税法体系的主体和核心范文
时间：2023-11-12 19:24:02
税法体系的主体和核心篇1
推行税收质量管理体系，就是把目前的税收工作目标、业务规程、岗责体系、工作标准、绩效考核等主要内容融入一个科学的管理体系之中，进行优化整合，创建一个科学的运行机制，不断提升税收管理水平。推行税收质量管理体系顺应了科学管理的发展潮流，符合税收管理的发展规律，是巩固和发展改革成果的迫切需要。
推行税收质量管理体系是一项创新工作。做好这项工作，应当遵循以下五项工作原则。
（一）依法行政原则。依法治税是税收工作的灵魂，税收管理创新必须遵循依法治税的原则。推行税收质量管理体系，一方面应当在坚持依法治税的前提下开展工作，税收质量管理体系的设计应当体现依法行政和依法治税的要求，严格遵循现行各项税收法律法规和《行政许可法》等行政管理法规的规定。另一方面，推行税收质量管理体系本身也是为了进一步规范税收执法，提高税收执法水平，提高税务部门依法行政的能力，不断提高税收执法质量和依法行政的管理效能，促进税务部门依法治税水平的提升。
（二）科学管理原则。推行税收质量管理体系不仅仅是对现有规章制度的补充修订，应当体现科学管理的特征，要借鉴、吸收当代管理科学先进的管理理念、原理和方法，结合工作实际进行创新，整合形成一个完整的体系，确保税收质量管理体系具有系统性和先进性。税收质量管理体系应当体现工作流程精简、业务标准精细、绩效考核精确、管理体系精湛，实现税收管理的科学化。
（三）注重实效原则。推行税收质量管理体系应当求真务实，立足于提高税收管理的质量和效率，应当抓住质量管理体系的核心和精髓，解决传统税务管理方法的薄弱环节，要注重制定工作标准，实行过程控制，强化绩效考核。通过制定和实施税收质量管理体系，不断提高税收管理质量和效率，减少征纳双方的办税成本。
（四）简便易行原则。推行税收质量管理体系不能搞繁琐哲学，应当做到指标科学明晰、标准规范统一、操作简便可行。同时，税收质量管理体系的实施应当以信息技术为支撑，以计算机自动考核为主，设置预警提示，进行过程控制，减少纸质记录。
（五）积极稳妥原则。推行税收质量管理体系应当循序渐进，先进行试点，完善后再全面推广。如可具体分为五个阶段，即方案制定阶段、体系设计阶段、推行试点阶段、全面推行阶段、总结验收阶段。
体系设计是推行税收质量管理体系的重中之重。总体设计思路围绕“目标引导、面向流程”。所谓“目标引导”，就是指税收质量管理体系应当紧紧围绕提高税收管理质量所要达到的目标进行体系设计，并将总体目标具体量化，形成质量指标体系，通过将税收质量指标逐层分解到具体的工作岗位，确保总体质量目标的实现。所谓“面向流程”，就是指税收质量管理体系应当针对具体的业务流程进行过程控制，变事后考核为事中监控，明确每一工作环节的工作质量要求及控制要点，确保整个业务流程的顺畅运作。根据以上总体思路，在税收质量管理体系设计工作中重点要做好以下四方面工作。
（一）设计质量指标体系。根据工作的实际，推行税收质量管理体系应当实现三个总体目标。即：牢固树立质量理念、服务理念、绩效理念，打造“政府放心、纳税人满意”的品牌；制定、实施税收质量管理体系，并持续改进，实现税收管理的科学化、精细化；全面提升税收管理质量和效率。为了实现上述总体目标，要设计科学、合理、便于考核的具体税收质量指标。分等级，量化指标，应当能够落实到具体的岗位进行考核。
（二）制定《管理工作标准》。每项管理工作标准应当明确工作职责、质量目标、业务流程、质量要求、控制要点、绩效考核、责任追究、表证单书和引用文件等主要内容。
（三）编写《岗位操作规范》。《岗位操作规范》不仅包括基层操作岗位，也包括管理机关的工作岗位，按单位层级明确每一具体岗位的工作标准和操作要求，使每项工作都有章可循。
税法体系的主体和核心篇2
（一）税收战略的国际主流趋势1“.专业”的战略价值取向。专业管理是指集中有限的管理资源投入到最能产生管理效益的活动中去，以获得更高效率、更多效益和更强竞争力，它是现代政府公共管理的客观要求。“专业”独具的管理质效，确立了它在国际税收管理战略中的核心价值地位，而非管理手段地位。核心价值既指导管理活动，也来自管理活动，要通过管理活动来实现，特别是能形成核心能力的关键要素的管理活动。经济发达国家税收专业化特别是纳税服务和税收执法专业化的成功实践，有效提升了税务组织的核心能力，验证并强化了“专业”的核心价值地位，并将“专业”的核心价值拓展到对战略基础、战略支出预算计划和战略绩效等管理活动的指导，从而形成更强大的税收竞争力。2.“服务＋执法＝遵从”的战略目标新程式。由“执法＝税收收入”、“服务＝遵从”的传统战略目标，向“服务＋执法＝遵从”的战略目标新程式演进。这种主流趋势反映了税收战略管理由偏好数量目标转向偏好质量目标，由单纯追求组织收入功能转向关注和谐的征纳关系，由放大服务对遵从目标的决定作用回归服务与执法对遵从目标的同等作用。在战略目标新程式下，税收服务和税收执法只有分工不同，但地位平等、目标一致、共同统一于税收遵从的总目标下，它强调应该而且必须做到执法与服务的平衡。3“.人力资源＋技术改进”的战略支点。人力资源和技术进步是实现税收战略最重要的支撑，这已取得多数国家的共识。许多国家的税收战略提出，一个高效的税务管理系统关键在于税务人员的专业能力，为税务人员有效进行税务管理和满足纳税人需要提供世界级的技术系统，以进一步改善税收服务和执法，并为之配套专项投资加强这两大基础建设，确保税收战略的可持续实施。4.规范、公开的战略预算支出计划不可或缺。税收战略预算支出计划是税收战略的有机组成部分，以保证税收管理资源合理分配到管理战略实施的不同阶段和各行动项目，为税收战略的顺利实施提供物质保障。它除了要报告财政部、审计署，接受政府内部的监督之外，还要通过信息公开的方式，接受社会公众特别是纳税人的监督，让纳税人更好地掌握他们缴纳的税款是否得到合理有效的使用，达到促进纳税遵从的目的。
（二）从战略高度把握管理战略的透明度建设税收战略高度透明，可以让公众更好地把握税务部门的职责和战略目标、策略，从而更有助于提高税收遵从度，也更有利于内外部利益相关方对税收战略实施全程进行监督，推动税收战略目标的实现，不失为双赢选择。因此，许多国家在税务门户网站公开税收战略和实施信息，接受内外部利益相关方的监督。
二、国际维度下中国税收战略管理的变迁压力
在经济全球化背景下，国际维度越显重要。税收战略管理的国际主流范式和趋势，使尚保留转轨经济痕迹的中国税收战略管理面临变迁的压力。
（一）中国税收战略管理的双向非常态相对于国内和国外，中国税收战略管理都是非常态。中国宏观战略管理和国际税收战略管理双双呈现周期更替和公布管理战略的常态。与多数国家每隔四五年公布新周期税收战略大体一致，从1953年起，中国每隔五年向社会公布国民经济与社会发展五年规划，真实地展现了中国宏观战略计划的演进轨迹。但是，作为本国宏观战略规划体系有机组成部分的中国税收发展规划，正式的制度安排却起步于“十二五”时期。①常态化税收战略管理的长期缺失导致中国税收管理的碎片化，只能在不断的试错中摸索前行。
（二）税收战略规划要素架构的“转轨范式”中国社会主义市场经济体制由长期的计划经济体制转轨而来，国家宏观管理规划包括税收规划沿袭同样属于转轨经济国家的独联体和东欧国家的模式。从国民经济与社会发展“十一五规划”开始，“计划”更名为“规划”，内容的表达上也有了一些新变化，体现了中国社会主义市场经济进一步完善的特点，但是规划要素结构体系变化不大。如《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》，其要素结构体系为：发展环境、指导思想、主要目标、政策导向、发展重点及任务和强化实施等；而《“十二五”时期税收发展规划纲要》的要素结构体系也如出一辙：“十一五”成绩、“十二五”新形势新任务、指导思想、基本原则、主要目标、发展重点及任务和保障体系等。由中国宏观战略规划体系“转轨范式”决定的税收规划体系，显然与公共税收战略体系的国际主流范式分属不同的语境，表明中国税收发展战略没有完成向公共管理战略体系转变的任务。
（三）公共税收战略要素的缺位或错位1“.服务＋执法＝遵从”的战略总目标程式缺位。中国税收规划只有多元、发散的主要目标，总目标或核心目标缺位。如《“十二五”时期税收发展规划纲要》只确定了税收发展的主要目标，涵盖了税收收入、税收法治环境、税收调控作用、纳税服务水平、税收征管质量和效率、干部队伍素质和党风廉政建设等8项关键业务、非关键业务，甚至非专业业务。税法遵从不仅登不上总目标的宝座，甚至在主要目标体系中也找不到它的位置，这反映出税法遵从在税收战略管理中的核心作用还未能得到应有的认识，从而税法遵从的核心地位也无从确立。总目标缺位，主要目标发散，就难以把握税收战略发展的大方向。此外，关键业务的目标地位模糊、与税法遵从总目标失联。“十二五”时期税收发展的主要目标体系中，纳税服务和征管两大关键业务要素排位居中，地位不及收入、法治和调控等非关键业务要素。并由于税法遵从总目标缺位，无从对接税法遵从目标，最终导致“服务＋执法＝遵从”的战略总目标程式缺位。2.人力资源角色错位，“技术改进”基础独木难支。《“十二五”时期税收发展规划纲要》把队伍管理的基础要素做为关键要素列入主要目标要素体系，且队伍管理向人力资源管理的角色转换也未到位，导致税收战略支点失衡，“技术改进”基础独木难支。3.战略预算支出计划缺位。传统财税理论一直把税收收入和财政预算支出作为两个不同的财税范畴、财政活动的空间加以研究，对两者联系的分析主要体现在总量平衡上。由于尚缺乏税收战略管理支出计划的理念，在税收规划要素体系中，不可能考虑安排税收战略支出计划。即使安排了税收规划的专项经费，也不会像政府财政预算支出那样受到严格的审查和控制，这种体制缺陷自然无法对税收规划进行总量、方向、效益和风险的预算控制，从而无法保障税收战略项目的管理效率和纳税人的知情权。
（四）战略规划的外部闭合中国现行税收规划内部透明但外部闭合。中国税收规划内部透明度建设，正式启动于“十二五”税收战略规划纲要，其标志是国家税务总局以税务部门规章为载体在全国税务系统内部网站公布了《“十二五”时期税收发展规划纲要》。但是，在外部公开透明方面，中国将税收规划视同税务部门内部行政管理文件，对外不予公开，从而制约了纳税人的知情权、参与权和监督权的实现。显然，对外封闭的中国税收规划管理离国际规范做法尚有距离，也不符合税收法定原则和公共政策管理对透明度的要求。
三、基于国际维度的中国税收战略管理变迁
在经济全球化成为世界经济发展主流这一大背景下，中国要认清税收规划管理变革的必然性，在尊重国情和公共战略管理规律中顺势而为，遵循国际“游戏规则”，借鉴公共税收战略管理的国际主流范式，变革中国税收规划管理，融入公共税收战略管理的国际主流。
（一）中国税收规划管理变迁的路径1.打造中国税收战略管理的新常态。公共战略管理与策略管理不同，它主导公共管理组织的长远发展方向，控制公共组织长远发展的主动权，不能朝令夕改，必须保持稳定性。但是，公共战略管理的内外部环境却总是处于不断变动中，只有顺应环境的变化，适时调整战略方向和行动方案，才能掌握战略管理的主动权，这又必将冲击战略管理的稳定性。而周期性和连续性恰好解决了战略变动调整与稳定性的兼容问题，成其为公共部门战略管理的特质。一般四五年一个周期，一个周期的结束，另一个新周期又同时继起，如此循环往复，周而复始，这正是公共战略管理的常态。打造中国税收战略管理的新常态，就是要参照公共战略管理的常态标准，与中国宏观战略规划五年周期相契合，建立制度安排下五年周期循环更替的税收战略管理新常态，从制度上保障税收战略的周期性和连续性。2.在国际范式座标下重构中国税收战略框架体系。经济体制有不同的模式，社会发展有阶段性，不同经济体制或发展阶段的宏观管理战略都会烙上明显的体制和时代印记。正走向更完善的社会主义市场经济体制的中国，应当顺应税收战略的国际潮流，抓住“十三五”规划期，以税收战略管理的国际范式为参照系，重构一个符合公共战略管理规范的中国税收战略要素体系。3.推动税收管理战略的公开透明。公开透明是公共政策的重要特征，是建设法治、责任和服务型政府建设的内在要求。因此，要遵从国际规范，着力推动中国税收管理战略的公开透明。要把税收管理战略纳入税收信息披露的法规清单，定期对外公布。特别要以“十三五”战略规划机遇期为契机，协同《中华人民共和国国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》的公开，同步向社会公开“十三五”中国税收战略，自觉接受利益相关方的监督。
（二）重构中国税收战略框架体系的策略1.确立“专业”的核心价值取向。引入核心价值，填补中国税收战略管理的“灵魂”缺位。核心价值是战略管理组织拥有的区别于其他管理组织的、不可替代的、最基本、最持久、最核心的信念或组织特质，是管理组织赖以生存和发展的根本原因。只有当核心价值明确的时候，战略管理才可能多方面寻找和培育实现核心价值所需要的核心能力。中国税收专业化管理在关键征管业务的探索上，应既体现着“专业”的价值取向，也验证了“专业”的核心价值。因此，应当凝炼“专业”为中国税收管理战略的核心价值，启动“专业”核心价值对中国税收战略行动计划的引领作用，将“专业”价值的引领领域向纳税服务、人力资源管理、技术管理、组织机构管理、政策管理等方向拓展，增进税收专业管理能力。2.追求“服务＋执法＝遵从”的战略总目标程式。该程式诠释了税收管理战略目标的税收法定原则和精神，体现着以纳税人为中心的理念以及对重构和谐征纳关系的重视，契合税收治理体系现代化的方向，因此，也应当成为走向税收现代化进程中的中国税收管理战略追求的目标模式。3.打造“人力资源＋技术改进”的双战略支点。在税收战略管理中，税收人力资源管理和技术管理都是提升税务组织专业能力和水平的重要支撑。它们自身并不是税收业务管理，而是为纳税服务和税收执法等专业化管理提供服务的。人力资源管理为税收专业化管理提供专业人才支撑，着眼于改进税收专业化管理的质量能力；税收技术管理则为税收专业化管理提供技术支撑，着眼于改进税收专业化管理的效率能力。两者互为作用，共同推进税收战略管理的质效水平。4.引入科学规范的税收战略预算支出计划。税收战略预算支出计划是政府财政预算支出计划的具体形式，是保障税收战略项目管理效率的有效工具，是税收管理战略体系中不可或缺的要素。因此，要遵从国际主流范式，引入并构建科学规范的税收战略预算支出计划，健全中国税收管理战略体系。建立对内向财政和审计部门提交税收战略预算支出报告，对外向社会公布税收战略预算支出计划实施情况的制度，接受“内部人”的专业审计监督和“外部人”的权利监督，保障税收战略项目的管理效率。
税法体系的主体和核心篇3
一、建立与会计岗位分工精细化相适应的单项会计实验体系,提高受训者的岗位意识和岗位适应能力
二十一世纪的社会分工呈现出两个明显特征:一是行业分工越来越细;二是岗位分工越来越细。会计行业亦不例外,会计岗位的分工呈现出精细化的特征。财政部有关文件中将会计岗位划分为负责人(主管)、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账核算、稽核、档案管理、会计电算化和管理会计共十三个岗位。单项会计实验要体现仿真性,必须突出会计岗位分工,体现会计岗位特征,使学生熟悉各个会计岗位的业务流程,掌握各个会计岗位的业务技能。所以单项实验内容和流程应当是:(1)会计基础;(2)出纳岗位实验;(3)往来会计岗位实验;(4)存货会计岗位实验;(5)资产会计岗位实验;(6)收入与利润会计岗位实验;(7)会计报表岗位实验;(8)工资会计岗位实验;(9)费用会计岗位实验;(10)成本会计岗位实验;(11);涉税岗位实验;(12)财务分析岗位实验;(13)审计岗位实验。注:由于单项会计实验必须与会计理论教学课程同步进行,因而单项会计实验必须兼顾到教学进度安排。考虑到《成本会计》和《纳税实务》的开设均在《财务会计》之后,故将其相关岗位的实验放在比较靠后的位置。
各岗位实验内容及目的是:
(一)会计基础部分
实验内容包括:原始凭证的填制和审核,记账凭证的填制和审核,日记账和明细账的登记,记账凭证汇总表的编制。
实验目的:初步掌握填制和审核原始凭证;编制和审核记账凭证;编制汇总记账凭证;登记现金日记账和银行存款日记账;登记各种明细账和总账;结账与更正错误的基本技能。
(二)出纳岗位实验
实验内容包括:开设和登记现金、银行存款日记账,保管和签发支票,办理支票借用及报账,库存现金管理,填制结算凭证,办理日常转账结算,办理与银行的各种业务往来,办理各种报销业务,保管各种有价证券、印章、空白支票和空白收据,编制银行存款余额调节表。
实验目的:全面熟悉出纳岗位的基本职责和业务流程;掌握货币资金核算的内容和操作技能;了解货币资金管理制度及其有关规定。
(三)往来会计岗位实验
实验内容包括:开设债券债务总分类账和明细分类账,根据发生的往来业务填制和审核原始凭证,编制记账凭证,编制科目汇总表,登记债券债务总分类账及明细分类账。
实验目的:全面熟悉往来岗位的基本职责和业务流程;熟悉各种应收、应付款项账务处理方法和操作技能;了解各种债权、债务的确认标准。
(四)存货会计岗位实验
实验内容包括:存货的验收、入库、发出的计价、核算,存货的清查。
实验目的:全面熟悉存货会计岗位基本职责和业务流程;掌握各种存货业务核算方法和操作技能;了解存货业务有关规定和管理办法。
(五)资产会计岗位实验
实验内容包括:固定资产取得的核算,无形资产取得的核算,固定资产折旧的提取与核算,无形资产摊销的核算,固定资产改建扩建和修理的核算,固定资产、无形资产处置的核算,固定资产清查的核算。
实验目的:全面熟悉资产会计岗位的基本职责和业务流程;掌握固定资产、无形资产核算方法和操作技能;了解资产核算和管理的有关规定。
(六)收入与利润会计岗位实验
实验内容包括:主营业务收入的确认与核算,主营业务成本的计算与核算,其他业务收支的确认与核算,投资损益的计算与核算,营业外收支的核算,利润的计算与核算,利润分配的程序与核算。
实验目的:全面熟悉收入和利润会计岗位的基本职责和业务流程;掌握收入、利润的形成及其分配的核算内容和操作技能;了解利润的形成和分配的有关规定。
(七)会计报表岗位实验
实验内容包括:编制资产负债表及其附表,编制利润表及其附表。
实验目的:全面熟悉会计报表岗位的基本职责和会计报表的编制程序;掌握会计报表的编制方法和报表信息资料应用的操作技能;了解各报表之间的勾稽关系。
(八)工资岗位实验
实验内容包括:工资的计算,工资的发放与代扣款项的结转,工资的分配,应付福利费、工会经费、职工教育经费、住房公积金的计提与核算。
实验目的:全面熟悉工资费用岗位的基本职责和业务流程;掌握工资费用的核算、账务处理方法和操作技能;了解工资费用的构成和有关政策规定。
(九)费用会计岗位实验
实验内容包括:营业费用的核算,管理费用的核算,财务费用的核算。
实验目的:全面熟悉费用会计岗位的基本职责和业务流程;掌握费用账务处理方法和操作技能;了解费用确认标准和计量方法。
(十)成本会计岗位实验
实验内容包括:品种法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理,分步法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理,分批法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理,编制各种费用要素分配表,登记有关总账及明细账,填制产品成本计算单。
实验目的:全面熟悉成本会计岗位基本职责和业务流程;掌握产品成本的各种计算方法和账务处理操作技能;了解成本构成和确认标准。
(十一)涉税岗位实验
实验内容包括:计算增值税应纳税额,并编制增值税纳税申报表及其附表,并向税务机关提供资料,申报纳税,缴纳税款;计算营业税应纳税额,并编制增值税纳税申报表及其附表,并向税务机关提供资料,申报纳税,缴纳税款;计算消费税应纳税额,并编制增值税纳税申报表及其附表,并向税务机关提供资料,申报纳税,缴纳税款;计算企业所得税应纳税额,编制增值税纳税申报表及其附表,向税务机关报送相关报表并提供相关资料,申报纳税,缴纳税款。
实验目的:全面熟悉涉税会计岗位的基本职责和业务流程;掌握各种税款的计算和纳税申报表的填制方法;了解我国税收征纳程序及税款缴纳方式。
(十二)财务分析岗位实验
实验内容包括:盈利能力分析,营运能力分析,偿债能力分析,增长能力分析,财务综合分析及评价。
实验目的:全面掌握财务分析岗位的基本职责;掌握各种财务分析方法并能实际运用;了解财务预测方法。
(十三)审计岗位实验
实验内容包括:流动资产审计,固定资产审计,长期投资审计,负债审计,所有者权益审计,收入与成本费用审计,利润形成及其分配审计,编写审计报告。
实验目的:全面熟悉审计岗位的基本职责和业务流程;掌握各项企业内部审计方法和操作技能;编写审计报告;了解社会审计和政府审计的方法。
二、建立与会计工作知识综合化相适应的综合会计实验子体系,提高受训者的行业意识和行业适应能力
当今社会,一方面业务的知识综合化过程越来越深;另一方面业务的综合化、整体化越来越明显。综合化要求各学科之间互相渗透交叉。会计学科当然也不例外。这就要求会计教育要不断提高知识结构的通用性,拓宽自身的业务技能,培养会计行业意识和行业适应能力,使之能胜任会计行业的相关工作,更好地适应当代社会多变的竞争环境。为此,构建整体手工实验模块应当遵循:实验内容真实、全面原则、实验素材选择恰当原则和实验角色清晰原则。
整体手工实验模块流程图1:
注:(1)原始凭证审核的教学内容中包括如何填制常用的原始凭证。(2)记账,凭证的审核应由会计主管审核,实际做时可在同学间相互审核;登记账簿注意明细账与总账,由不同的会计人员登记,以科目汇总表的账务处理程序为典型。(3)成本核算以计划成本为典型,并用到其他方法。(4)期末对账,包括银行对账单与银行存款日记账的核对,总账与明细账核对,明细账与记账及凭证等之间的核对。(5)报表包括资产负债表、利润表、现金流量表以及其他报表,利润表要求理解所得税的金额调整。(6)成本核算主要完成制造业产品生产成本核算的实践操作,提高成本控制水平。(7)纳税申报主要完成企业增值税、营业税、所得税等各种税金的计算与纳税实务。(8)财务分析主要是运用专门的财务分析方法,及时提供能够满足各种要求的财务分析报告。(9)报表审计要求能够熟练运用审计理论与方法完成常规的审计工作。
(一)手工实验模块核心部分的构建思路
手工实验模块核心部分的构建,要求能够充分体现会计核算工作的核心业务,主要是在完成基础会计与财务会计每章的知识点实验后,对一个企业一个完整的会计期间的经济业务进行核算,一般对一个股份制生产企业12月份的业务为实验素材,掌握手工会计核算的基本程序,做到会计基础工作的规范化。核算过程中运用科目汇总表账务处理程序,材料的收发按照计划成本进行,掌握货币资金、存货、投资、固定资产、无形资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、会计报表编制等内容的实践操作。手工实验模块核心部分的经济业务要能够覆盖日常会计核算的专业基础知识。在受训者操作过程中注意运用启发式和扩散式思维,即在有多种备选方法的情况下,用其它的方法该如何处理,比较之下增强受训者的理解与记忆,达到事半功倍的效果。在实验过程中,为了避免受训者一人做所有业务而对岗位意识不清的情况,可采取将每4人划分为一个小组,交替填制记账凭证、登记账簿、审核、编制会计报表等业务,使受训者完成不同岗位角色的转换,并培养不相容岗位不能由同一个人担任的专业意识。
(二)手工实验模块分支部分的构建思路
综合会计实验子体系以会计核算为主体,但会计核算并不是其惟一的内容。会计行业除了会计核算工作外,还涉及税务、财务分析、审计等其它相关的工作。为了提高受训者的行业适应能力,使受训者能够充分胜任会计行业不同的专业岗位,手工实验模块分支部分的构建内容应该包括成本核算、纳税申报、财务分析和报表审计。受训者通过手工实验模块分支部分的操作,完成会计行业相关各岗位的实践操作,形成一个完整的会计专业知识体系。知识层面的开阔使受训者的岗位选择更多一些,并有较好的适应能力;扎实的专业基础技能会使受训者走向工作岗位后很快进入角色,适应角色,并得到良好的职业发展。
成本核算实验内容主要完成制造业产品生产成本核算的实践操作,熟悉制造业企业产品生产成本的核算方法,在精确计算产品成本的基础上,完成成本控制与考核,提高成本控制能力。纳税申报实验内容要求受训者在熟练掌握税收实务的基础上,完成企业在一个会计期间各项增值税、营业税、所得税等各项税金的计算与纳税申报的实践操作。财务分析实验内容要求受训者根据特定企业的相关报表资料和财务信息,运用专门的财务分析方法完成财务分析工作,并形成财务分析报告,以满足不同目的的需求。报表审计实验内容主要是运用专门的审计方法完成报表审计的相关工作,对所审计企业报表的真实性、一贯性和公允性做出合理鉴证,并最终形成审计报告。
三、建立与会计实务操作电算化相适应的电算会计实验子体系,提高受训者的现代会计意识和电算化操作能力
此部分实验的设计思路是:在构建电算化会计各模块子系统的基础上以一个核算单位,一个会计期间的完整经济业务为数据源,利用各子系统之间的内在联系进行财务一体化实验。
电算化会计是一种利用现代电子信息技术实现会计工作的一种手段,电算化会计实施的前提是首先要有一套与企业会计核算体系相适应的财务管理软件。以现代财务软件设计的主流思想来看,大多数财务软件都是以模块系统设计为出发点,结合财务工作的流程最终设计一套完整的电算化财务软件。因此“三化”主导型会计实验课程体系中电算会计实验体系的构建首要考虑的内容便是需要培养受训者哪方面的能力,在构建电算化会计各模块子系统时,我们只需要有针对性地进行选择即可。其次,为了能够全面培养受训者的会计意识和电算化操作能力,我们还须建立一套完整的经济业务数据源。该经济业务数据源的建立应注意既要体现财务各分支子模块的实验内容,又要兼顾财务实验一体化的设计目标。
核心体系构建:根据电算会计实验子体系的设计思路,其核心体系的构建应包括两方面的内容。(1)建立一套完整的经济业务数据源。按照会计分期的基本假设及会计核算的特点,笔者认为虚拟一个企业一个月的经济业务是可行的,并且经济业务应涵盖会计日常工作的内容,包括账务处理、应收应付款核算、工资核算、固定资产核算、成本核算、报表编制、纳税申报、财务分析等等。(2)各子模块系统构建及模块操作流程。从会计工作内容来看,电算化会计实验子模块应包括总账系统、应收应付系统、工资核算系统、固定资产系统、成本核算系统、报表系统、纳税申报系统及财务分析系统在内,各部分内容既相互独立又紧密地联系在一起。
(一)总账系统。主要培养受训学生运用此系统进行账务处理的能力。主要操作流程为:总账系统的初始设置凭证处理出纳集成办公各类账表生成与查询账务系统期末处理。
(二)应收应付系统。主要培养受训者运用此系统进行应收应付款管理与核算的能力。主要操作流程为:应收应付系统的初始设置应收应付系统日常业务处理各种应收应付单据的查询与账表的设计与管理应收应付系统期末处理。
(三)工资核算系统。主要培养受训者运用此系统进行工资核算、工资发放、工资费用分摊、工资统计分析和个人所得税核算等操作能力。主要操作流程为:工资核算系统初始设置工资系统日常业务处理工资系统月末处理。
(四)固定资产系统。主要培养受训者运用本系统进行设备管理、折旧计提等操作能力。主要操作流程为:固定资产系统初始设置固定资产系统日常业务处理固定资产系统月末处理。
(五)成本核算管理。主要培养受训者运用本系统进行成本核算与掌控的能力。主要操作流程为:成本核算管理系统初始设置成本核算系统日常业务处理成本核算系统月末处理。
(六)报表系统。主要培养受训者运用本系统进行企业各种会计报表编制的操作能力。主要操作流程为:会计报表的初始设置会计报表的生成。
(七)纳税申报系统。主要培养受训者运用本系统进行各类税务报表的编制与申报操作能力。主要操作流程为:纳税申报系统的初始设置纳税申报日常业务处理。
(八)财务分析系统。主要培养受训者运用本系统对企业过去的财务状况、经营成果及未来前景做出评价的能力。主要操作流程为:财务分析系统初始设置报表分析与管理。
四、建立与集团公司会计网络化相适应的网络会计实验子体系,提高受训者的网络会计意识和网络财务处理能力
本部分的实验设计思路是:建立母子公司之间会计数据传递实验模块。其核心部分为一个集团公司母公司及几个子公司之间数据传递流程;其分支部分为公司内部各系统模块和各子模块之间数据传递和标准化接口流程。实验目标是:建立与集团公司会计网络化相适应的互动协作式网络会计实验子体系,实现电算化实验从单一企业实验向集团公司集中核算实验延伸,全面提高受训者的网络会计意识和网络财务处理能力。
(一)实验室设计
由各个独立的教学实验室构成网络会计实验子体系基本架构,各独立的实验室各自承担一个完整的会计账套。一个完整的会计账套包括总账系统和应收应付系统、工资核算、固定资产核算、成本核算、存货核算等等各模块子系统。
教学实验室的设计可以考虑“多层次,分级别”。所谓“多层次,分级别”首先是指独立的实验室各自承担的账套之间是多层次、分级别的,某账套可能是一个账套的上级会计主体,也可能同时是另一个账套的下级会计主体;其次“多层次,分级别”是指独立的实验室各自承担的账套核算的经济业务应按照学生的知识结构和能力结构由易到难、由简到繁分成几个层次、几个级别,较低级别的实现较简单的账套处理和账务核算,较高级别的实现较复杂的账套处理和账务核算。较低级别的按照实现情况可以随时向较高级别过渡。
(二)实验核心部分流程设计
建立一个集团母公司及几个子公司之间数据传递实验模块,实现各个子公司逐级逐层合并的网络会计实验子体系。按照“多层次,分级别”的教学实验室设计,各会计账套可以考虑按级次逐级逐层合并(由于受相关条件制约,目前还较难实现一次性并行合并)。具体各会计账套逐级逐层合并流程如图2所示。
考虑到合并本身的复杂性,笔者认为分层的时候安排三层比较合理,具体各会计账套中的经济业务应该涉及多个会计期间(一个会计期间为一个月),各经济业务包含的信息数据可以模拟母子公司实务中产生的一些往来业务,但要注意几个方面:一是每个会计期间必须涉及较多的关联交易或内部往来业务数据,这些数据尽量包括股权投资项目、内部债权债务项目、存货项目、固定资产项目、无形资产项目、盈余公积项目、内部销售收入和成本项目、内部投资收益项目、管理费用项目、利润分配等等项目;二是其中的关联交易和内部往来核算之间的数据衔接关系;三是函数的引用和参数的设计,特别在集团多层级复杂的股权结构下;四是逐级分层合并下要保持合并会计政策的一致性;五是各账套报表格式的差异和调整;六是内部往来会计记录因科目的运用和时间的不一致导致不平的调整。
(三)实验分支部分流程设计
建立一个集团母公司及几个子公司之间数据传递实验模块,实现各个子公司逐级逐层合并的网络会计实验子体系,关键是处理好母子公司之间数据传递的具体细节。
首先,子公司要及时生成上报数据并完成相应的数据传递。这部分主要培养受训者提高函数的引用和参数设计的能力,理解子公司如何接收并生成上报数据等一系列数据传递关系。主要的操作流程如下所示:接收母公司下发的数据生成本公司个别报表数据及抵冲数据报表数据实现透视、排序、汇总等操作生成上报数据重新组织本公司各会计期报表对本公司个别会计报表制作分析图形。
其次,母公司要按照子公司上报的数据及时进行汇总合并。这部分主要培养受训者提高内部抵销分录的处理能力,理解各内部项目之间的数据衔接关系、各报表格式的差异和调整以及内部往来会计记录因科目的运用和时间的不一致导致不平的调整。主要的操作流程如下所示:设计合并报表格式定义抵销分录项目及抵冲分录数据调整各公司个别报表数据及抵销分录数据报表数据实现透视、排序、汇总等操作审核报表数据及内部交易数据的平衡关系,并显示错误明细抵销合并项目生成合并工作底稿生成合并报表查询以往所有报表对工作底稿、合并报表及个别会计报表制作分析图形。
最后,在具体母子公司操作流程的实现过程中,要注意以下几个问题:
第一,完整的会计账套数据建立和个别报表数据的生成中所有信息数据要保持和电算会计实验子体系紧密相衔接。在安排具体账套及其核算的时候可以考虑将那些核算业务相对较简单的安排在较低层次,将那些核算业务相对较复杂的安排在较高层次。
第二,接收内部交易数据并调整个别报表数据和生成抵冲数据时要注意上下级账套数据之间的关系和格式的一致性,并可对本账套报表数据进行多区域透视、可变区排序和可变区汇总等操作。
第三,生成上报数据、审核报表数据及内部交易数据的平衡关系时要注意嵌入对象的数据格式要保持一致及平衡验证中的舍位平衡。
第四,在抵销合并项目之前,要设计合并报表格式,定义抵销分录项目及抵冲分录数据,这里要注意在格式状态下各函数的引用及其参数的设计,并保证引入过程中具体嵌入对象的数据格式一致性。
税法体系的主体和核心篇4
1、税收执法责任制的历史沿革。税收执法责任制的发展主要经历了三个阶段：一是创建制度阶段。1997年，党的十五大提出“一切政府机关都必须依法行政，切实保障公民权利，实行执法责任制和评议考核制”之后，一些省、市税务机关进行了积极尝试，开始建立执法责任制领导机构，制定《执法责任制实施办法》、《执法过错责任追究办法》等配套制度。虽然当时的认识是初步的，但为税收执法责任制的推行奠定了基础。由于许多问题的认识不一致，进度也不一致，执法责任制工作急盼统一。在总结各地实践的基础上，2001年8月，全国税务系统依法治税工作会议首次提出“建立以执法责任制为核心的考核管理机制”，了《关于全面推行税收执法责任制的意见》及《税收执法过错责任追究办法（试行）》，明确了税收执法责任制的内涵、原则、内容及整体框架，初步建立起了执法责任制的制度体系。2002年初，盐城市国税局在全省国税系统较早地组织编写了《税收执法岗责体系与工作规程》，将征收、管理、稽查各专业局的职能具体分解成55个岗位721项工作职责和109项业务规程,积极探索齿轮传动式的工作机制，为全面推行执法责任制积累了经验。2002年初，国家税务总局确立了推行税收执法责任制工作的“五年三步走”的总体规划，描绘了推行执法责任制的宏伟蓝图。二是发展创新阶段。2004年3月国务院《全面推进依法行政实施纲要》明确指出：“推行行政执法责任制，依法界定执法职责，科学设定执法岗位，规范执法程序。建立公开、公平、公正的评议考核制和执法过错或者错案责任追究制。”进一步为行政执法责任制的制度确立奠定了行政法规效力的依据。在总局的积极引导下，各地税务机关结合本地实际，大胆探索，不断在执法责任制的实践中引入新理念、充实新内容、运用新技术。2004年底，省局制定下发了全省统一的国税系统岗责体系和工作规程范本，并试点开发了监控考核软件，对执法程序实施过程监控，提高了考核效率,为全国依托信息化深入推行执法责任制提供了宝贵经验。总局对各地在实践中创造的经验十分重视，将执法责任制软件与执法监察软件进行整合，形成了统一的税收执法管理信息系统，大大提高了执法考核与执法监察的工作效率，实现了税收执法考核与执法监察手段质的飞跃，代表了发展的方向。三是统一规范阶段。2005年3月，总局在总结各地税务机关实践经验基础上制定了《全国国、地税税收执法责任制岗位职责和工作规程范本》、《税收执法责任制考核评议办法》，修订了《税收执法过错责任追究办法》,为全国税务系统规范地推行税收执法责任制提供了制度保障。税收执法责任制每一次理论和实践的创新，都把税收执法责任制向进推进了一步。
2、税收执法责任制的主要工作内容。税收执法责任制主要包括岗位职责、工作规程、评议考核、过错追究这四大核心要素。一是合理分解岗位职责，将岗责体系中确定的工作内容和执法责任分解到每个执法岗位，明确到每个执法人员，确保岗位职责的落实，解决“做什么”的问题；二是建立完善工作规程，按照岗位工作职责细化每个执法岗位工作规程，为执法人员行使岗位职责提供明确规范的依据，解决“怎么做”的问题；三是认真开展评议考核，对执法人员的执法行为通过内部考核、外部评议，核定其执法质量，解决“做得怎么样”问题；四是严格过错责任追究，按照过错责任追究办法，强化过错责任追究，解决“做不好怎么办”的问题。岗位职责是基础，工作规程是关键，评议考核是手段，过错追究是保障。四部分内容相互衔接，环环相扣，形成一个严密的有机整体。
3、推行税收执法责任制取得的成效。近年来，税收执法责任制工作取得了长足进步，具体体现在以下几方面：一是作为执法责任制的理论基础，即“内外并举、重在治内、以内促外”的依法治税指导方针已经深入人心，并得到了广大税务干部的理解和认可；二是执法责任制作为依法治税工作的抓手，已经被各级国税机关的领导摆上了重要议事日程，当作重要的一项工作加以研究部署；三是总局统一制定了岗责体系和责任追究办法，在此基础上，省局完善了执法责任制的各个子系统，执法责任制中最难具体落实的评议考核系统已经由原来单纯的手工操作迈上了计算机的平台，更加科学、有效；四是执法责任制的推行一方面规范了执法行为，加大了执法力度，促进了国税干部执法水平的提高；另一方面，通过推行执法责任制，加强对干部的严格管理，得到了社会各界、党政机关的充分地理解、支持和认可，进一步提升了国税机关的执法形象。
二、税收执法责任制存在的主要问题
经过几年的实践,税收执法责任制对依法治税产生了巨大的促进作用，但距离全面推进依法行政的要求还有很大差距，在实践中税收执法责任制还存在不少问题，制约了执法责任制的深入推进，主要表现在以下五个方面：
1、观念转变不到位，税收执法不规范。一些税务干部对“重在治内”的意义认识不足，思想深处仍然留恋手中原来可以自由支配的权力，不愿接受监督，消极对待监督，甚至抵触监督，使执法责任制难以深入。在部分地区依法治税停留在做表面文章，真正形成机制的有效监督力度还比较弱，执法责任制的作用还远没有得到充分发挥：一是依法征收还没有到位。一些税务机关在组织收入工作中，有的受计划指标影响，有的因地方政府的干预，没有做到应收尽收，有税不收和收过头税的现象时有发生。二是执法随意性的现象仍然存在，税务管理还不够严密。一些单位征管制度规定不落实，责任缺位、管理疏漏的问题没有得到有效解决，对“走逃户”和“失踪户”缺乏有力监控，对偷、骗税以及利用增值税专用发票违法犯罪的特点、动向警觉不够，防范不力，打击震慑的威力不大。
2、岗责修订不及时，规程设置不完善。推行税收执法责任制要求必须统一规范岗位职责和工作规程，各地在推行税收执法责任制过程中经过不断的摸索、实践，都在各自的系统内制定了统一的岗责体系，2005年3月，总局制定了全国统一的税收执法责任制岗位职责和工作规程，便于各地对照执行。目前的岗位职责和工作规程一经统一后一般都保持几年不变，体现了岗责体系的稳定性。但税收政策是随着社会经济的发展而不断变化调整的，特别是近年来随着税收管理科学化、精细化要求的不断提高，新的税收政策和税收征管措施不断出台。但由于税收执法责任制工作缺乏系统的、统一的规划管理，岗位职责和工作规程的修订远远跟不上税收政策调整的步伐，很多新出台的税收政策和征管制度都没有及时纳入岗位职责和工作规程中，造成岗位职责界定不明晰，工作规程设置不完善，影响了执法责任制整体功效的发挥。
3、考核评议不科学，考评结果不真实。一是考核机构不独立，组织实施缺乏必要的保障。目前地市级以上税务机关都设立了专门的法制机构作为执行税收执法责任制的专门机构,但县级以下的税务机关大都没有这样的专门机构,而由其他业务部门兼职承担，形式不尽相同，主体不明，职责不清，不具有专业性和独立性，导致市、县局之间管理脱节。而这些业务部门本身也承担着一定的执法职能，并负有指导和规范下级执法人员日常工作和行为的工作职责，这种集运动员、指挥员和裁判员于一身的组织机构体制，难以保证执法考核监督的客观公正性。二是各类考核名目繁多，内容交叉，多头考核、重复考核现象较多，影响了执法责任制考核的权威性。目前各部门很多业务工作都有单项的考核办法，如税收征管质量考核、责任区管理考核、金税工程考核等，这些考核在内容上与执法责任制考核互有交叉。有的考核按月或按季进行，有的考核则是每半年或一年进行一次。由于没有明确统一的部门扎口，以至各打乒乓，各唱各调。“上面千条线，下面一根针”，这些考核最终都要落实到基层，既增加了基层接待检查考核的负担，又弱化了执法责任制考核的权威性。三是考核的真实性不高。一些地区考核不认真，特别是没有实行自动化考核的地方，手工考核缺乏科学的方法和手段，考核人员与被考核对象工作上长期共处，考核时难免心慈手软，执法责任制考核评议结果是你好、我好、大家好，而在上级税务机关的执法检查或者外部审计中却发现很多执法问题，考评工作流于形式。
4、执法过错不追究，执法责任不落实。这个问题应该说是推行执法责任制的焦点和难点。据统计，2006年全省各级国税机关共有4561人次被追究了执法责任，大部分追究形式都是批评教育、扣发奖金或书面检查等，而给予通报批评的为66人次，给予记过以上的追究仅有3人次。有的地方过错追究松紧不一，发现问题后不敢真追究，甚至找各种客观理由推脱责任，个别地方全年执法过错追究数甚至为零，过错责任追究落实不到位。究其原因主要是考核人员怕得罪人，碍于情面，不敢动真碰硬，存在大事化小、小事化了的情况。对执法过错行为的姑息纵容助长了少数执法人员违规执法的侥幸心理和行为，个别执法人员廉政意识较差，用国家赋予的税收执法权作交易、送人情、捞好处，破坏了税收法规的严肃性，损害了税务机关形象。
5、激励机制不配套，两权监督不平衡。一是缺乏激励机制。由于执法岗位的分配基本上是由部门领导根据各个执法人员的综合素质来安排的，相对来说，能力强、工作认真负责的同志分配的执法岗位就多，工作任务重，责任大，在工作中可能发生的差错就多，受到追究的可能性也就大，而在奖金、福利待遇等方面却没有什么区别，形成苦乐不均、分配不公，一定程度上挫伤执法人员工作积极性。二是相关制度不够配套，造成考核评议工作岗位的不平衡。执法责任制是对执法工作进行监控考核的体系，不涉及到从事人事、教育、宣传、财务等内部行政管理事务工作人员的非执法事项，被追究者基本上是一线执法人员，非执法人员一般不会被追究，不仅不必承担风险，而且还有加分的机会。长期下去就可能导致行政执法岗位与行政管理岗位考核的不平衡，影响一线执法人员的工作积极性和接受考核的主动性。
三、完善税收执法责任制的对策建议
依法治税是税务部门一项长期而艰巨的任务，推行执法责任制是依法治税的有机载体，要坚持以科学发展观为指导，解放思想，与时俱进，深入推进执法责任制，努力构建和谐的征纳环境。
1、破除权力本位观念，强化责任本位意识。客观上讲，纳税人偷、骗税行为的发生与税务部门疏于管理、淡化责任、执法不严、打击不力有很大关系。因此规范税收秩序必须切实纠正就是依法治民、依法治理纳税人的认识误区，牢固树立重在治内的指导思想，从税务机关内部抓起，通过规范自身执法行为，促进外部执法环境的转变。针对一些干部认为执法责任追究是“授人以柄”、“束缚手脚”的错误认识，加强教育疏导，使大家理解加强监督、严格责任追究从根本上来说是对干部的爱护和保护，不仅有利于事先防范，避免干部犯错误，而且有利于抵制外界对税收执法的干扰，从而有利于增强执法人员工作的主动性和责任心。
2、破除规程修订常规，实施动态长效管理。执法责任制不是一劳永逸的事情，应与时俱进，随着税收政策的变化而及时修订完善。要在税务系统内建立自上而下的执法责任制的统一协调管理机制，使执法责任制统领各项执法工作，贯穿于税收执法的始终。总局各部门在制定每一项新的税收政策和征管措施时应同时制定相应的岗位职责和工作规程，并由法规部门统一审核把关，在税收政策措施出台时同步地纳入执法责任制体系中，对执法责任制实行动态的适时管理，保持执法责任制的先进性、科学性和时代性。
3、破除考评机制桎梏，构建科学考评体系。一是设立专门的考核机构。从执法责任制的实践看，县、区行政执法机关是基层执法机关，执法责任制能否落实到位，关键在县、区行政执法机关，要把这项工作真正做好，必须建立一个专门的上下衔接、连贯通畅的执法责任制组织体系，在县、区局设立专门的考核工作机构，在人员、经费上予以必要保障，并不参与所在单位的部门评议，其工作质量直接由县、区局领导和上级法制部门考核衡量，以保证其处于相对超脱的地位，消除后顾之忧，使考核人员在执法监督考核上保持相对的独立性和专业性，使税收执法责任的实施在组织上得到有力的保障。二是以执法责任制考核替代其他执法类考核。总局的“两个办法”和“两个范本”形成了税收执法责任制的统一框架和制度体系，确立了执法责任制考核的权威性。税收执法责任制的考核内容涵盖了税务机关执法的全过程，体现了执法责任制考体内容的广泛性。税收执法责任制四部分内容有机结合、相互衔接，考核程序严谨、规范，形成了一个完整、科学的考核链，保证了执法责任制考核的科学性。以执法责任制考核替代其他执法类考核，不仅有利于提高工作效率，减轻基层负担，而且有利于增强执法人员依法行政的法制观念和公正执法、严格执法、文明执法的使命感、责任感和危机感，促进执法水平的不断提高。应本着“资源共享、精简效能、避免重复”的原则，把征管质量考核、责任区管理考核、金税工程考核等执法类考核整合到执法责任制考核中去，有机地融为一体，使考核内容更全面，减少重复考核、多头考核的现象，实现执法责任制考核与目标管理考核、征管质量考核、公务员绩效考核等考核制度的有机结合，并逐步实现全员考核。
4、破除考评方式束缚，完善责任追究制度。一是加大计算机考核的力度。逐步实现以计算机自动考核为主、人工考核分析为辅的考核模式，实现从“人管人”模式到“机器管人”模式的转变，使考评科学、规范、公正、及时，更具可操作性。二是注重日常考核，努力提高信息化管理水平。充分利用税收信息化系统产生的数据，考核人员在考核前集中时间利用执法监控系统、预警系统对征管数据进行分析，形成统一的预警数据，提高考核的针对性。三是强化集中考核。集中考核以执法检查的形式进行，由上级机关统一组织实施，保证考核的质效。四是建立自上而下的两级责任追究体制，实行下管一级。上级税务机关根据各时期工作重点对下开展执法监督，及时发现并纠正基层执法部门存在的执法偏差，并对下级执法考核机构的工作质效进行监督，本级税务机关主要进行日常执法监督考核，对执法考核中发现的执法过错问题严格按照有关规定进行责任追究。上级税务机关对下级税务机关检查考核中发现的执法过错直接由上级机关追究到具体执法人员，并根据问题情节、性质纳入对下级考核机关工作质效的考核，从而保证执法监督的独立性和公正性。五是借鉴公安部门对交通违章处罚的方法，实行执法过错累计扣分自动淘汰制，即对各项执法过错行为根据其过错性质设定不同的扣分值，执法人员在一定期间内如违规执法累计扣分达到规定分值后自动取消执法资格，作待岗处理，需重新参加总局统一组织的执法资格考试，考核合格后方可分配执法岗位。在待岗期间只发给基本工资，不享受有关津贴补助，以给违规执法人员造成潜在的压力，促使执法人员时刻绷紧执法责任这根弦。
5、破除重罚轻奖思想，引入竞争激励机制。一是注重以人为本，实行绩效考核。对不同的执法岗位设定不同的能级标准，规定只有达到一定能级的人方能上岗。并按岗位的工作难易程度设定岗位津贴系数，将执法岗位按照责任追究风险大小、业务量多少、该岗对业务素质的要求分为几个等级，合理拉开一定的差距，对风险大的岗位进行适当倾斜，执法人员的工作绩效等于工作量和岗位系数之积，能级较低的人选择业务要求不高的简单工作，但通过增加工作量同样可获取较高绩效系数，减少苦乐不均现象，切实解决“干事多、责任大、追究多”的问题，消除执法人员的心理失衡。二是全面引入竞争机制，进行竞岗竞聘。通过竞争上岗，实行优岗优级，优岗优酬，解决“多做多追究，少做少追究，不做不追究”的状况，提高执法人员的积极性。三是根据“两权”监督的原则，在深入推行执法责任制的同时，尽快研究建立行政管理责任制，制定完善对行政管理权的监督考核办法，形成与之并列的考核体系，做到规范执法与加强内部管理并重，使之成为一个有机的整体，平衡行政执法考核与行政管理考核的矛盾。将执法责任制考核结果同公务员年度考核和评先选优结合起来，营造崇尚法治的良好氛围。
税法体系的主体和核心篇5
关键词：财政学专业；核心能力；税务师方向
中图分类号：G64 文献标识码：A
收录日期：2015年8月27日
金融类院校财政学专业核心能力的培养是高校教育教学改革的重点，而税务师是当前社会急需的专业人才。但在金融类院校财政学专业核心能力的培养过程中，存在着核心能力不突出、操作技能差、应用能力低等现实问题，因此构建财政学专业核心能力培养指标体系，依托金融特色，精心设计财政学专业核心能力的培养路径显得尤为迫切。
一、专业核心能力的界定
核心能力是指学生的主要能力，即是学生在竞争中处于优势地位的强项，是其他专业很难达到或者无法具备的一种能力。专业能力是学生所应具备的理论研究能力和应用实践能力。就财政学专业而言，理论研究能力主要是指学生在掌握基本财税知识的基础上，通过跟踪前沿，能初步具备一定的发现、分析和解决该领域所存在的问题的能力。应用实践能力主要是指学生在掌握财税相关知识的基础上，通过实验、模拟等方式，具备在与财税相关的行业和领域从事专业工作的技能。借用核心能力和专业能力两个概念，我们认为专业核心能力是专业领域赖以生存的知识和技能的集合，是学生掌握的不易被模仿的具有竞争优势的专业知识和专业能力，财政学专业（税务师方向）核心能力应包括财务分析能力、财税数据统计能力、纳税申报能力、税收能力、税收筹划能力、理财规划能力等综合能力。金融类院校的财政学专业核心能力应凸显“金融+”的特色，所以专业核心能力还应包括银行业务处理能力。
二、金融类院校财政学专业（税务师方向）核心能力培养指标体系的构建
财政学专业人才培养的专业能力指标体系主要应包括专业基础能力、专业核心能力和专业拓展能力三个方面，具体指标体系的内容如下：专业基础能力是掌握本学科的基础理论和本专业的基本操作技能，该能力是通过学校学科基础课和学科选修课来实现的；专业核心能力是本专业人才培养的核心，是适应岗位需求的、体现专业优势和特色的专业知识和技能的结合，专业核心能力的培养是通过专业必修课、专业选修课和专业实验课的学习来实现的；专业拓展能力是学生综合能力的体现，除专业核心能力外，还应具备专业方面的素质能力、实践能力和人际沟通能力，该能力是通过创新创业实践课程、财经公文写作和社交礼仪等课程实现的。（表1、图1）
三、金融类院校财政学专业核心能力培养现状
以河北金融学院为例，财政学专业已经向社会输送三届毕业生，从就业反馈来看，本专业就业主要面向金融行业、会计行业和财税管理部门。用人单位对毕业生的评价较高，但是提出的期望是专业能力培养需更加注重实训能力。综合毕业生和在校学生的状况，财政学专业能力的培养显现出以下问题：
（一）专业基础知识（微观经济学、宏观经济学、计量经济学、财务会计等课程）学习效果较差，知识掌握不系统、不扎实。而这些基础知识恰恰是后续课程的坚实基础，基础知识的不牢固直接导致了专业核心能力的不突出。
（二）专业核心能力培养不够突出。呈现出“几多几少”的状态，即课程门数多、课程时数少，课堂教学时数多、实践课时数少，教材中理论内容多、案例或仿真教学少。
（三）专业技能较低，实践教学软件匮乏。目前，学校财政税务方面的教学软件购置多年，过于陈旧，许多功能没有更新，尤其是“营改增”后，营业税的征税范围发生了很大的变化，增值税的税率和征税范围也较以前有很大变动，这些紧密和实际相关的实务操作在目前的条件下学生无法完成，导致所学知识技能与现实脱节。
（四）校外实训基地建设有待进一步加强，“双师型”教师培养任重道远。虽然河北金融学院现有财政税务相关专业已经建立校外实践基地，但是实践基地的利用率较低，校内教师与实践基地的指导老师之间沟通较少，由于受校内课程和师资数量的约束挂职锻炼的机会渺茫。平时安排实践基地的专业实习由于受校内课程的安排所限只能在暑期完成，而暑期阶段实践基地的业务量较少，需要的实习学生数量有限，这与学生迫切需要实习的需求又有很大的矛盾。
四、金融类院校财政学专业（CTA）核心能力培养路径
（一）依托金融特色，构建专业核心能力与课程模块结构图。金融类院校财政学专业核心能力的构建需体现“金融+”的特点，既需要体现学生掌控国家税收政策、制度以及分析政企税务发展战略和较强的实际操作的能力，又需要体现金融特色，面向金融类企业培养应用型人才。因此，专业人才培养目标应主要为“五个面向”――面向金融类企业和其他经济组织的需要、面向社会中介机构与事业单位、面向财政税务管理部门、面向国家其他经济和行政管理部门、面向科研院校的需要。同时本着造就“应用能力强、综合素质高、创新型复合人才”的专业发展理念，立足于培养“精财税、通金融、晓法律、懂财务”的应用型、融通性、开放式的高级财税专业人才。
本专业学生要求掌握以下五项核心技能：财税基础理论与方法应用技能、公共事务管理技能、企业涉税服务与税务风险控制技能、国际涉税管理及跨国税务处理技能、高水平涉税鉴证业务处理技能。
具体能力要求及专业核心能力、工作岗位和对应的课程模块参见下图。（图2）
（二）财政学专业（税务师方向）核心能力培养技术路径
1、突出金融特色，科学厘定财政学专业（税务师方向）核心能力与人才培养目标、人才培养方案的合理关系。立足于培养“精财税、通金融、晓法律、懂财务”的应用型、融通性、开放式的高级财税专业人才。
2、以“四大能力要素”为核心，合理平衡理论教学与实践教学、专业能力培养与综合素质提升的关系。
3、构建适应注册税务师职业资格要求的理论课程体系。其核心课程群主要包括教育部规定的财政学专业核心课程税收学、税收管理、政府预算、税务稽查、税收筹划、国际税收、中国财政史，在此基础上，紧紧围绕CTA职业资格考试要求，整合现有教学资源，设置税法一、税法二、税收相关法律、财务与会计、税务实务（以上课程为税务师资格认证必考内容）等课程。选修课以拓宽专业知识领域为目标，设置时增加选修课门数和学分占比，使学生掌握税务会计、财务报表分析、合同法、审计等专业知识和技能，开拓专业视野，为学生后续发展奠定基础。
4、构建适应税务师职业能力要求的实践教学体系，强化实践教学环节。突出“应用性”的实践课程，重点培育学生职业基本技能；事务所与学校协同发展，践行“合作、包容、互鉴、共赢”的丝路精神，组织学生积极参加毕业实习，提高学生实际工作能力；设置灵活的毕业论文形式，培养学生学思结合，知行统一的能力；事务所与学校共同开展暑期社会实践活动，培养学生优秀职业品质；积极开展以税务师职业核心价值观为主的文化建设，培养学生的职业责任能力；依托现有优质教学资源，建立涉税综合实验中心。
（三）财政学专业（税务师方向）核心能力培养制度路径（以河北金融学院为例）
1、重视学科建设，且要制度化、规范化。建议结合学院重点学科、精品课程、专业综合改革试点等建设，对财政学专业进行学科建设规划的充分论证、制定工作，在学校学科规划基础上，统筹安排，以财政专业为依托，适当调配学科建设专门人员，并重视结合校外专家及社会实践部门意见，拟定、论证、制定财政学学科建设年度计划及中长期规划，其中包括学科点、专业方向、重点建设项目、课程体系、学分的课程分布及各学期的学分分布、师资力量建设、科研建设等内容，以促进学校学科建设制度化、规范化发展。
税法体系的主体和核心篇6
一、重视和完善对税务公务员的有效的激励机制
现实社会中的任何行为主体都有自己的利益目标，并为自己利益目标的实现而进行行为选择。从博弈论的原理看，了解和掌握行为主体的利益目标，并建立起科学的利益激励机制，是使其行为规范化的一个重要方面。税务公务员作为有着自身利益目标的行为主体，也会为实现自身的目标而在现实条件允许的范围内进行行为选择。这样建立起有效的税务公务员的利益机制就显得至关重要。从当前的情况看，传统的以精神鼓励为主的激励机制，在新的形势下受到了严重的冲击，亟待结合新时期的特点进行改造和完善；另一方面，由于对物质利益原则的片面理解，在一些地方出现了简单地把税收征管与税务公务员的物质利益联系起来，或者将利益与不恰当的征管目标联系起来。这种不恰当的激励机制，反而促进了税收执法的非规范化。
突出的问题表现在：一是对税务机关和税务公务员业绩考核缺乏全面性，严格执法的考核指标不具体，甚至未将其纳入考评范围，更没有作为税务公务员晋升的基本依据；尤其是自上而下地不恰当地将完成税收任务作为税收工作考核的主要的甚至是唯一的指标。二是考核税收工作业绩的主要指标没有规范化、制度化，而且对公务员的考核缺乏公开性，或者具有公开性的考评没有实质的效力，轮流“坐庄”较普遍。三是对税务公务员的自利性估计不足，某种程度上，过多地依赖税务公务员的自我约束，忽视了人们追求自身利益的持久动力；有些激励目标的设计标准过高，不具有适用对象的广泛性和普遍性。
规范税收执法，关键在于确立以税收征管质量为核心的考核指标，改变以是否完成税收任务为考核核心的做法，主要考核税法是否被准确地执行，并建立起一套科学的考核指标体系，如税务登记率、按期申报率、按期入库率、税务文书使用准确率、税务行政执法准确率、投诉率等，形成规范化、制度化的考核体系。同时，将考核情况与税务公务员的晋升、定级联系起来，建立相应的奖励制度和处罚制度，使税务公务员的行为选择有目标，有动力，形成税务公务员为自身利益而规范自身行为的长久激励机制。
二、制定和实施税收执法的操作规范
为了规范税收执法，应根据各种税收征管程序性法律、法规和规章的要求，制定用以规范税务机关执法活动的切实可行的操作规范。这些行为规范包括：税收征管日常工作规范、税务行政强制操作规范、纳税担保操作规范、税务机关行使代位权、撤销权操作规范、税款优先权操作规范和税务行政执法证据规范等相关执法操作规范。主要是明确各项税收执法行为的法律依据、法律程序，将法律、法规、规章和行政解释中对某一行为的分散规定集中起来，对原则性的规定加以具体化，对有关的知识、方法、手段和各种注意事项加以明确和规范，对各种特殊情况的处理作出明确的说明，形成较为周密、完善的操作流程和操作说明，作为税务机关各项税收征管活动的工作指导和行为规范。
三、强化权力制衡，增强税收执法监督的有效性
孟德斯鸠说过：一切有权力的人都容易滥用权力，这是一条万古不变的经验。权力的异化导源于人性的不完善，在权力运作过程中，要使权力始终成为谋取公共利益的工具，首先要求持有人具备高尚的道德。但个人道德修养的完成是一个长期复杂的过程，人类追求自身利益的天性，决定了权力持有人总是难以排除以权谋私的可能性。传统的阻止权力异化的思路就是在税务部门内设专门的监督机构。这固然起到了一定的作用，但这种监督仍然有其弊端：一是专门的监督机构缺乏持久的动力和有效的激励机制；二是专门的监督机构难以深入了解被监督对象的行为过程及其活动全貌；三是监督机构也可能出现监督行为不规范的现象。因此，仅靠税务机关内部监督难以有效地解决税收执法非规范化的问题。当前税收执法中防止权力异化的思路应当是通过日常职能的分工和相互牵制，在权力之外构建一套完善的制度体系，监督和规范权力的运作方式。
首先，要明确划分征收、管理和稽查三个环节的工作职责，形成分工合理、权责分明、科学管理的新机制；坚持税务稽查的查案、审理和执行彻底分离；做好税务违法案件查处工作中立案调查、审理与作出处罚决定和收缴罚款的分离工作。
其次，建立起由税源监控系统、税务机关内部检查监督制度、职能部门的检查监督制度、纳税人监督制度为一体的多层次、全方位的监督体系。税源监控系统是考核税务机关税收努力程度、税款入库真实性的依据，是监督税收执法是否依法进行的基础环节。税务机关内部的检查监督工作主要是运用设置的税收工作考核指标体系，由上一级税务机关或税务机关内设监督机构对各级税务机关的日常工作进行检查监督。职能部门的检查监督主要是审计、纪检、监察、人大专门委员会以及委托社会中介机构对税收执法进行专项检查和全面检查的全方位的检查。纳税人监督制度是通过税收执法公示制度、税务行政复议制度、税务行政诉讼制度、税务行政赔偿制度和税务听证制度对税收执法进行监督，并通过行业协会、同业组织等对税务机关的工作进行定期评估。这样建立一个全方位的监督网络体系，形成对税收执法的全面监督，保证监督的有效性。
从当前看，税收执法监督应突出对重点岗位和税收执法权力运行的重点环节的监督。重点岗位主要包括权力集中的岗位、要害岗位和特殊岗位，对在重点岗位任职的人员应当实行定期考核制和轮换制；税收执法权力运行的重点环节，包括一般纳税人资格的认定环节、个体纳税户“双定”额核定环节、发票的管理环节、开停业申报审核环节、税款延期缴纳审批环节、税务稽查环节、税款报解环节和税务违法处罚环节，等等。在存在税收任务压力下，应加强对税款入库真实性的检查监督，应当明确为了完成税收任务而多收税或税收虚收的行为也属于非规范执法，有关责任人也应受到相应的处罚。
四、坚持权责对等，建立和完善税收执法责任制
由于权力总是直接掌握在一定的组织和个人手中，权力受自利性的影响，容易转变为谋取私利的工具和手段。因此，应在赋予税务公务员执法权力的同时，还应使其承担相应的责任。这种责任包括：一是不行使权力的责任，如税法明确规定应当征收的税款，执法人员出于种种私利动机而有意不征或少征，造成税收流失；二是不当行使权力（滥用权力）的责任，如滥用税务行政处罚权、自由裁量权等。当前我国的税收执法存在着一些不尽人意之处，不同程度地存在执法水平不高、执法手段不硬、有法不依、执法不严或不公，甚至索贿受贿的现象。这些问题的存在，一个重要的原因就在于，我国的税收法律过多地强调税务机关的权力和纳税人的义务，重视对纳税人违法行为的责任设置，而相对忽视纳税人权利和对税务机关权力的制约。对税务机关和税务执法人员收“人情税”、“关系税”和“过头税”，滥用税务行政自由裁量权等行为的处罚措施不明确，不具体，也不严厉。因此，应当建立税收执法责任制，明确税务内设机构、部门、岗位和人员的行政执法责任，做到权力和责任、利益的统一，增强税务公务员严格执法的责任心，解决当前税收征管中出现的“疏于管理、淡化责任”的问题。
建立和完善税收执法责任制主要从以下几个方面进行：一是遵循权力与责任相一致的原则，结合税收征管考核指标体系的建立，通过税收法律、法规把税务机关和税务执法人员执法的责任和目标以及行使职责过程中的义务和权力明确、具体地加以规定，形成系统而严密的规范体系，而不仅仅是原则性的规定。二是遵循权利本位原则，通过切实可行的纳税人、扣缴义务人权利救济制度，督促税务执法人员依法履行其法定职责。税收征管实践已经证明，有效的税收权利救济制度能够给税法的正确贯彻实施以强有力制约。三是通过税收征管中的分权与制衡，使税务执法人员与权力的直接利益保持应有的距离，以防止税收执法人员权力的滥用。
税法体系的主体和核心篇7
一、专业核心能力的界定
核心能力是指学生的主要能力，即是学生在竞争中处于优势地位的强项，是其他专业很难达到或者无法具备的一种能力。专业能力是学生所应具备的理论研究能力和应用实践能力。就财政学专业而言，理论研究能力主要是指学生在掌握基本财税知识的基础上，通过跟踪前沿，能初步具备一定的发现、分析和解决该领域所存在的问题的能力。应用实践能力主要是指学生在掌握财税相关知识的基础上，通过实验、模拟等方式，具备在与财税相关的行业和领域从事专业工作的技能。借用核心能力和专业能力两个概念，我们认为专业核心能力是专业领域赖以生存的知识和技能的集合，是学生掌握的不易被模仿的具有竞争优势的专业知识和专业能力，财政学专业（税务师方向）核心能力应包括财务分析能力、财税数据统计能力、纳税申报能力、税收能力、税收筹划能力、理财规划能力等综合能力。金融类院校的财政学专业核心能力应凸显“金融+”的特色，所以专业核心能力还应包括银行业务处理能力。
二、金融类院校财政学专业（税务师方向）核心能力培养指标体系的构建
财政学专业人才培养的专业能力指标体系主要应包括专业基础能力、专业核心能力和专业拓展能力三个方面，具体指标体系的内容如下：专业基础能力是掌握本学科的基础理论和本专业的基本操作技能，该能力是通过学校学科基础课和学科选修课来实现的；专业核心能力是本专业人才培养的核心，是适应岗位需求的、体现专业优势和特色的专业知识和技能的结合，专业核心能力的培养是通过专业必修课、专业选修课和专业实验课的学习来实现的；专业拓展能力是学生综合能力的体现，除专业核心能力外，还应具备专业方面的素质能力、实践能力和人际沟通能力，该能力是通过创新创业实践课程、财经公文写作和社交礼仪等课程实现的。
三、金融类院校财政学专业核心能力培养现状
以河北金融学院为例，财政学专业已经向社会输送三届毕业生，从就业反馈来看，本专业就业主要面向金融行业、会计行业和财税管理部门。用人单位对毕业生的评价较高，但是提出的期望是专业能力培养需更加注重实训能力。综合毕业生和在校学生的状况，财政学专业能力的培养显现出以下问题：
（一）专业基础知识（微观经济学、宏观经济学、计量经济学、财务会计等课程）学习效果较差，知识掌握不系统、不扎实。
而这些基础知识恰恰是后续课程的坚实基础，基础知识的不牢固直接导致了专业核心能力的不突出。
（二）专业核心能力培养不够突出。
呈现出“几多几少”的状态，即课程门数多、课程时数少，课堂教学时数多、实践课时数少，教材中理论内容多、案例或仿真教学少。
（三）专业技能较低，实践教学软件匮乏。
目前，学校财政税方面的教学软件购置多年，过于陈旧，许多功能没有更新，尤其是“营改增”后，营业税的征税范围发生了很大的变化，增值税的税率和征税范围也较以前有很大变动，这些紧密和实际相关的实务操作在目前的条件下学生无法完成，导致所学知识技能与现实脱节。
（四）校外实训基地建设有待进一步加强，“双师型”教师培养任重道远。
虽然河北金融学院现有财政税务相关专业已经建立校外实践基地，但是实践基地的利用率较低，校内教师与实践基地的指导老师之间沟通较少，由于受校内课程和师资数量的约束挂职锻炼的机会渺茫。平时安排实践基地的专业实习由于受校内课程的安排所限只能在暑期完成，而暑期阶段实践基地的业务量较少，需要的实习学生数量有限，这与学生迫切需要实习的需求又有很大的矛盾。
四、金融类院校财政学专业（CTA）核心能力培养路径
（一）依托金融特色，构建专业核心能力与课程模块结构图。
金融类院校财政学专业核心能力的构建需体现“金融+”的特点，既需要体现学生掌控国家税收政策、制度以及分析政企税务发展战略和较强的实际操作的能力，又需要体现金融特色，面向金融类企业培养应用型人才。因此，专业人才培养目标应主要为“五个面向”———面向金融类企业和其他经济组织的需要、面向社会中介机构与事业单位、面向财政税务管理部门、面向国家其他经济和行政管理部门、面向科研院校的需要。同时本着造就“应用能力强、综合素质高、创新型复合人才”的专业发展理念，立足于培养“精财税、通金融、晓法律、懂财务”的应用型、融通性、开放式的高级财税专业人才。本专业学生要求掌握以下五项核心技能：财税基础理论与方法应用技能、公共事务管理技能、企业涉税服务与税务风险控制技能、国际涉税管理及跨国税务处理技能、高水平涉税鉴证业务处理技能。具体能力要求及专业核心能力、工作岗位和对应的课程模块参见下图。
（二）财政学专业（税务师方向）核心能力培养技术路径
1、突出金融特色，科学厘定财政学专业（税务师方向）核心能力与人才培养目标、人才培养方案的合理关系。立足于培养“精财税、通金融、晓法律、懂财务”的应用型、融通性、开放式的高级财税专业人才。
2、以“四大能力要素”为核心，合理平衡理论教学与实践教学、专业能力培养与综合素质提升的关系。
3、构建适应注册税务师职业资格要求的理论课程体系。其核心课程群主要包括教育部规定的财政学专业核心课程税收学、税收管理、政府预算、税务稽查、税收筹划、国际税收、中国财政史，在此基础上，紧紧围绕CTA职业资格考试要求，整合现有教学资源，设置税法一、税法二、税收相关法律、财务与会计、税务实务（以上课程为税务师资格认证必考内容）等课程。选修课以拓宽专业知识领域为目标，设置时增加选修课门数和学分占比，使学生掌握税务会计、财务报表分析、合同法、审计等专业知识和技能，开拓专业视野，为学生后续发展奠定基础。
4、构建适应税务师职业能力要求的实践教学体系，强化实践教学环节。突出“应用性”的实践课程，重点培育学生职业基本技能；事务所与学校协同发展，践行“合作、包容、互鉴、共赢”的丝路精神，组织学生积极参加毕业实习，提高学生实际工作能力；设置灵活的毕业论文形式，培养学生学思结合，知行统一的能力；事务所与学校共同开展暑期社会实践活动，培养学生优秀职业品质；积极开展以税务师职业核心价值观为主的文化建设，培养学生的职业责任能力；依托现有优质教学资源，建立涉税综合实验中心。
（三）财政学专业（税务师方向）核心能力培养制度路径（以河北金融学院为例）
1、重视学科建设，且要制度化、规范化。建议结合学院重点学科、精品课程、专业综合改革试点等建设，对财政学专业进行学科建设规划的充分论证、制定工作，在学校学科规划基础上，统筹安排，以财政专业为依托，适当调配学科建设专门人员，并重视结合校外专家及社会实践部门意见，拟定、论证、制定财政学学科建设年度计划及中长期规划，其中包括学科点、专业方向、重点建设项目、课程体系、学分的课程分布及各学期的学分分布、师资力量建设、科研建设等内容，以促进学校学科建设制度化、规范化发展。
2、按照多层次、复合型人才的办学理念，结合学校实际，优化财政学专业课程体系设置。金融类院校重点专业是金融学、会计学专业，建议在公共基础课基础上，建立“一体两翼”的课程体系，（“一体”为财税专业课程，“两翼”为会计学、金融学课程），实现优势学科的横向联合。并加强与政府、企事业单位、社会中介以及国内外院校的合作与交流，为学生提供学习和实训的机会，真正体现理论适度、动手能力和专业技能较强、综合素质较高的应用型人才培养目标的要求。
税法体系的主体和核心篇8
一、iso9001质量管理体系的核心管理思想
iso9001标准是国际标准化组织（iso）制定和的质量管理标准，主要涵盖了以下几个方面的管理思想：（一）以顾客为关注焦点的思想对税务机关来说，“顾客”就是税务机关服务的对象即纳税人，由于国税机关的职能作用向公共服务型转变，特别是2004年在全国推行“一窗式”管理以来，更体现了国税机关以纳税人为关注焦点的管理思想。
（二）过程控制的思想对所有过程进行控制的思想是iso9001标准的基本思想，iso9001标准对过程控制提出了三个方面的要求：一是明确过程网络，即确定每一项工作由哪些过程所组成。二是确定控制方式。在过程网络确定后，应对每一过程进行分析，确定为达到质量体系要求，“过程”中必须采取的作业技术和活动，一般通过书面文件加以规定。三是实施制定措施，确保每一个过程都按规定的要求进行，从而达到过程控制的目的。
（三）预防为主的思想质量的优劣不是由检验决定的，而是通过过程形成的，因此质量管理要强调预防为主，即事先分析影响质量的各种因素，找出影响质量的主导因素，采取措施将其消灭在形成过程之中，防患于未然。
（四）持续改进的思想质量改进旨在提高质量，在iso9001标准所规定的组织的五项主要质量目标和质量职责中，有三项涉及质量改进。质量改进主要通过改进过程来实现，是一种以追求更高的过程效益和效率为目标的持续活动。持续的质量改进应是组织管理者追求的永恒目标。
（五）制度化管理的思想iso9000标准的突出特点之一是其制度化管理的思想，即要求组织建立并保持文件化的质量体系，制作并保存质量记录，明确内部质量审核程序和方法，从而使工作的考核标准（质量体系文件）、考核依据（质量记录）、考核方法（内部质量审核）都明确化、制度化，形成制度化的管理体制。
（六）自我管理的思想iso9000标准要求通过内部质量审核、纠正预防措施、管理评审、文件资料控制等四个支柱要素的协调动作来管理质量体系，使质量体系实现自我管理、自我完善。
二、国税机关引入iso质量管理体系的重要性
iso质量管理体系标准的核心思想和原则决定了国税机关引入此项管理体系具有以下现实意义：
1、是当前新的政治形势的必然要求。税务系统就是要内抓管理，优化税收生产力；外树形象，代表广大人民的利益和先进文化的前进方向。iso国际质量管理体系标准建立的理论基础——“八项基本原则”第一条就突出强调“以顾客关注为焦点”，“顾客”即我们所管理和服务的纳税人及其相关人员。这与“三个代表”中“代表最广大人民群众的根本利益”相一致。iso质量管理体系“职责明确、过程控制、预防为主、持续改进”的核心思想明确了“为何干、干什么、谁来干、何时干、何地干、如何干”，进一步明确了岗位责任、强化了管理环节、讲清了工作方法，使大家勤于本职工作、热爱本职工作，体现了“把本职工作当作个人爱好”这一高新税务理念，提高了工作效率和服务水平，优化了税收生产力，强化了税收对经济发展的功能作用。iso质量管理体系强调文件管理，同时此项标准体系所具有的科学性、经济性、通用性和社会性表明其是一种先进的管理理论体系。
2、是迎接历史机遇和挑战的客观要求。在我国加入wto和西部大开发的历史时刻，税务机关如何提升内部管理水平，在纳税人中建立充分的信任，树立起文明执法、规范服务的良好形象，营造良好的投资环境，是迎接历史机遇和挑战的关键。虽然近年来新的征管模式和各类考核办法为税收工作带来了生机和活力，但是制度管理有其局限性，目标管理又忽略了过程控制，这就要求我们要转变观念，用系统管理和质量管理的方法，将一系列制度有效的链接起来，形成管理网络，全方位开展管理。iso质量管理体系正是税务系统从传统管理、制度管理、目标管理向质量管理过渡的最佳载体，是税务管理模式的一次革命。
3、是依法治税、提高征管质量的要求。iso质量管理体系通过对管理活动事前、事中、事后的全过程的策划、控制、评审、形成一个螺旋式提升的管理模式，强调预防为主，把问题消灭在萌芽状态，杜绝了在征管过程中的各类违法违规现象。同时推行iso质量管理体系过程是一个对内、对外全方位的管理过程，不仅要“以顾客为关注焦点”，同时也对我们税务干部队伍的执法水平、服务水平、质量意识、廉政意识提出了更高的要求。其最高目标是实现持续改进和发展。
4、是实现税收征管规范化、系统化、合理化和提高工作效率的要求。税务系统由于任务重、时间紧，人员素质水平不一，在工作运行中一些问题就逐渐暴露出来了，出现了分工不均，或不知做什么、怎么做的问题，影响了工作积极性。运用iso质量管理体系全员参与的原则，使大家弄清了自己能干什么、该干什么、怎么干、承担什么样的权利和义务，真正做到人人有事干，人人干好事；各部门有明确的职责权限，分工清晰、责任明确，能使各科室工作环节之间衔接紧密、协调高效；其采取的评审监督和过程控制等方法，加强了下一环节对上一环节的监督和控制，防止了问题的发生和扩大；其基于事实、科学决策，实现征纳双方取得双赢的特性，有利于我们领导层的决策更具有科学性和指导性，有利于税收和经济协调发展；采取的严密的文件控制管理办法使规范化的体系文件成为税务系统进行税收征管的指南，防止了政出多门，减少了各环节的推诿扯皮，更加便于操作，提高了工作效率和服务水平。
三、国税机关引入iso质量管理体系的主要成效
经过实地考察和充分论证，房县国税局从2003年10月份起正式启动iso贯标工作，编写质量手册1本，程序文件19个，作业文件111个，于2004年4月顺利通过认证公司现场审核。体系文件运行半年来，取得了很大的成效。
（一）初步建立了一个严密的税务机关管理机制，形成全员参与、全面控制、高效运转、不断改进的管理体系，实现了管理模式的变革房县国税局将iso质量管理模式引入税收征管工作后，一方面规范了相关的管理活动和职责，理顺了内部管理关系，使机关的各个管理层面、各个操作过程、各个工作环节既相互制约、又相互促进，满足了管理科学性、系统性、规范化的要求，克服了以往管理中存在的基础管理弱化、内部协调不畅等问题，明确了职责、规范了程序、改进了管理。一个全面控制、高效运转的管理体系已初步确立。
（二）确立了“职责明确”、“过程控制”、“预防为主”、“持续改进”的税收业务管理新模式，依法治税工作跨上一个新台阶我局的管理体系综合考虑了税收征收管理业务紧密相关的组织结构、程序、过程和资源等各方面的因素，明确了税收征收管理过程的控制要求和税收征收管理质量的验证要求，建立了一套预防和处理不符合要求的税收征收管理业务的机制，在较大程度上解决了传统的税收征收管理中可能存在的执法不严、执法随意性较大等问题，带来了依法治税工作的新面貌。
（三）树立和实践了“以纳税人为关注焦点”的服务理念，大大丰富了税收服务的内涵，改善了税务机关的形象我局坚持“以纳税人为关注焦点”，在转变服务观念、配备服务设施、提供规范化的服务、与纳税人沟通、建立纳税人满意度评定制度、处理纳税人投诉、服务质量的改进等方面采取了一系列有力的措施，使税收服务更加贴近纳税人，税收服务的能力极大提高。税收服务的内涵被大大地丰富，税务机关的形象也因此得到了改善。
（四）iso9001管理模式所具有的完善的检查监督机制确保了各项制度的贯彻执行，使制度化管理落到实处我局成立了质量管理办公室，建立了一支由14名经过培训的内审员队伍，定期开展内部审核，对所有股室的全部工作进行全面认真的符合性审核，对不符合文件规定的工作和做法开具不合格报告，并确定和落实纠正措施。另外，认证机构每年还将对我局进行一次符合性监督审核，若不能通过审核，将被吊销证书，这也就迫使税务机关必须认真执行管理文件和制度。这种内外相结合的监督机制大大强化了制度的贯彻执行，真正实现了制度化管理。
据统计，自2004年1月1日运行iso质量管理体系以来，我局各项税收征收管理工作的质量和效率有了明显的改进和提高，质量管理体系运行半年来未发生一起税务行政复议或诉讼案件，实现了预期的质量目标。总之，在税收工作中引入iso9001质量管理标准，无论是对依法治税、加强税收征收管理，还是对提高征管质量和效率、改进税收服务，都能产生积极的效果。
四、国税机关引入iso质量体系的局限性及持续改进iso质量管理体系
虽然明确了职责以及工作责任的归属，但如何追究责任则是干部管理体制的问题，没有一个奖勤罚懒、奖优罚劣、能上能下、能进能出的干部管理的激励机制，就很难调动干部的积极性，iso质量管理体系的效用也就会大打折扣，因此需要在工作实践中不断持续改进，确保iso质量管理体系的有效性。
（一）iso质量管理体系的运行严格依据体系文件，因此，要不断根据实际情况对体系文件进行修改。
我局组织编写了质量手册，制定了本局的质量方针和目标，但随着税收工作形势的变化和发展，需要作出相应的调整。如我局十大质量目标中的税收收入目标，很大程度上取决于当地的经济税源情况，在确保税收收入应收尽收的情况下，还要根据每一年的经济发展情况、税源变化情况、税收政策变化情况等因素作出相应的调整，各项方针及目标并不是一成不变的。特别是编制的111个作业文件，涵盖了整个税收工作的全过程，包括税收征、管、查业务、行政管理、党务管理及工会工作，涉及面广，一旦岗位职责及操作程序发生变化就要及时修改作业文件，工作量很大。程序文件中对记录的控制作了严格的要求，我局整个工作流程共使用500多个记录表格对业务过程进行控制和识别，内容也会根据工作情况进行修改和完善，以利于指导各项工作的开展。