发展专项基金，其目的是对文化产业的主导行业和重要产品提供资金支持。如建立各种科技研发基金、文化创新基金，搭建文化产业产业化平台，为文化产业提供资金支持。资金数额可暂安排每年一定额度，随着经济发展和财力增加，不断扩大专项资金数额，并逐步实现按财政收入的一定比例列入预算，以实现资金保障的长效机制。同时，针对部分文化行业或项目资金回收周期长、经营风险大、民间资本投资积极性较低的特点，可以运作文化产业专项投资基金，运用国家宏观调控的导向功能，以国家参股等形式吸引社会资金参与文化项目，从而培育文化产业的民间投资主体。

3、综合运用各种财政优惠政策。在加大对文化产业财政投入力度的同时，也要综合运用财政补贴、转移支付、政府采购等手段，发挥中央财政的导向性和示范性作用增强对文化事业发展的宏观调控能力。如：采取项目补助、贴息、奖励等方式，重点扶持文化产业龙头企业、重点文化产业基地、重点文化产业园区、重大文化产业工程、具有示范性导向性的文化产品生产和文化服务项目等；建立文化采购制度，通过不同文化单位平等参与竞标来提高公共支出效率，促进文化管理体制改革创新，加快文化事业单位转换内部机制；设置多层次的政府评优奖励活动（国家奖、地方奖、专业奖等），表彰文化产业的贡献者和优秀作品，刺激与鼓励文化创新和文化产业发展；投入一部分财政资金并吸引社会资金组建文化产业再担保基金，解决政府为贷款担保优惠的融资瓶颈问题等。

二、调整税收政策

从发达国家建立的较为完善的文化产业税收体系来看，一般是通过政府减免税及相关的多种税收优惠手段联合使用来实现促进文化产业发展的目的；我国也已出台了一些税收优惠政策，但对文化产业的扶持力度成效不明显；应结合近年来我国税收工作实际，借鉴发达国家的经验，清理和完善业已执行的税收优惠政策，建立起规范统一、针对性强的促进文化产业发展的税收制度体系。

1、实施差别税率。要认真贯彻落实已有的关于推动经营性文化事业单位转制、扶持文化企业发展、支持文化产品和服务出口、鼓励技术创新的税收扶持政策。依据文化产品和服务的特性实施差别税制，完善和细化文化产业的差别税率政策。对属于文化产业核心层的新闻服务，出版发行和版权服务，广播、电视、电影服务和文化艺术服务等从低确定税率；对属于文化产业层的网络文化服务、文化休闲娱乐服务和其他文化服务适中确定税率；对仅属于相关文化产业层的用品、设备和相关文化产品的生产、销售等从高确定税率。鼓励社会捐赠，对捐赠个人与企业制定税收减免政策。个人向文化机构或基金会捐赠款物，享受一定额度的所得税抵扣优惠。企业向文化艺术组织或基金会赞助或捐赠款物，实行税前列支或相应减少纳税基数，并对赞助捐赠者采取多种方式给予回报，包括广告、冠名庆典演出以及一定的精神鼓励等。

2、加大税收优惠。税收优惠应主要放在激励和引导文化企业健康发展。一是调整降低文化企业的税收负担。对文化产业涉及到的税种，在政府的职权范围内予以税收优惠。如：新办文化企业3年内免征企业所得税；试点文化集团的核心企业对其成员企业100%投资控股的，可合并缴纳企业所得税；对在境外提供文化劳务取得的境外收入不征收营业税、免征企业所得税；对列入政府鼓励范围的文化企业，凡符合国家现行高新技术企业税收优惠政策规定的，可享受相应的税收优惠政策；对从事信息服务业的企业，可享受信息服务业有关优惠政策；对引进社会资本发展文化产业新增的税收，可集中滚动用于文化产业发展；对公益性青少年活动场所暂免征企业所得税等。二是完善文化产品或设备进出口税收政策。对公益性文化企事业单位进口商品实行减免税政策，如对科研机构、艺术院校、公共图书馆、博物馆、群众艺术馆、文化馆等公益事业机构和艺术表演团体等非营利或微利单位进口必要的设备或零配件应下调海关关税。三是制定文化企业并购重组的税收优惠政策。对文化企业受让现有股权、认购新增股权、收购资产、承接债务等所涉及的相关税收进行减免，对文化企业并购重组涉及的资产评估增值、债务重组收益、土地房屋权属转移等给予税收优惠，增强文化企业并购重组的动力。

3、扶持中小企业。中小企业机制灵活、成本低，在提供文化产品和服务中，发挥着不可替代的重要作用。但中小型文化企业具有规模小、技术落后以及资金信用积累薄弱等特征，在与大型文化企业竞争时处于劣势地位，因此，应该出台针对中小型文化企业的税收优惠政策。在增值税方面，可适当降低中小文化企业的一般纳税人标准，使更多中小文化企业获得一般纳税人资格，也可考虑适当提高增值税起征点。在所得税方面，对于创业投资企业对中小文化企业的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣创业投资企业的应纳税所得额，如遭到损失，可以部分冲抵其一般收入；对中小文化企业研究创新所获得的奖励，免征或减征个人所得税，对中小文化企业技术入股而获得的股权收益，适当免征个人所得税等。在融资方面给予中小型文化企业所得税抵扣、减免等优惠，或给予其税收担保，减轻融资负担，增强竞争力；充分利用税收返还政策，支持中小科技型文化企业创业投资；专门针对中小型文化企业技术升级改造，给予政策、资金支持等。

三、拓宽融资渠道

当前，文化产业资金链短缺，融资渠道少，大规模投资匮乏，资金问题严重制约着文化产业的创新能力，要转变方式，走资本运作之路，拓宽融资渠道，推动文化企业由靠自身积累向借重资本转变，实现价值增值和效益增长。

一是重视上市融资。资本积累是文化企业增强竞争力的“内功”，但文化企业单靠自身积累是很难迅速做大做强的，必须鼓励文化企业加快建立现代企业制度，面向资本市场融资，通过上市融资、并购重组迅速做大做强。文化企业上市，不仅能获得大量资金支持，扩大文化企业规模，还能促进文化企业建立健全现代企业制度，提高经营管理水平，扩大企业影响。要鼓励和协助条件成熟的大中型文化企业进行股份制改造并挂牌上市，通过发行股票，直接在资本市场上融资；要引导和扶持一批符合国家文化产业政策、公司治理较规范、市场发展前景较好的中小文化企业在中小板或创业板上市，建立多层次的中小文化企业融资体系；鼓励已上市的文化企业通过增发手段再融资，进行并购重组；支持符合条件的企业通过发行企业债、集合债、公司债等多种方式融资。对于运作比较成熟、未来现金流较稳定的文化产业项目，可以优质资产的未来现金流和收益权等为基础，探索开展文化产业项目的资产证券化。当前，要为文化企业提供专业化的上市融资服务，及时为重点企业进行上市培训。

二是加强银企对接。要鼓励银行加大对文化产业、文化企业的金融支持力度，积极推动“银文”合作。进一步协调金融监管机构，共同研究制定金融扶持文化产业发展的政策和办法。支持商业银行推出文化产业专项贷款绿色通道，对重点企业及项目，由银行建立快速审批机制，优先给予信贷支持；可以考虑通过设立专项担保资金、贴息贷款等多种形式，为文化企业申请银行贷款提供便利；推动以知识产权、专利权、商标权、电影制作权、著作权、版权等无形资产抵押贷款业务的开展，为文化企业尤其是中小文化企业融资扩大抵(质)押范围，丰富融资品种，解决文化企业普遍缺失抵(质)押物的问题；鼓励和引导金融机构加大对文化企业的信贷投入，并在国家允许的贷款利率浮动幅度内给予一定的利率优惠。对成熟期的文化企业优先给予信贷支持，支持企业开展并购融资，促进产业链整合。对于发展期的文化企业，尤其是中小企业，通过建立文化企业信用担保体系，保证文化企业可以从银行以较低成本及时获得贷款。鼓励商业银行对并购重组后的文化企业实行综合授信和配套金融服务，提升文化企业并购重组的后续整合能力。

三是积极招商引资。要加快文化产业领域投融资体制改革，坚持非禁即入原则，放宽市场准入条件，鼓励社会资本投资文化产业。支持外资以多种形式投资兴办文化企业，拓宽文化产业利用外资的领域，通过专题推介活动，积极引进外资，以提升文化产业资源配置的国际化程度。出台相关政策，鼓励、支持、引导社会资本以股份制、股份合作制、合伙制和独资等多种形式，参与或兴办影视制作、放映、演艺、娱乐、书报刊印刷、发行、会展、广告、体育和中介服务等文化企业。逐步形成以政府资金为引导、以企业投入为基础、以银行信贷和民间资金为主体、以股市融资和境外资金为补充的多元化文化产业投融资体系，使经营性文化实体的投融资环境得到根本改善。鼓励发展文化服务贸易和文化“走出去”，加强与国外知名文化机构、跨国文化企业集团的合作，在引进和利用外资的同时吸收发达国家在文化产业经营管理方面的先进经验，树立现代营销理念，努力扩大我国文化产品和服务在国际文化市场的份额，推动中华文化走向世界。应进一步制定鼓励文化服务贸易的税收政策，如实行更具激励作用的出口退税政策，采取税收抵免、免税等财税政策，鼓励文化企业提高对外贸易和海外投资的比例。

四是发展创业投资。尽快研究组建文化产业投资风险基金，建立文化产业投资风险评估和分摊机制，加强文化产业与金融机构、保险公司、产权交易和评估机构的合作机制建设，共同解决文化产业发展中的资产评估、风险鉴定、知识产权及专利评估等问题。通过文化产业投资风险评估和风险分摊机制，分散投资者风险、提高投资成功率。通过改进无形资产评估和抵押办法，促进银行开展文化企业授信工作，为文化企业融资创造更好的条件。

五是扶持民营资本。文化产业加快发展，必然导致民间资本加快涌入。应鼓励和引导民营企业参与或兴办国家政策许可的文化企业，以推动文化产业的发展。非公有文化企业在项目审批、资质认定、融资等方面与国有文化企业享受同等待遇。参与国有文化企事业单位改组改制的非公有企业，可享受有关改组改制企业的优惠政策。要通过技术开发与共享、金融服务、信息服务、中小企业创业孵化等公共服务平台的搭建，为民营文化产业发展营造良好的平台环境。要加快培育一批重点民营文化企业，努力打造成为文化骨干企业和知名品牌企业。

参考文献：

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金融服务行业税收优惠政策篇4

中小企业虽然数量众多,但随着市场取向的经济改革的深化,在与大企业的激烈竞争中,中小企业却暴露出明显的弱势。由于遭遇了原材料成本上升、新《劳动合同法》实施、人民币升值和从紧货币政策等诸多不利因素的影响,中小企业目前正面临困难。据官方统计数据,2008年上半年共有6.7万家中小企业倒闭。

资金是企业生存和发展不可或缺的资源,但融资难却是中小企业发展中的先天性问题。在各种融资方式中,银行信贷是重要的资金来源,由于中小企业有天生的劣势,即一方面,中小企业尽管有些资产总额较大,但负债率高,因此企业拥有处置权利的自有资产少;另一方面,企业拥有的资产往往不符合银行对变现能力、保值能力的偏好,抵押率不高,所以。银行从自身利益出发,通常不愿开展中小企业信贷业务。融资难已成严重制约中小企业发展的瓶颈。

为减轻中小企业在发展过程中的税收负担,中央财政近年来出台了一系列针对中小企业的税收优惠政策。其中包括新企业所得税法中规定小型微利企业按照20%的企业所得税税率征收,提高增值税和营业税的起征点以及近期提高纺织业等企业的出口退税税率。尽管如此,仍有不少企业感到税负较重,而中小企业对解决就业的贡献在当前的经济形势下是非常重要的。对中小企业的支持政府应该施展组合拳:财政、金融协同政策才能有效解决中小企业的融资难问题。

一、中小企业融资难及其解决途径

中小企业是国民经济中最活跃的经济成分之一。在经济和社会发展中的地位和作用日益显着,但融资难已成为困扰中小企业发展的重要问题。特别是近年来,能源、粮食和劳动力价格的不断上涨,进一步加大了中小企业成本支出,使本来就捉襟见肘的中小企业资金越发困难。尤其是目前,我国经济出现下滑的势头,如何解决中小企业融资难的问胚,就成为事关中国经济发展全局的大问题。

在市场经济条件下,企业的融资一般是通过以下几个渠道完成的:一是直接融资,即通过发行企业债券、企业股票上市等形式;二是间接融资,即主要通过银行贷款;三是民间借贷,民间融资活动的主要形式为企业向个人借贷;四是政府设立基金直接扶植。融资难已成严重制约中小企业发展的瓶颈,造成我国中小企业融资困难的主要原因:

1我国没有专门针对中小企业的银行和证券市场。在国际上,很多国家和地区都有专门为中小企业服务的银行和证券市场。由于证券市场门槛高,创业投资体制不健全,公司债发行的准人障碍,中小企业难以通过资本市场公开筹集资金。由于我国创业投资体制不健全,缺乏完备法律保护体系和政策扶持体系,影响创业投资的退出,中小企业也难以通过股权融资。我国还没有专门对中小企业的政策银行。

2银行信贷管理体制还不完善。商业银行加强风险管理以后,在信贷管理中推行的授权授信制度,以及资信评估制度主要是针对国有大中型企业而制定的,使信贷资金流向国有企业和其他大中型企业的意愿得以强化,而且近两年来,银行信贷资金向“大城市、大企业、大行业”集中有进一步强化的趋势。同时,由于中小企业贷款具有金额小、频率高、时间急等特点,银行对中小企业贷款的管理成本相对较高,在商业银行尚未将盈利最大化作为主要经营目标的前提下。这就影响了银行的贷款积极性。

3民间融资加重了中小企业的负担。中小企业缺乏自有资金,为求得发展,这类企业往往只能从非正式金融活动中寻求资金。主要渠道就是民间借贷,民间融资活动的主要形式为企业向个人借贷。但民间借贷加大了中小企业的融资成本,直接加重了企业的负担。

二、解决中小企业融资的途径

要促进中小企业发展,必须解决中小企业融资难的问题。在现阶段,应采取积极措施,拓宽中小企业融资渠道,加快建立中小企业融资体系。

1推进信用体系建设。由于在现阶段,中小企业融资的主要途径是来自银行的贷款,因此,中小企业信用体系未建立是造成融资难的原因之一。中小企业自身应提高其信用度,构建融资信誉。中小企业为取得融资信誉,必须比一些大中企业多付出成本,即可称为信誉成本,为取得银行的金融支持而做好自身的努力。

2加快中小企业信用担保体系建设。运用必要的政策扶持,创造条件重点扶持一批经营业绩突出、制度健全、管理规范的担保机构,加快组建中小企业信用再担保机构。目前,我国的担保机构和担保基金还比较单一,几乎都是由政策出资建立的,担保机构也是官方或半官方的。今后,随着改革的深化。担保基金应当逐步扩大到由民间筹集;担保机构也应当是多种多样的。

3解决间接融资问题的关键是银行。银行对中小企业贷款审批程序复杂,手续繁琐,贷款门槛高,与中小企业贷款“短、小、急、频、快”的特点相矛盾。在现行金融体系中,多数金融机构主要面向大型企业,以中小企业为主要服务对象的中小金融机构发展滞后,服务范围、服务品种难以满足中小企业需要。中小企业数量多,资产规模小,信用水平低或尚未建立起信用、可抵押资产少、财务制度不健全、资金需求数量少但频率高等问题,银行部门不敢轻易放款,贷款条件也相当严格。因此,金融机构要及时整合现有资源,针对中小企业资金运作的特点,建立有别于其他法人客户的中小企业信贷业务处理流程,简化业务处理流程,适当下放信贷审批权限,合理简化审批程序,提高市场反应速度。

各商业银行要积极为中小企业(包括国有中小企业、城镇集中中小企业、乡镇企业、民营企业和个体私营企业等)提供贷款服务,各家商业银行要设立小型企业信贷部;城市商业银行、城乡信用合作社要把主要的信贷资金用于支持各种中小企业和个体经济单位的发展。

4建立支持高新科技企业发展的专项基金。国家对高新科技发展十分重视,并逐步扩大此项基金。加之对高新科技企业税收等方面的优惠政策,将会更快地促进高新科技企业的发展。

5进一步扩大中小企业资金市场,适时推出创业板。在金融政策上,金融机构对中小企业提供贷款,应享受一系列政策优惠。对中小企业创业和创新的小额贷款,政府应提供财政资金给予支持,并逐步完善和健全相关的法律政策,为中小企业提供比较宽松的融资环境。

三、支持中小企业发展的财政措施

中小企业行业种类繁杂,行业门类齐全、所有制形式多样化,投资规模小,资金人员少,竞争力、抗风险度差,个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益。往往重经营、重效益,忽视对企业财务的重视程度,忽视对国家税收政策的研究和运用。

为帮助解决中小企业发展面临的困难和问题,中央财政将加大支持力度,安排中小企业专项资金支持中小企业健康发展。支持中小企业的发展,一种是对中小企业的贷款进行补贴,即财政贴息的方式,另外一种是通过政府投资公司直接投资中小企业。

近年来,财政部先后设立了科技型中小企业技术创新基金、中小企业国际市场开拓资金、农业科技成果转化资金、中小企业服务体系专项补助资金、中小企业发展专项资金和中小企业平台式服务体系专项补助资金等六项专项资金,支持中小企业发展。

为帮助解决中小企业发展面临的困难和问题,中央财政加大支持力度,安排中小企业专项资金减轻中小企业在发展过程中的税收负担。中央财政还出台了一系列针对中小企业的税收优惠政策,有力地支持了中小企业发展。

中央政府为有效解决中小企业的融资难问题,对中小企业的支持施展组合拳,综合运用财政、金融措施。逐步完善中小企业融资担保体系。中央财政自2006年起在中小企业发展专项资金中,安排专门支出用于支持中小企业信用担保业务开展,逐步建立中小企业贷款担保损失补偿机制。财政部相关统计显示,2006~2007年,中央财政共安排2.38亿元,支持了266家担保机构。2006年开展的中小企业担保业务总额约700亿元,占全国担保机构担保业务总额的22%。2007年,中央财政安排1.88亿元支持的188家担保机构,约占全国担保机构总户数的5%。

2008年,中央财政预算将安排2亿元支持中小企业信用担保业务。此外,对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构,对其从事担保业务取得的收入,3年内免征营业税。

财税政策对担保行业的发展起到了积极的导向作用,增强了担保机构的抗风险能力,有效地激励了担保机构为中小企业提供担保贷款的积极性,促进了担保行业的规范发展。同时提升了中小企业的信用度,扩大了金融机构对中小企业的信贷规模。对缓解中小企业融资难和担保难问题发挥了积极作用。

政府在财税政策上出台优惠政策支持中小企业发展是非常及时的。我国现行税收政策中有一些减免税优惠政策,如企业所得税政策、福利企业政策、乡镇企业政策、新办企业政策、技术企业政策、贫困地区政策、鼓励综合利用的政策、支持中小企业发展的政策、促进再就业的政策。这些优惠政策虽然不都是专为中小企业制定的,但受益的基本上是中小企业。这些优惠政策对中小企业的发展起到了一定的积极促进作用。但总体来看,对中小企业的优惠政策比较零散,而且有一定的局限性。现行的税收政策在实际上还存在对中小企业不公平的问题。

四、我国现行的税收政策存在的不足

中小企业发展中的主要问题,远非自身努力所能解决,任凭市场的自发调节只能使中小企业的劣势地位更加不利。鉴于中小企业在走向市场经济过程中发挥的重要作用,在未来社会经济发展中的战略地位,以及在就业、创新和结构转换中所具有的不可替代的功能,亟需建立和健全支持、促进中小企业发展的各项政策,尤其是制度建设。

中小企业的生存和发展事关重大,我国对中小企业的现行税收优惠政策不足,我国现行的税收政策对中小企业的倾斜不够,给中小企业的发展带来一定的阻力。主要表现在:

1税收优惠的目标不明确、针对性不强。现行税收优惠政策有按所有制性质和经济性质制定的,也有按地区制定的,还有按产业导向制定的,但没有从中小企业本身的特殊性考虑,对中小企业在经济发展和社会稳定中的地位缺乏应有的重视。

2税收优惠政策的法律层次不高,稳定性差且内容零散。我国税收优惠政策都是在暂行条例、实施细则中制订的,立法层次不高,缺乏系统性、完整性的政策,在各种税的暂行条例及实施细则里的规定都不是很多,且很少一些原则性的规定,更多的是财政部、国家税务总局根据经济的发展状况和国家产业政策的调整变化以通知、规定等形式随时下达的系统性、完整性较差。

3中小企业的负担偏重。中小企业大都被划为小规模纳税人,小规模纳税人的进项税额不能抵扣,相对于增值税的一般纳税人而言,其税负仍偏高,同时也严重影响了中小企业的正常经营。就企业所得税而言,由于中小企业税前扣除项目少和经济效益低,根据量能负担的原则,更显得中小企业税收负担重。而且外资企业和内资大型企业相比,中小型企业明显存在企业所得税税收优惠政策过少,费用列支标准过严,折旧方法和折旧年限规定过死等问题。在税收征管方面,有些基层税务部门往往对中小企业不管是否设置账簿,不管其财务会计核算是否健全,都采用“核定征收”,人为扩大“核定征收”的范围。在正常的税收负担之外,中小企业的“费负”过重已成为影响其发展的重要因素。有些地方财政在难以收支平衡的情况下,把收费作为解决财政困难的手段,这无疑增添了企业发展的困难。

4税收优惠形式单一。税收优惠形式单一,支持力度不够。我国税收优惠的主要形式是减免税和优惠税率,其他形式较少。实行的基本上是直接优惠,间接优惠较少。同时,我国中小企业税收优惠的力度也有限。

五、支持中小企业发展的税收政策措施研究

中小企业在创造就业机会、确保财政收支稳定、实现技术创新方面的优势决定中小企业的发展理应成为政府支持的重点。但中小企业仅靠自身努力是不够的,这决定了政府必须对中小企业加以政策扶持以促进其发展,而其中最有效、最直接的是税收政策。因此,必须制定切实可行的税收优惠政策鼓励、扶持中小企业的发展,确保宏观经济的稳定运行。

对中小企业给予税收上的减免优惠是世界各国扶持和保护其发展的通常做法。我国目前虽然有一些对中小企业优惠的税收政策,但扶持力度不足,范围较窄,也不够规范化和系统化。因此,建立我国中小企业的税收支持体系乃是当务之急,我国当前对中小企业的税收政策应做以下改革和完善:

第一,继续完善中小企业保护法规、政策制度。中小企业在国民经济中与大企业相比的弱者地位需要国家的保护和扶植。2002年6月29日全国人大通过《中华人民共和国中小企业促进法》,为发展中小企业提供了法律依据。国务院决定自09年1月1日在我国范围内全面推广“消费型”增值税。增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时,允许扣除购进设备所含的增值税。

增值税条例主要作了五个方面的修订:一是允许抵扣固定资产进项税额;二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞,规定与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品所含的进项税额,不得予以抵扣;三是将小规模纳税人的征收率由6%降为3%;四是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定,取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定;五是为方便纳税人纳税申报,将纳税申报期限从10日延长至15日。经测算,2009年实施增值税转型改革将减轻企业税负共约1233亿元。中小企业也要抓住增值税转型这个时机。提高设备技术含量,提升产品档次。

第二。进一步完善企业所得税制度,加强所得税征管力量。《中华人民共和国企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》于2008年1月1日同步实施,这标志着我国税制的进一步完善,为各类企业创造了新形势下公平竞争的税收法制环境。两税合并之后内资企业的所得税税负从33%降到了25%。2008年是实施新《企业所得税法》的第一年,根据国家税务总局的统计数据,2007年企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税两税合计96749359万元,2008年前3季度合并后的企业所得税收人为102731232万元。但由于企业所得税实施汇算预缴,税负下降的好处要到2009年二季度初才能显示出来。

从减轻企业负担的角度来看,应改为由一个税务部门统一征管,避免国地税交叉管理造成职责不清、征管不统一、税负不公平、漏征漏管现象。着力解决征管力量不足的矛盾。要切实制定简捷高效的办税程序,公开办税规程,实行所得税专业化管理,严格做好按季申报、按季征收等日常性征管工作,把日常管理和汇算清缴有机地结合起来,达到人员精干、管理科学、效益明显的目的。尽快开发、推出所得税新型征管软件,使管理人员尽快从繁琐的手工操作中解放出来,以减轻征管力量不足的压力。充分发挥纳税评估作用。

第三,要对中小企业的投资行为给予特殊的税收扶持,以促进其进一步发展壮大,如对中小企业的固定资产购置允许实行加速折旧和特别折旧办法。技术创新是企业发展的支撑。对极富创新精神而又缺乏资金的中小企业给予一定的税收优惠,无疑能极大地激发中小企业进行技术更新和技术改造的积极性。政府应从政策上予以引导,为中小企业,尤其是高新企业创造—个宽松的税收环境。对于特别小的企业的科技投入,给予更深层次的优惠措施。此外,对于中小企业在技术开发经费方面的支出,引进科技人才方面的支出也可适当给予税收优惠。

对急需发展和需要扶持的产业、行业的中小企业给予特殊的鼓励和照顾。这将有利于促进经济结构、产业结构的调整和产品结构的升级换代。例如,通过对科技、教育、社会福利、资源综合利用、环境保护等产业给予特殊的税收优惠。降低其税收负担,可以吸收更多的资金投入到这类领域,从而加速产业结构的调整和优化。

第四。加强国、地税间的协作,建立税收信息传递制度。针对工作中存在的交叉和不统一问题,国税和地税要定期召开联席会议,共同研究所得税征管范围界定、政策执行及税基管理等问题,以沟通配合,交流有关情况,及时解决存在的分歧。对按规定划分的征管范围,国税局、地税局不得争抢或推诿,要按照税收征管法的有关规定,加强与工商行政管理等部门的协调配合,既要防止出现漏征漏管户,也要防止出现国税局、地税局两家重征重管,给纳税人造成不必要的麻烦和负担。国、地两家要讲团结、讲大局,本着既坚持原则,又注意沟通协商的精神,具体情况要具体分析解决,沟通协商不一致的,要向上级税务机关请示。同时,在执行所得税政策上。国税局、地税局要多通气、多协调,尽量取得一致意见。一是国税、地税在计算机未联网的情况下,要相互及时传递有关征管、稽查、会计等相关资料,作为双方征管税收的依据和参考。二是地税与工商部门要及时沟通联系,互通情况,按月交流新登记企业信息,以把好所得税征管范围的源头关。

第五,要加强税收管理,增强服务功能。要改变按企业性质和规模分别征管的做法,实行统一管理,尤其是在增值税一般纳税人认定上,税法把增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。据有关部门测算,许多地区的一般纳税人税负小于小规模纳税人,这就大大加剧了小规模纳税人和一般纳税人在税负上的不公平,剥夺、压缩了中小企业的生存空间。只要企业会计制度健全,可准确核算增值税纳税额,均应认定为增值税一般纳税人。

为了加强税收管理,利用我国现有的税务机构及税务人员,帮助中小企业建账建制,加强财务和会计核算管理,实施财务、会计、税法培训,同时协助税务部门做好税收宣传和税收监督工作。这些必将大大推进目前正在实施的中小企业建账建制、查账征收这一举措的进程。我国税收的征收方式基本上为核定征收和查账征收两种。对此,应严格按照标准,严控核定征收范围,严禁随意扩大,人为约定。实行核定征收,要严格按照法定程序,特别要注意根据各个企业所处的不同发展阶段,实事求是,公平客观,科学地核定应纳税额。切实维护中小企业的权益。

第六,注重税法宣传教育。充分利用电视、广播、报刊及办税场所。加强对企业的入门税法宣传,特别是《税收征管法》及《实施细则》的宣教工作,重点抓好税务登记、纳税申报、税款征收、税务稽查、违纪违章、信息化建设等六个工作环节上的宣传,做到纳税人经营之处,也就是税法宣传之地。加强财会人员的业务辅导,首先,注重税前辅导,对新办企业的财务负责人和办税人员以授课的形式进行培训,以提高申报纳税的准期率、正确率、入库率;其次,做好事中辅导,平时要及时把企业所得税的法律、法规及政策传达下去,以便企业掌握。对个别企业要采取上门辅导等方式,使其提高业务水平,避免由于政策理解偏差造成少缴或多缴税现象的发生;再次,完善事后辅导,纳税评估、稽查人员要利用评估、查账的机会,对纳税人进行相关知识的教育,帮助其健全会计核算,督促其调整账户,杜绝类似情况的发生,加大纳税等级评定力度,大力营造诚信纳税光荣的氛围。

中小企业在经济和社会发展中具有大企业无法替代的战略地位。是现代化大生产的基础之一,需要在税收等各方面的扶持政策,促其在激烈的市场竞争中逐步发展壮大。

金融服务行业税收优惠政策篇5

[关键词]小微企业；创新创业；财税政策；融资渠道

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.12.063

1 无锡市小微企业概况

小微企业的界定是多元的、发展的，不同经济发展阶段，不同行业对小微企业的界定和划分也有不同。目前我国小微企业一般包含两层含义：一个是《企业所得税法》提出的“小型微利企业”；另一个是工信部、国家统计局、国家发改委、财政部联合印发的《中小企业划型标准规定》中界定的小型微型企业，按照企业营业收入、资产总额、从业人员等指标，结合行业特点确定了不同行业小型微型企业标准。

2015年国家工商总局年度年报数据显示，我国小微企业数量为1334.97万户，占年报企业总数的96.9%。据有关数据统计，无锡小微企业数量已超过20万户，占无锡企业总数的98.5%，小微企业在促进无锡经济稳定增长、扩大就业、科技创新、增加税收等方面有着极其重要的作用。近年来，无锡小微企业中很多科技型企业已成为无锡科技创新和经济发展活力的代表者以及推动经济发展、自主创新、引领高新技术产业和战略性新兴产业发展的生力军。

2 无锡小微企业在“双创”过程中面临的主要问题

在无锡小微企业调查过程中发现，很多企业认为技术创新具有高风险性和长期性、技术创新需要高额成本投入，在其得不到充分补偿的情况下，尤其是初创型小微企业只能力求生存还谈不上创新，本文从四个方面概括制约小微企业创新创业发展的主要问题。

2.1 小微企业经营管理规范性弱、经营成本高、创新不足

很多小微企业起步时人员少，企业管理者身兼数职，重心主要放在业务拓展上，在企业管理上无暇顾及，所以小微企业一般内部控制薄弱，管理水平低，缺乏健全的管理制度和系统的管理理念。在调查过程中发现，原材料成本和人力成本不断增加是困扰小微企业的主要问题，随着原材料、人力、物流等成本的上涨，小微企业面临经营成本压力增加，利润空间有限，都制约了小微企业的创新与发展。

2.2 小微企业发展过程中享受政府扶持政策难度大

近年来，政府为支持小微企业发展，推进“大众创业、万众创新”推出了一系列扶持政策，但扶持小微企业发展的财政政策主要是专项资金，项目申报为主，很多小微企业达不到申报条件，另外小微企业人员有限，申报经验不足，所以有些扶持政策小微企业享受难度较大。

2.3 小微企业税收负担较重

小微企业主要承担增值税、消费税、企业所得税以及印花税等一些小税种。调查过程中，无锡很多小微企业认为我国税种复杂，纳税申报程序烦琐，享受税收优惠政策难度大，税费支出对企业资金形成较大压力。比如小微企业享受增值税优惠政策限定对象为小规模纳税人，增值税一般纳税人无法获得销售额或营业额不超过3万元免征增值税的优惠，加之小微企业很难取得增值税进项发票抵扣，17%的增值税额增加了企业负担。另外增值税月销售额或营业额30000元的起征点太低，30000元的月销售额或营业额对小微企业发展基本没有保障，维持也很难，同时起征点上、下的企业享受政策差别就很大。

2.4 小微企业融资渠道狭窄

无锡小微企业都面临资金不足，融资困难的问题，大多数小微企业很难从政策渠道获得融资。一方面由于小微企业经营不规范，稳定性差，信用较低的自身原因，另一方面由于金融机构为了规避风险，对小微企业融资设置较高门槛，同时资本市场对小微企业支出力度不够，小微企业政策性融资机制和体系尚未形成等原因，小微企业创新创业过程中融资渠道狭窄依然是一个难题。

3 推进小微企业“双创”的保障措施

小微企业在促进我国经济发展和社会稳定过程中起到很大作用，也是“双创”的主力军，这就需要企业、金融机构、政府和社会各界共同努力，为小微企业发展创造一个良好的环境。具体而言，本文从小微企业自身和政府扶持两个方面对推进小微企业创新创业提出如下四点建议。

3.1 小微企业规范内部管理，充分享受优惠政策，推进自身创新发展

小微企业要获得政府、金融机构的支持，首先需要不断增强自身实力与信誉度，小微企业管理者要提高自身综合素质，建立一套比较系统与科学的企业管理模式，来提高管理效率，增强自身市场竞争力。另外，也可以通过强化企业的财务管理，比如根据金融机构及政府部门的要求建立一套有效的财务制定，形成完整规范的财务信息，提高自身的信用。

近年来，政府部门针对小微企业相继出台了一些优惠扶持政策，也促进了各级政府部门的招商引资，同时给予了小微企业不同程度的帮助。小微企业自身要密切关注政府各级有关单位出台的扶持政策，积极参与政策培训活动，多方咨询会计师事务所等一些专业单位，提前进行准备，同时配备专门人手负责优惠政策的研究与申报。

3.2 政府加大扶持力度，完善小微企I创新创业服务平台

近期，国家下发了《关于推动小型微型企业创业创新基地发展的指导意见》提出“十三五”末，将建立300个国家小型微型企业创业创新示范基地，3000个省级小型微型企业创新创业基地，积极探索一条从孵化培训到产业发展的有效机制。政府在制定促进小微企业发展的扶持政策时应贯穿小微企业创办、生产经营、发展、再投资以及科技创新各个环节，比如小微企业创业初期，政府可以采用对其风险评估后给予财政补贴；成长期采用对其监督扶持，在资金链及金融机构贷款方面为小微企业营造更好的环境；成熟期，鼓励小微企业进行合理投资。

政府部门可以灵活运用房租、税收、贴息等为主的扶持政策，采用规范的申报模式，扶持小微企业创业与创新。一是在孵化阶段建立以房租补贴为核心的后补助政策。房租补贴是政府鼓励创业及招商过程中最有效的政策手段。二是在发展阶段建立以税收补助、贷款贴息、担保贴息为核心的财税绩效政策，引导财税资金、银行资金、担保资金等向科技创新型小微企业倾斜，缓解小微企业创新投入资金压力。三是在提升小微企业创新能力方面综合运用税收、科技项目申报、房租等政策。以研发投入等创新指标作为政策支持的重要条件，刺激企业增加研发投入。

政府在扶持小微企业创业创新发展过程，建设完善的公共创新创业信息化服务平台，运用大数据、云计算等技术可以为小微企业提供创业指导、创业监管、创业政策及人才推荐等服务，通过信息化手段将申报、管理、培训等内容集合在平台上，方便小微企业获得政策信息及项目申报，也有助于政府对小微企业创新创业的日常管理和各种查询、统计以及分析。为集聚更多创业资源服务并推动“大众创业、万众创新”取得成效，可以采用“互联网+创业基地”“互联网+创业服务”，线上线下相结合，建设智慧型创业服务平台。

3.3 税收优惠政策扩大受惠范围，减轻小微企业税收负担

利用税收优惠政策促进小微企业发展是世界各国的通行做法，其政策效果稳定、持久，可操作性更强。流转税与企业所得税是企业经营最为密切相关的两大税种，其中流转税中增值税的起征点可以改为免征额，能够减少起征点临界上、下的差异，另外税收优惠红利不要区分一般纳税人与小规模纳税人，将税收优惠覆盖到全部小微企业。为了促进小微企业技术创新，企业所得税方面可以增加对技改项目投资抵免优惠，小微企业用于技改项目购进并使用的设备，应给予适当的所得税额抵免优惠，另外对于小微企业用于职工技术培训的管理费用可以设置较高比例的税前列支，降低小微企业用人成本。其他税种方面，比如对新成立的小微企业可以减免房产税、土地使用税、印花税等税收，降低小微企业成本。

税务部门可以形成有针对性的征管服务部门，集中处理小微企业发展过程中的问题，简化税收征管程序，减小申报程序的难度，优化小微企业涉税服务，同时加大税收宣传，提高对小微企业纳税辅导的针对性，降低小微企业的纳税成本。

3.4 政银合力扩宽小微企业融资渠道，解决小微企业融资难题

2015年6月6日，国务院印发了《关于大力推进大众创业万众创新若干政策措施的意见》，指出要搞活金融市场，实现便捷融资，包括创新银行支持方式等。政府部门可以通过财政资金资助金融机构或以担保的形式来分摊金融机构对小微企业的贷款风险，引导金融机构为小微企业提供融资服务，鼓励银行业金融机构单列小微企业信贷计划，鼓励大银行设立服务小微企业专营机构。

近年来，全国小微企业信用担保体系建设已取得积极进展。地方政府部门可以构建以财政支持为主体的小微企业信用担保体系，首先，通过适当降低贷款担保收费标准，简化贷款担保手续，缩短贷款担保办理时间等办法提高小微企业信用担保质量。其次，通过规范贷款发放遴选机制，防止财政支持融资担保政策落实中的“寻租”问题。最后，地方政府还可以构建小微企业融资担保风险补偿，引导金融机构对风险较大，收益较高的科技型小微企业进行L险投资。

另外，地方政府通过实施信用评级，加强信用信息管理与共享，建立相关机构激励约束机制等措施，建立和完善科技型中小企业信用体系。金融机构应积极创新金融服务产品，针对小微企业的融资需求特点，制定专门化的服务产品，从而提升自身产品附加值并促进小微企业创新投入与顺利成长。

参考文献：

[1]紫卉.支持小微企业发展的财税政策研究――以浙江省为例[J].现代商业，2014（4）.

[2]戚啸艳，陈啸，朱近忠.激励小微企业创新创业的财税政策研究[J].东南大学学报，2015（11）.

[3]孙玉栋，孟凡达.我国小微企业税费负担及优惠政策的效应分析[J].审计与经济研究，2016（3）.

[4]兰飞，王华，沈亚飞.提升科技型小微企业创新能力的财税政策分析[J].中南财经政法大学学报，2014（2）.

[基金项目]2016年无锡市科协软科学研究资助课题：基于“大众创业、万众创新”视角无锡小微企业双创难点调查及保障研究（项目编号：KX16-A-13）。

金融服务行业税收优惠政策篇6

关于落实中小企业健康发展的情况汇报

 

各位领导：

***国家税务局一贯秉承执法与服务并举的理念，提高纳税服务质量，不折不扣贯彻落实各项税收优惠政策，充分发挥税收的经济杠杆职能，为国民经济发展服务，为当地经济发展注入活力。

根据工作要求，现将***国家税务局贯彻落实国务院、省政府、市政府支持小型微型企业健康发展有关税收政策执行情况向各位领导汇报如下：

一、税收征管方面

1.根据总局国税函【2011】97号文件，自2011年2月1日起，办理税务登记核发税务登记证时，不再收取工本费。我局2013年全年共为469户纳税人免征税务登记工本费，减免工本费0.94万元。

2.根据总局国税函【2012】608号文件，自2013年1月1日起，取消税务发票工本费。我局不折不扣落实了总局文件精神，取消了纳税人领取各类发票的工本费。

二、增值税方面

1.为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求，财政部下发了第65号令 ，从2011年11月1日起提高增值税、营业税起征点，支持小微企业发展，我省起征点由原来的5000元提高到20000元，文件下发后，我局坚决不折不扣落实此项惠民政策，不搞定额调整、全年税款一次性入库等变相回避执行增值税起征点政策等行为，2013年全局共落实优惠户3146户,年免征增值税499.17万元。

2. 为进一步支持小微企业发展，财政部、国家税务总局下发了财税【2013】52号公告，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。2013年8至12月份享受增值税优惠的小微企业达179户，累计853户次，免征增值税税额的有50户次，占全部户次的5.9%，免征增值税税额1.78万元，其余都是零申报的企业。

三、企业所得税方面

1、严格执行《企业所得税法》关于小型微利企业和高新技术企业税收优惠，对符合条件的小型微利企业减按20%征收（工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元）；对取得高新技术资格的科茂林化公司执行15%的税收优惠，减免所得税152.31万元。

2、延长小型微利企业减半计税政策执行期限及应税所得额的限额。为了进一步支持小型微利企业发展，国务院批准，对年应纳税所得额低于6万元（原3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，执行期限延长至2015年12月31日（财税［2011］117号），我局2010、2011、2012三年分别为33户小型微利企减免企业所得税2854.67元、26406.6元、49192.97元，共计78454.97元，并简化减免手续，企业在报送年报时做份税收优惠备案即可。

3、延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，为支持金融企业对中小企业贷款，扶持小企业发展，对金融企业涉农贷款和中小企业贷款按规定提取的损失准备金准予在税前扣除优惠政策延长至2013年12月31日，我县农村信用联社2008年到 2012年共计提涉农贷款和中小企业贷款呆账损失准备金9229.40万元，计减免企业所得税2307.35万元。（财税[2011]104号 ）

4、延长金融机构农户小额贷款的利息收入减按90%计税的政策优惠，即对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额延长至 2013年12月31日，我县农村信用联社2008年到 2012年减计收入970.54万元，计减免企业所得税242.63万元。（财税[2010]4 号 ） 

四、认真落实种植、养殖等农民合作社、协会等涉农企业、组织增值税、企业所得税减免税收优惠，对符合条件的给予了增值税和所得税减免。

 

***国家税务局

金融服务行业税收优惠政策篇7

关键词：金融业服务外包；财税政策；行业发展规律

中图分类号：F832 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2010）32－0132－02

一、我国金融业服务外包发展现状

近年来，中国的BPO服务外包（业务流程服务外包）内需市场发展迅速，2006―2008年的增长率超过了20%，截至2008年底，BPO服务外包行业已经发展为一个约230亿元人民币规模的市场。其中，作为中国BPO服务外包的市场重要组成部分，金融业BPO服务外包（以下简称金融业服务外包）占整体BPO服务外包市场约20%的份额。2006年中国金融业BPO市场规模为33亿元人民币；2007年为39亿元人民币；发展到2008年，已达到48亿元人民币。2006―2008年，年复合增长率保持在21%左右。

目前，中国的金融业服务外包市场还处于成长初期，与发达国家市场相比，总体规模还很小。IDC的《中国BPO服务外包市场分析报告》中的数据显示，到2008年底，中国金融服务外包市场规模仅为48亿人民币，而同期美国的市场规模为97亿美元。中国的金融服务外包市场不及美国金融服务外包市场规模的7.4%。此外，中国的金融服务外包的成熟度与发达国家的相比，仍然处于较低水平。

（一）业务种类

目前，中国的金融服务外包业务品种较少，仍然以基本的后台处理业务为主（如业务录入），而成熟市场的金融服务外包业务则早已超越了初期数据录入的阶段，已经将大部分职能型业务，如财务、人事、采购等，和行业性业务共同进行外包。同时，一些金融机构将相对比较高端的前台业务，如金融市场的研究和数据逐渐剥离，也已开始进行外包。

（二）业务深度

中国的金融机构目前多采用单点或局部业务外包，大多具有操作相对简单且重复性强的特征，目前，对于较为复杂或涵盖环节较多的流程外包开拓和参与的不多。与此相比，成熟市场金融机构的发包已经以整体流程为主，而且外包服务提供上通常具有很强的业务流程的咨询能力和IT系统实施能力。

（三）发包方和服务提供商的合作关系

中国金融机构客户对外包服务提供商的价值定位主要在短期“补缺”方面，特别是短期的人力和技能等资源的提供，而较少通过与外包服务提供商合作来实现流程优化、创新业务能力及改善运营模式等长期持续发展和战略性价值为目标。然而，国际上许多较早进行外包的金融机构，已经把优质外包服务提供商定位为其全球的长期战略合作伙伴（如AVIVA和WNS），将外包服务提供商纳入其全球运营支持体系，并在此基础上设计、规划并不断优化其全球运营服务网络。相比之下，我国金融机构的服务外包业务的层次和水平同国际上这些金融机构存在一定差距。

随着中国金融机构流程改造、后台集中工作的稳步推进，其外包需求也将得到进一步释放。同时，鉴于日益激烈的金融行业竞争，企业对借助外包提高效率、减低成本的要求会更加迫切。尤其是中小型金融机构为了支撑业务快速成长，弥补自身能力短期内的不足，也需要借助许多外包之力。未来中国金融业服务外包，作为服务外包内需市场中非常重要的组成部分，具备很大的成长潜力。到2008年底，中国金融行业服务外包支出进展占整体金融业运营支出的0.53%，而同期美国金融行业服务外包支出占到了其运营支出的1.86%，相比之下，中国还具备很大的市场发展潜力。

二、我国政府对金融业服务外包的现有财税扶持政策

政府扶持对于金融企业和金融外包提供商的吸引力是毋庸置疑的，政府扶持包括了很多方面，如税收、人才培训、政策监管、知识产权保护、政府重视程度等多方面。我国自2006年开始，陆续推出了“千百十工程”、服务外包人才培训专项基金等扶持外包产业发展的措施。

（一）中央颁布的服务外包财税扶持政策

1.财政政策

对服务外包企业每新录用一名符合条件的大学生给予不超过4500元/人的补贴，经定向培训参加工作的大学生，对企业定额补贴500元/人。取得示范城市称号未享受财政资金支持的服务外包承接地予以500万元定额支持；专项用于公共技术服务平台、公共信息服务平台和公共培训服务平台所需设备购置及运营费用。对企业取得相关认证及认证的系列维护、升级给予支持，每个企业每年最多可申报3个认证项目，每个项目不超过50万元的资金支持。

2.税收政策

对经认定的技术先进型服务企业，按减15%的税率征收企业所得税，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，对离岸服务外包业务收入免征营业税。

（二）示范城市实施的服务外包财税扶持政策

2009年1月15日，国务院办公厅同意将北京、天津等20个城市确定为“中国服务外包示范城市”，并在税收、劳动用工、人员培训、人才引进等各方面提出了优惠措施。而政策颁布之后，各个城市又在税收、招商、奖励等各方面提出更优惠的、更吸引人的政策。

1.财政政策

大多数示范城市对于培训机构给予资金支持，对劳动者参加培训予以补贴；同时，地方财政积极发挥公共财政的职能，创建公共服务平台，积极推动技术支撑平台、联合攻关、技术联盟活动，如天津市给予相当资金的支持；对服务外包技术创新取得重大成果给予资金奖励，如佛山市对取得金融创新的机构给予20―50万元的奖励；部分城市对园区内企业和个人提供更加便利和具体的服务，如佛山市、昆山市、天津市等对房租予以补贴，对人才引进的工作人员及其家属解决户籍问题。

2.税收政策

对园区内实缴的五税留成部分进行部分或者全额奖励，如：天津市、昆山市前五年全额奖励，杭州市服务外包大于100万美元的企业的增值税留成部分全部返还；园区内的营业税进行全面或者减半，如大连市增值税即征即退或者部分退还；高层个人所得税按比例返还个人所得税，如昆山市个人所得税地方留成部分30%―50%奖励。

三、对我国政府现有财税扶持政策的评价

中央和各城市采取的各项积极发展政策极大地促进了金融服务业外包的迅速发展，仅2010年的前五个月，全国就新增服务外包企业1 105家，新增从业人员18.2万人，其中大学毕业生达12.4万人；全国承接服务外包合同执行金额54.97亿美元，同比增长139.2%。但这些支持政策中仍然存在一些问题：各示范城市各自为政，优惠政策纷多繁杂，优惠补贴力度过大，缺乏针对金融业服务外包的政策建议。

四、我国金融业服务外包的财税扶持政策建议

（一）确定财税扶持政策的原则

1.细化中央，边缘地方

现有的财税扶持政策主要分两部分：中央简洁宽泛的政策和地方城市繁杂的政策。这种政策形式往往会由于地区间经济资源的争夺导致政府利益受到损害，政府为了促进产业发展付出了昂贵的代价，因此，在制定扶持政策时应当遵循“细化中央，边缘地方”的原则，即中央政府有关政府部门就资金支持和税收等主体部分制定更为详细的政策，而地方政府则制定边缘化更具有地方发展优势的政策，发挥地方财政的职能。

2.适度原则

2010年6月15日，商务部副部长马秀红在会议上指出“中国服务外包产业正步入快速成长期”，我国的金融业服务外包较其他外包发展较晚，但根据行业发展生命理论也可判断，中国的金融业服务外包也至少处于成长期的初期。行业处于成长期时，政府就不需再大幅度，甚至另付出的扶持产业发展，应当采取适度的财政和税收政策，保证金融业服务外包平稳健康发展。

（二）财税政策建议

1.财政政策

（1）金融业服务外包作为金融业的外延服务项目，具有金融行业的特点：高风险、客户保密等。为了给金融业服务外包创造一个安全稳定的经营环境，健全的金融监管制度，客户资料保密的行业机制，完善知识产权法是中央政府部门与地方政府共同努力的重点，财政应当给予这些方面强有力的资金支持。

（2）地方对企业用地租房的支持，应当取消补贴，提供稍低于市场的价格。

（3）由于金融业服务外包企业是高风险企业，因此，地方政府应当把握给予信贷资金的规模；同时，筛选金融业服务外包企业，对信誉良好、营业稳定的企业从事风险投资服务可予以担保。

2.税收政策

（1）规范所得税的征收。经认定的技术先进型服务企业的企业所得税税率为15%远远低于一般企业的25%，该优惠税率较合适。示范城市内有将企业所得税地方留成部分变相全部或部分退换的行为，损害了政府的利益，中央应当取消；同时取消示范城市对个人所得税的返还；企业将利润留在园区，或者尽行技术业务开拓，经认定后，应当予以税收优惠。

（2）营业税全免。相比较其他行业的服务外包企业，金融业的服务外包企业其税收负担中，营业税的比重是最重的，现有规定中，仅提出对离岸服务营业税全免，实际上，国内的金融外包需求潜力巨大，为促进国内市场的发展，中央应将规定中“离岸”去掉，即企业的营业税全免，按照行业发展规律，可采取两免两减半。

（3）中央应当继续对中介机构和教育机构的免税的优惠，企业的职工教育培训费用抵扣力度应当加强，由8%上升至10%，以提高金融业服务外包企业员工的素质。

参考文献：

[1] 詹政，王铁山.中印金融服务外包的竞争格局与策略[J].商业研究，2009，（2）.

[2] 徐海慧.中印将成金融服务外包全球中心[N].国际金融报，2006-07-03.

[3] 王其.承接金融外包的优势与劣势分析[J].金融理论与实践，2009，（5）.

[4] 张小庆.我国承接国际服务外包的SWOT分析[J].商业时代，2007，（31）.

[5] 花桥金融研究中心.中国金融业服务外包报告[R].北京：中信出版社，2009.

[6] 李元旭，吴晨.银行业务外包问题初析[J].国际金融研究，2000，（12）.

金融服务行业税收优惠政策篇8

一、融资性售后租回相关税务政策

融资性售后租回是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。

融资性售后租回业务按照国务院1994年的《营业税暂行条例》缴纳营业税。根据财税字（1997）第45号第三款的规定，纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。即融资租赁企业按利差作为营业额，以此作为纳税基数。其中实际成本包括由出租方承担的货物购入价，关税，增值税，消费税，运杂费，安装费，保险费等费用，如果是发生境外外汇借款利息支出，同样可以把境外外汇借款利息支出作为实际成本进行扣除。简单地说，就是纳税人经营融资租赁业务是以“利差”作为计税营业额。

营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税款的，因其不存在成本抵扣问题，所以涉及重复征税问题。而增值税则以企业销售额乘以相应税率，再减去企业购买原材料所产生的成本进项税额，不涉及重复征税问题。为了消除融资性售后租回缴纳营业税时所面临的重复征税问题，2013年财政部出台了新政策即财税[2013]37号文，将融资租赁业应缴纳的营业税改为增值税。

相比而言融资租赁企业销售额要远远大于原来的营业额，这使得融资租赁行业的税负不减反增，有违改革旨在降低税负、促进行业发展的初衷。为此财政部又出台了财税[2013]106号文，附件2第四条规定融资租赁企业的销售额是指经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额。

同时为了确保融资租赁企业营改增后税负降低，（财税[2013]37号）附件3还出台了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策。附件3第二条中指出对提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退的优惠政策。本文通过案例分析和公式推导来探讨“营改增”这一税收新政对融资性售后租回出租方实际产生的税负影响。

二、“营改增”前后融资性售后租回出租方会计处理与税负变化

假定2010年1月1日，甲公司以260000元（含增值税37778元）的价格购入一台全新设备，初始直接费用忽略不计。将设备出售给租赁公司乙，达成售后租回协议。主要条款如下：甲公司自租赁开始日每年年末支付租金100000元；租赁期3年，设备预计使用年限5年；租赁期满甲公司以3000元将设备购置；租赁合同规定的利率为8%；根据以上资料，乙公司的会计处理如下：

（一）“营改增”前的会计处理

（1）2010年1月1日，乙公司购买固定资产时的会计处理。

第一步判断租赁类型：

租赁年限3/5=60%不满足融资租赁的第三条。但是最低租赁收款额现值=100000×3×（P/A，8%，3）+3000×（P/F，8%，3）=260082（元），大于租赁资产公允价值的90%即234000元（260000×90%），满足租赁资产的第四条规定，因此乙公司应将该项售后租回认定为融资租赁。

第二步会计处理：

借：固定资产 260000

贷：银行存款 260000

（2）乙公司出租该项固定资产时的会计处理，假设未担保余值为零。

第一步确定长期应收款的金额：

最低租赁收款额=3×100000+3000=303000（元）

借：长期应收款 303000

贷：固定资产 260000

未实现融资收益 43000

第二步分摊未实现融资收益：

首先，确认融资收益分摊率

100000×3×（P/A，R，3）+3000×（P/F，R，3）=260000

通过内插法计算得：R=8.02%

其次，在租赁期内采用实际利率法分摊未实现融资收益，未实现融资收益的分摊和本金的收回如表1所示。

（1）根据表1的计算结果，乙公司各期的会计处理如下

2010年12月31日：

借：银行存款 100000

贷：长期应收款 100000

借：未实现融资收益 20852

贷：租赁收入 20852

2011年12月31日：

借：银行存款 100000

贷：长期应收款 100000

借：未实现融资收益 14504

贷：租赁收入 14504

2012年12月31日：

借：银行存款 100000

贷：长期应收款 100000

借：未实现融资收益 7644

贷：租赁收入 7644

2013年1月1日：

借：银行存款 3000

贷：长期应收款 3000

（二）“营改增”后的会计处理

（1）2010年1月1日，乙公司购买固定资产时的会计处理不变。

（2）乙公司出租该项固定资产时的会计处理，假设未担保余值为零。

第一步确定长期应收款的金额不变。

第二步分摊未实现融资收益不变。确认融资收益分摊率不变。在租赁期内采用实际利率法分摊未实现融资收益不变。根据表1的计算结果，乙公司各期的会计处理如下

2010年12月31日：

借：银行存款 100000

贷：长期应收款 100000

借：未实现融资收益 20852

贷：租赁收入 17822

应交税费――应交增值税（销项税额）3030

2011年12月31日：

借：银行存款 100000

贷：长期应收款 100000

借：未实现融资收益 14504

贷：租赁收入 12397

应交税费――应交增值税（销项税额）2107

2012年12月31日：

借：银行存款 100000

贷：长期应收款 100000

借：未实现融资收益 7644

贷：租赁收入 6533

应交税费――应交增值税（销项税额）1111

2013年1月1日：

借：银行存款 3000

贷：长期应收款 3000

（三）“营改增”前后税负比较

“营改增”前：

应纳营业税=（100000×3+3000-260000）×5%=43000×5%=2150（元）

应纳城建税及教育费附加税=2150×（3%+7%）=215（元）

应纳地方教育费附加及河道管理费=2150×（2%+1%）=64.5（元）

应纳所得税=租赁收入-营业税-城建税及教育费附加税-地方教育费附加及河道管理费

=（43000-2150-215-64.5）×25%=10142.625（元）

应缴纳税费合计=2150+215+64.5+10142.625=12572.125（元）

“营改增”后：

应纳增值税=3030+2107+1111=6248（元）

《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》（财税[2012]86号）规定“增值税实际税负是指，纳税人当期实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例”。本例中增值税实际税负=6248/（100000×3+3000）=2.06%

应纳城建税及教育费附加税=6248×（3%+7%）=624.8（元）

应纳地方教育费附加及河道管理费=6248×（1%+2%）=187.44（元）

应纳所得税=租赁收入-营业税-城建税及教育费附加税-地方教育费附加及河道管理费

=（17822+12397+6533-624.8-187.44）×25%=8984.94（元）

应缴纳税费合计=6248+624.8+187.44+8984.94=16045.18（元）

“营改增”后税负增加额=16045.18-12572.125=3473.055（元）

在以上实例中，融资租赁售后租回出租方的税负不减反增，“营改增”后融资租赁公司税负加重。为验证这一结论的稳健性和普遍性，本文对“营改增”对融资租赁售后租回出租方的税负影响，进行进一步分析。

三、“营改增”前后融资性售后租回出租方会计处理与税负变化

为便于计算，本文把最低租赁收款额与固定资产本金的差额记作X，把最低租赁收款额记为Y，把X/Y称为融资租赁收入利润率，“营改增”前的税负总额记为T前，“营改增”后的税负记为T后。

（一）融资租赁公司不能享受营改增即征即退的优惠政策

T前=X×5%×（1+3%+7%+2%+1%）+[X-X×5%×（1+3%+7%+2%+1%）]×25%=29.2375%X

T后=X/（1+17%）×17%×（1+3%+7%+2%+1%）+ [X/（1+17%）- X/（1+17%）×17%×（3%+7%+2%+1%）]×25%=37.31%X

T后> T前

所以如果融资租赁公司不能享受营改增即征即退的优惠政策，营改增之后税负必然会增加，税负增加额度为融资租赁资产本金的8.0725%（37.31%-29.2375%）。

（二）融资租赁公司能享受营改增即征即退的优惠政策

融资租赁公司若能享受营改增即征即退的优惠政策，需要满足：X/（1+17%）×17%≥Y×3%，X/Y≥20.65%

此时，T后= X/（1+17%）×17%×（3%+7%+2%+1%）+Y×3%+ [X/（1+17%）- X/（1+17%）×17%×（3%+7%+2%+1%）]×25%

T前=X×5%×（1+3%+7%+2%+1%）+[X-X×5%×（1+3%+7%+2%+1%）]×25%

如果享受营改增即征即退优惠政策的融资租赁售后租回出租方要实现“营改增”后税负减轻，则需满足T前≥T后，即

X×5%×（1+3%+7%+2%+1%）+[X-X×5%×（1+3%+7%+2%+1%）]×25%≥X/（1+17%）×17%×（3%+7%+2%+1%）+Y×3%+[X/（1+17%）- X/（1+17%）×17%×（3%+7%+2%+1%）]×25%

化简得：X/Y≥46.49%

当融资租赁收入利润率大于20.65%时，融资租赁售后租回的出租方才可以享受即征即退的优惠政策。当20.65%≤融资租赁收入利润率46.49%时，税负下降。

四、结论

由以上分析可知，不能享受即征即退优惠政策的融资性售后租回出租方税负加重，能享受即征即退优惠政策的融资性售后租回出租方在“营改增”后税负变化存在临界值：融资租赁收入利润率46.49%时，税负下降。

本文认为，“营改增”后只有部分融资租赁企业税负减轻，违背了政策旨在降低税负的初衷，并且相应地降低了企业的收入水平，对售后租回产生不利影响，阻碍融资租赁行业的健康发展。

增值税即征即退政策只是过渡时期的优惠政策，这种优惠政策一旦消失所有的企业都将面临税负加重的威胁，为此本文建议将这一过渡政策转化为长期执行的优惠政策。融资租赁企业只有达到20.65%的收益率才能够享受即征即退的优惠政策，然而很少有企业能够达到如此高的收益率，这项优惠政策就成了一个挂在树上根本吃不到的苹果。因此本文建议将经营融资性售后租回企业的增值税实际税负改为纳税人当期实际缴纳的增值税税额占财税[2013]106号附件2中融资租赁企业的销售额的比例。此时，X/（1+17%）×17%=14.53%X≥3% X，所有的融资租赁企业都可以享受即征即退的优惠政策，计算分析可知融资租赁企业的税负下降。

参考文献：

[1]谢鹏春、邢希洁：《“营改增”背景下融资租赁面临的问题及对策》，《财会通讯》（综合・中）2013年第8期。

[2]魏陆：《上海 “营改增”试点政策效应的分析及完善》，《税务研究》2013年第4期。