审计的主要作用范文
时间：2023-12-06 00:46:50
审计的主要作用篇1
一、审计项目后评价报告的范围、用途和时限
审计项目后评价基本目标是实现对审计项目内在价值的评优排序，发现审计项目实施过程中的薄弱环节，总结审计项目实施的经验教训，用于指导下一轮的审计工作；借助这一系列活动，审计项目后评价实现控制审计风险、保证审计质量、提高审计效率等核心目标。审计项目后评价报告是实现审计项目后评价目标的最终环节，为审计项目后评价目标服务。因此，审计项目后评价目标直接决定着审计项目后评价报告范围、用途和时限。
（一）审计项目后评价报告范围 审计项目后评价报告范围是指审计项目后评价报告的对象、时间、内容界限。审计项目后评价报告的对象是被评价的审计项目，直接取决于所选择的后评价客体。考虑到审计项目后评价过程的独立性、后评价客体差异对后评价指标及后评价标准的影响等因素，一个审计项目应该对应一个审计项目后评价报告。当审计项目后评价客体分为不同阶段时，审计项目后评价报告应当针对本次后评价所检查的阶段发表评价意见。审计项目后评价报告的内容限于审计项目后评价的实际情况，记载审计项目概况和审计项目后评价过程，不能涉及与审计项目后评价无关的内容。
（二）审计项目后评价报告用途 审计项目后评价报告能够满足后评价报告使用者的不同需要。审计项目后评价报告使用者包括实施审计项目的审计机构及其监管部门。审计项目后评价报告使用者可以借助后评价报告了解审计项目的整体完成情况，包括审计绩效表现的优劣、审计项目的难易程度等，并可以通过相关指数的比较在不同审计项目中进行横向和纵向对比；审计项目后评价报告使用者也可以通过后评价报告获悉审计项目实施过程中的薄弱环节和相应的改进建议，以便及时调整后续审计工作计划；此外，审计项目后评价报告使用者还可以通过后评价报告获取对审计人员相关工作的客观评价，以此作为对审计人员实施奖励或者惩罚的依据，从而能够有效调动起审计人员改进工作的积极性。
（三）审计项目后评价报告时限 审计项目后评价报告是记载审计项目完成情况、审计后评价过程及结论的书面文件，因此审计项目后评价报告由后评价主体在审计项目后评价实施结束时编制。后评价主体应该在既定时限内向其派出机构提交审计项目后评价报告，以便审计项目后评价报告使用者能够及时获取有效信息。审计项目后评价通常于审计机构年度审计工作终结，所有审计项目已完成归档之后实施，也可以根据审计机构的实际需要在年度审计工作中期定期或不定期组织实施，则审计项目后评价报告应该于本次审计项目后评价工作结束时提交。
二、审计项目后评价报告内容
审计项目后评价报告应当清晰、完整地反映被评价审计项目的总体状况和本次审计项目后评价工作的过程及成果。通过分析审计项目后评价目标和后评价报告须载明内容的重要性次序，可以进一步梳理审计项目后评价报告基本框架。
（一）基本要素 审计项目后评价报告应该包含以下要素：
（1）标题。标题是表明文章、作品主题的简短词句。标题应当放置于审计项目后评价报告的开端，明确指出该篇章的主题。审计项目后评价报告标题可以使用“XXX审计项目后评价报告”的形式，也可以采用主副标题的形式，如“审计项目后评价报告――XXX审计项目”。
（2）收件人。收件人是审计项目后评价报告提交的对象。通常情况下，审计项目后评价报告的收件人是审计项目后评价派出机构，即实施审计项目的审计机构或其监管部门。
（3）正文。正文是审计项目后评价报告的主要组成部分，记录审计项目概况、审计项目后评价主体简介、审计项目后评价程序及方法、审计项目后评价结论、审计项目后评价建议等内容。正文力求简明扼要、清晰易懂。
（4）附件。附件是与正文一同组成审计项目后评价报告的辅文件。附件包括后评价主体与审计组的沟通文件、审计组的自我评价、后评价主体使用的评价标准、后评价主体评分表等有助于理解审计项目后评价报告的书面文件。
（5）签章。签章是指审计项目后评价报告要载明的审计项目后评价组的名称和后评价组组长的签名和私人印章。签章可以提高后评价主体对审计项目后评价的责任感，以示对审计项目后评价报告的可靠性负责。
（6）报告日期。报告日期是指审计项目后评价主体向其派出机构提交审计项目后评价报告的时间。审计项目后评价报告使用者可以通过报告日期验证审计项目后评价报告的可靠性和时效性，从而判断审计项目后评价报告的使用价值。
（二）正文的主要内容审计项目后评价报告正文的主要内容有：
（1）审计项目概况。审计项目后评价报告应当简要介绍审计项目的基本情况，包括被审计单位概况、审计项目类型、审计项目规模、审计组组长及组员信息、审计项目实施的起止时间、审计项目取得成果等审计项目背景信息。审计项目概况主要说明审计项目性质特征、审计人员构成信息、审计项目成效三个方面的内容。通过对审计项目概况部分的阅读，审计项目后评价报告使用者可以对被评判审计项目的审计难度及审计绩效进行初步了解。
（2）审计项目后评价主体简介。审计项目后评价报告应当扼要地阐明审计项目后评价主体的人员构成情况，不仅需要载明审计项目后评价组负责人和成员的名单，还须进一步说明审计项目后评价组成员中是否有外部专家或者审计组成员的参与。审计项目后评价主体是否具备胜任审计项目后评价工作的专业知识，是审计项目后评价报告是否值得信赖的主要原因之一，因此审计项目后评价报告需要对审计项目后评价主体的情况进行说明，以便审计项目后评价报告使用者对后评价主体的能力做出评判。
（3）审计项目后评价程序及方法。审计项目后评价报告应当描述审计项目后评价的各项工作流程以及审计项目后评价过程中使用的各种方法，说明审计项目后评价主体如何运用各项后评价工作、使用哪种后评价方法获取最终评价结果。工作流程及评价方法是否合理直接影响着审计项目后评价结果。判断审计项目后评价工作流程的合理性需要考虑：工作流程与评价思路是否存在偏差，工作流程对评价思路的调整是否影响后评价目标的实现。判断审计项目后评价方法的合理性则要考虑：后评价主体借助评价方法所要达成的目的，评价方法自身的优缺点，已有评价材料能否满足评价方法的需要。
（4）审计项目后评价资料。审计项目后评价资料是后评价主体在审计项目后评价过程中收集的、用于评价审计项目的相关数据和文字材料，包括审计工作底稿、审计程序表、审计证据等已经归档资料，需要被审计单位提供的审计满意度评价、审计后续整改效果、审计纠正金额及类型等材料，审计人员的自我评价材料等。审计项目后评价报告应当说明后评价主体收集哪些审计项目后评价资料、审计项目后评价资料来源及其用途。后评价主体收集的审计项目后评价资料是否丰富、审计项目后评价资料的来源是否可靠、审计项目后评价资料的用途是否正确，直接决定着审计项目后评价的可信赖程度。
（5）审计项目后评价内容。审计项目后评价报告应当层次清晰地阐述审计项目后评价的主要内容，即明确审计项目后评价主体从哪些方面对审计项目进行综合评价。审计绩效和审计难度是审计项目的主要特征方面。后评价主体可以从审计绩效、审计难度两个方面对审计项目进行评价，根据二者所涵盖的内容细分审计项目后评价内容的层级结构，并以此为基础形成审计项目后评价指标。审计项目后评价报告应简要描述审计项目后评价内容框架，使审计项目后评价内容一目了然。
（6）审计项目后评价标准。审计项目后评价报告应当说明审计项目后评价所采用的后评价标准。审计项目后评价标准是审计项目后评价指标评分的参照系。通常情况下，审计项目后评价标准可以采用行业标准、历史标准、计划标准、经验标准等类型。后评价主体应当根据审计项目后评价目标以及后评价指标的性质，选择恰当的后评价标准，以合理评判审计项目。审计项目后评价报告对后评价标准的说明，能够使报告使用者了解后评价主体是参照何种标准对审计项目进行评价。
（7）审计项目后评价结论。审计项目后评价报告应该以准确的后评价指标值、综合评价指数值为基础，对审计项目各方面和整体完成情况发表评价意见。后评价主体根据审计项目后评价目标，将审计项目后评价内容具体化为审计项目后评价指标，依照审计项目后评价指标对审计项目要素进行评价，并且根据审计项目要素的评价结果对审计项目做出整体评价。审计项目后评价结论能够使报告使用者直观地获取后评价主体对审计项目要素及总体状况的评价。
（8）审计项目后评价建议。审计项目后评价报告应当针对审计项目后评价发现的主要问题提出改善后续审计工作以及审计机构内部控制的建议。审计项目后评价报告要以事实为依据，深入分析审计项目后评价发现的影响审计绩效重大问题的原因、后果，指明审计机构相关内部控制、质量管理机制的缺陷，提出针对性的纠正措施。审计项目后评价建议须具有针对性和可行性，能够切实弥补审计项目后评价发现的相关制度缺陷，有效提高后续审计项目的审计绩效。
参考文献：
［1］审计署审计科研所课题组：《审计项目后评估的程序及方法》，《审计月刊》2002年第12期。
审计的主要作用篇2
[关键词]审计；民主；法制建设；利器
近年来，由李金华审计长在全国人大常委会所作审计报告引起的“审计风暴”，标志着审计在我国民主与法制建设中的作用和影响正在日益显现并增强。现代审计是一个国家民主与法制建设的产物，也是推进国家民主与法制建设的重要工具。
一、现代审计是民主与法制的产物
（一）审计的产生与发展同民主与法制的进步密切相关
审计是政治、经济发展到一定阶段的产物，审计的发展变化也受着不同历史发展阶段的不同政治、经济环境的影响。审计总是在一定的政治、经济环境中发挥作用，在不同的政治、经济环境中，审计的性质和职能、审计发挥作用的广度和力度也就有所不同。
在奴隶社会和封建社会，国家审计由君主授权，并且只向君主个人负责。这种古代的审计与民主法制没有什么联系。
随着历史的进步，民主制度取代了专制制度，公民立法并选举政府，行使国家管理职能，法律授权国家审计依法监督政府职能的履行情况，形成了一种自下而上的监督，社会从人治过渡到法治，现代国家审计模式也随之形成。现代国家审计的四种模式：立法型、司法型、行政型、独立型，无论哪种模式，都是向一个特定机构和人民大众负责，而不是向某个个人负责。审计有了法律地位，并要依法进行。
（二）我国民主与法制建设进程对审计发展的影响
改革开放以后，我国民主与法制建设日益加强。我国审计机关成立20多年来，作用不断增强，从财务查账到财政监督，从企业管理审计到国家宏观调控的间接控制手段，从经济监督到对权力的监督，审计监督的范围在扩大，力度在加强，影响在增长。这种历史的进步既是民主与法制建设进步的结果，又将进一步促进民主与法制建设进程。
二、现代审计是加强民主与法制建设的重要工具
现代审计是民主与法制的产物，更是民主与法制建设的工具，现代审计可以而且应该在我国社会主义民主与法制建设中发挥积极作用。
（一）现代国家审计的特征使其成为民主监督的工具
审计产生与发展的根本动因是受托责任关系，现代国家审计的动因则是民主政治、权力制衡、财政监督的需要，这一性质特征反映出现代国家审计与民主政治有着天然的联系。民主政治是指民众的大多数人享有管理国家的权力的政治制度。然而，在实际政治生活中，多数人享有管理国家的权力只是一种政治民主原则，国家的管理总是由少数人来实施，国家的具体行政权力总是由少数人来掌握。在这种情况下，掌握权力的国家公务人员可能会滥用权力，，或者攫取权力，形成专制。因此，实行任何形式的民主政治，多数人对少数掌握具体行政权力的人进行监督就是非常必要和重要的事情。以一种权力来约束另一种权力，就必须有相应的手段和机制。审计监督便是这样的手段和机制之一。审计监督是从经济的角度对权力的监督。国家审计是民主与法制建设的工具的观点，则是将国家审计的这种特征看作是一个动态的、历史的、逐步显现的发展过程，它反映了国家审计作用的根本目标和发展方向。国家审计的独立性、审计手段的专业性以及审计信息的客观公正性使国家审计成为权力制约机制中最具工具性的监督因素。
无论从历史与现实来进行纵向考察，还是从我国到外国来进行横向研究，虽然国家审计作为民主与法制建设的工具实现的程度不同，但都还没有完全实现，并且都在不断实现过程中。我国社会主义审计制度自1982确立以来，在民主与法制建设方面发挥了重要作用，国家审计从代表财政监督纳税人正在向代表纳税人监督财政转变。国家审计作为民主与法制建设工具的作用日益凸显出来。
（二）国家审计的法定职能决定其在民主与法制建设中的作用
我国的国家审计拥有最高的法律地位———宪法授权。1982年宪法专门规定了我国的审计监督制度。从这个角度讲，国家审计机关开展审计监督，本身就是依法治国的行为。国家审计机关揭露被审计单位的问题，评价被审计单位经济活动的真实性、合法性和效益性，评价领导干部的经济责任，评价政府部门的绩效，都是依法律法规审计的法定职能行为，它体现的是依法治国的严肃性，维护的是法律的尊严。
过去20多年的实践表明，国家审计在我国民主与法制建设中发挥了积极作用，今后还要发挥更大的作用。党的十六大提出，要发挥审计在权力监督和制约机制中的作用。中共中央《建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系实施纲要》则更具体地提出：“强化审计监督，逐步推行效益审计，突出对重点领域、重点部门、重点资金和领导干部经济责任的审计，依法实行审计公告制度。”这段话既明确了审计在反对腐败、建设民主政治与法制社会中的作用，又对审计工作提出了要求，这是时代对国家审计的新要求，这一新要求既是对国家审计原有职责在量和度上的扩充，又包含在国家审计法定职责范围之内。从国家审计法定职能上看，审计曾经是民主与法制建设的工具，今后还是民主与法制建设的重要工具。
（三）政府职能的转变需要审计在其中发挥作用
随着我国经济体制改革的深入开展，随着我国逐步实现加入WTO的承诺，我国政府职能也在转变之中，正在实现从过去重控制轻服务、“以政府为中心”到开始注重公共服务、“以满足人民的需要为中心”的转变。党的十六届三中全会明确提出：“切实把政府经济管理职能转到主要为市场主体服务和创造良好发展环境上来。”这标志着我国政府改革的基本目标是从管理型行政向服务型行政转变，显示着我国政府改革以有限政府和有效政府作为目标模式。
政府职能的转变伴随着执政理念的转变，法治政府、高效政府、责任政府、透明政府等理念已被普遍认知。现代社会的公众对了解国家公共资源的使用和管理情况、对了解公共经济责任有了强烈需求，解决这一问题必须在充分了解政府活动信息的基础上才有可能。国家审计在法律保护下，对政府管理、使用公共资源的行为进行检查，从独立和专业角度作出客观评价，就可以进一步规范政府行政行为，提高政府效率，增加政府行为的透明度。
上述政府职能的转变和执政理念的转变，是我国政治体制改革的主要内容，也是民主法制建设的重要内容，而国家审计正是实现这一目标的工具。
三、国家审计在民主法制建设中发挥作用的途径
（一）提高依法审计能力，促进建设法治政府
审计要当好民主与法制建设的工具，首先就必须提高依法审计的能力。
审计的过程，就是执法过程。审计机关和审计人员必须全面执行法律法规，这些法律法规既包括审计专门法律法规，也包括其他调整社会经济关系的法律法规。审计机关和审计人员严格依据这些法律法规评价被审计单位经济活动的真实性、合法性和效益性，督促被审计单位依法经营、依法行政。国家审计机关还可以通过审计，进一步规范政府的行政行为，促使其公开、公正、公平，促进建设法制政府。通过审计，督促政府部门依法履行职责和义务，特别是通过加强对经济管理部门和经济监督部门的审计，保证各项法律的实施。如通过对财政部门的审计，促进《预算法》的全面认真执行；通过对税务部门的审计，促进《税法》、《税收征收管理法》的执行；通过对金融单位的审计，促进《银行法》、《商业银行法》、《保险法》、《证券法》的执行；通过对海关的审计，促进《海关法》的执行；通过对生产经营单位的审计，促进《企业法》、《公司法》、《合同法》等法律法规的执行。还可以通过审计监督，把发现的问题反馈到有关部门，为国家宏观经济调控提供可资参考的信息，通过揭露矛盾，形成一种促进新的制度和机制加速生成的新环境，促进国家法律法规的改进与完善。
（二）开展经济责任审计，强化对权力的制约和监督
强化国家审计对权力的制约与监督，是深化政治体制改革、发展社会主义民主政治、建设法制社会的需要。现阶段国家审计对权力制约和监督的一个重要方面，就是加强对党政领导干部经济责任审计，加大揭露、惩治腐败的力度。开展经济责任审计，实现审计对象由“民”到“官”的转变，这本身就是民主进步、法制加强的一种表现。
权力“寻租”是走向腐败的最重要通道。一些掌权的人搞暗箱操作，拿着有计划经济色彩的权力，按照市场经济的价值规律牟取私利，产生权钱交易。国家审计就要把经济责任审计与反腐败斗争紧密结合起来，善于从经济责任审计中发现暗箱操作。
在对权力的监督和反腐败斗争中，审计的作用相比较于公安、检察、法院等部门来说，有自己的特点。公、检、法部门只有立案才能进行侦查，而立案是有一定标准的，这就限制了公、检、法立案侦查的范围。审计则不同，凡属法定审计范围内的对象，随时都可以被审计。虽然揭露问题是审计的基本功能，但审计的根本目的不是查案，而是经济监督，不管有没有腐败问题都可以进行审计，只不过是在审计过程中可以发现案件线索。这就使所有可能产生腐败的地方都暴露在审计的视野里，不仅被审计单位的腐败问题会被揭露，对未被审计的单位的腐败分子也是一种永远存在的震慑。
审计对权力的监督，不但要做到揭露问题具体，而且要把开展经济责任审计与开展审计研究结合起来，把发现问题与解决问题结合起来。通过经济责任审计，对经济领域带普遍性、倾向性的问题进行分析研究，通过对重大案件的查处，对制度、政策方面的缺陷进行分析研究，努力找出问题产生的背景原因以及与此相关的体制根源、制度根源，提出改革体制、健全机制、完善制度、加强管理等方面的建议，提高审计建议的参考价值，使审计对权力的制约和监督作用不仅在查处具体案件上体现出来，而且在从宏观和源头解决问题上体现出来。
（三）开展绩效审计，关注政府责任
实施和发展绩效审计，有利于促进公共资源的有效利用，并增强政府工作的透明度。公共资源是由政府来管理的，在市场经济条件下，政府的职能是弥补市场的缺陷，满足社会公共需要，由此而形成公共财政制度。资源配置职能是公共财政的主要职能。公共财政是政府治理的重要工具，政府对经济的影响作用主要表现在对公共财政的管理上，政府干预、调节经济的职能主要也是通过公共财政，特别是通过公共支出来实现的。对政府部门和公营机构开展绩效审计，实质上就是关注政府财政收支，特别是国家支出的经济性、效果性和效率性，关注政府依法履行所承担的公共经济责任。以往的审计结果表明，现在很多单位有问题，并不都是腐败问题，更多的是由于管理意识松懈，管理力度不足以及管理者的责任心不够而造成的。国家审计关注政府的公共经济责任，强化对公共支出的审计监督，能够促进政府正确履行法定职责，提高行政行为的科学性、有效性，完善政府管理，推进政府的民主法制化进程。
我国的国家审计机关是政府的职能部门，那么，国家审计机关关注的政府责任，一定与政府最高首长关注的政府责任具有一致性，与政府的民主法制建设目标相协调和一致。国家审计关注政府责任，实际上是政府运用审计手段，要建设透明化的政府。政府这种主动性的法制化，是我国民主与法制建设的特点。因此，审计机关不能满足于简单地揭露问题，更要从政府依法行政的高度，科学地选择审计重点，要与政府的中心工作和政府的民主法制化进程同步，为政府全面履行行政职责服务，同时为纳税人的民主监督服务。
（四）进一步推行审计结果公告制度，为各监督主体提供更多的审计信息服务
审计结果公开是民主政治的基本要求，也是防止腐败的有效方法。从根本上说，人民是国家审计的真正委托人，向其如实报告审计结果，是审计监督的根本出发点和立足点，也是审计结果公告制度的理论依据。
政府是人民的政府，人民赋予的权力就要为人民服务。政府及其部门工作人员掌管的资金，来源于包括普通百姓在内的所有纳税人的钱袋。老百姓有权知道这些钱用到了哪里，花得是否节俭、有效，资金的掌管和运用者是否让老百姓放心、信任，有没有挥霍浪费甚至中饱私囊的现象。要使老百姓知道这些内情，审计结果公告是最好的途径，因为审计机关的触角可以伸展到所有的公共领域。审计结果公开，使每个公民都能获得与自己利益相关的政府信息，这本身就是对公民知情权、参与权和监督权的肯定和保护。
惩治腐败，最好的办法就是公开透明。现在很多问题的积累就是因为不透明。虽然不透明的事情不一定就有腐败，但凡是腐败的东西一定是不透明的，一定有暗箱操作。李金华审计长说过：“有些比较健全和完善的法规之所以不能得到严格的执行，主要是因为一些政府行为不够透明造成的。所以我们要努力推行‘阳光政策’。”“被子经常拿出来见见太阳才不会发霉”。
审计报告公开化，首先是可以通过“问题资金”查处腐败分子，同时可以形成威慑力，对那些想违规违法的人起到警示作用，还可以帮助违规部门堵死制度上的一些漏洞，使得腐败分子“不敢为”、“不能为”。推行审计结果公告制度，可以增强审计结果透明度，把审计监督与公众舆论监督有效地结合起来，从而推动政府部门行为的公开透明，有利于公众了解政府，增强对政府的信心。
公布审计结果，让社会公众监督审计出来的问题是否属实，这对审计部门的审计质量也是一个很好的检验。
（五）建立健全与其他监督主体间的协调机制
审计的主要作用篇3
摘 要：高科技企业的管理者通过风险控制视角对内部控制中存在的主要问题与对策进行实践研究。在这个过程中，审计管理者通过对企业内部审计问题的分析了解审计问题存在的主要原因。同时通过实践方式开展问题的对策分析，为企业内部审计质量的提升与工作的全面发展提供理论支持。
关键词 ：风控视角 高科技企业 内部审计 主要问题 应对策略
作为我国经济发展中的重要的支柱型产业，高科技企业发展在我国整体经济发展具有极大的影响。在企业财务管理过程中，内部审计的进行占据着重要的位置。特别是在现代市场经济环境下，由于市场与企业财务风险的不断增加，如何在风险控制视角下做好高科技企业内部审计，就成为了企业财务管理者的主要研究内容。在管理过程中，财务管理人员以企业内部审计过程中存在的主要问题以及应对策略为工作要点，为企业内部审计质量与效率的提升提供良好帮助。
一、高科技企业内部审计存在的主要问题剖析
在现阶段高科技企业的财务管理中，内部审计过程中受到管理意识、组织机构、管理方法等因素影响，依然存在着影响审计质量的问题。这些问题主要表现在以下几点。
（一）风险意识淡薄，内部审计计划制定不够完善。在企业的内部审计中，内部审计计划的制定发挥着重要作用。但是在现阶段的计划制定中，企业内部审计人员的风险意识依然淡薄，没有在审计计划中充分体现风险因素的重要作用。其主要表现在以下的两点：一是审计计划中缺乏风险评估、控制内容。部分企业在审计计划制定中缺乏风险评估、风险管理等工作内容，造成了审计计划不完善的问题。二是计划内容过多，影响了风险管理的进行。在现阶段企业审计计划的制定中，有些企业过于追求审计内容的详细与全面，在计划内容中罗列了过多的内容。这就影响审计中对风险因素审计工作的质量，会造成审计风险的提高。
（二）审计机构独立性差，内部审计的工作结果有待提高。在现阶段的企业内部审计中，审计工作应该有独立的审计机构进行，这是审计工作特殊的工作性质决定的。但是在高技术企业中，审计机构的独立性依然较差。其主要表现为以下几点：一是审计机构受到企业高层领导者、财务管理者对审计工作的制约与影响较大，没有实现真正独立审计作用。二是审计人员的组成中缺乏独立审计人员，或是独立审计人员受到的人为因素影响较大。三是部分企业甚至将审计机构设置为财务或监察部门的下属部门，严重的干扰了审计机构的独立性。这些审计机构问题的存在，会造成审计工作结果中出现审计数据错误、结果误差大等问题，严重的影响审计工作质量，甚至造成审计失败的情况出现。
（三）企业审计管理缺乏整体概念，审计方法相对滞后。在企业的内部审计过程中，整体审计的进行对于内部审计质量的提高可以起到极大的作用。但是在现阶段的企业内部审计中，这种整体审计的概念依然没有得到重视。这主要表现在以下两点：一是在审计过程中，其主要还是依靠审计机构自身完成审计工作，缺乏企业其他部门的主动协助与参与。二是在审计过程中，依然采用事后审计的工作方式，缺乏从计划预算、设计生产、产品销售等企业整体经营过程的全面审计监控概念。特别是在审计方法中，采用的依然是落后的审计技术，难以实现整体审计要求。
二、完善高科技企业内部审计的若干对策
随着高科技企业对内部审计重要性认识的提高，针对其中存在的主要问题，企业内部审计管理人员结合实践内容，利用以下的对策进行了应对。
（一）不断强化现代风险导向审计理念，构建有效的风险管理机制。在企业的内部审计管理中，特别是在审计计划的制定与执行过程中，审计管理与工作人员需要在审计过程中不断地强化风险导向的审计理念。其主要的工作内容包括了以下两点：一是在内部审计计划的制定与执行过程中，重视审计内容中的风险意识建立。利用将风险预测、管理与控制内容合理的添加的审计过程中的方式，强化审计过程中的风险意识。二是在审计过程中增加对风险管理内容的重视程度，在实际工作中提升风险管理审计质量与有效性，为审计质量的整体提高提供支持。在企业内部审计中强化风险导向理念，除了可以提高审计自身质量外，还可以在企业中利用审计模式构建有效科学的风险管理机制，是一项一举两得的重要工作模式。
（二）以财务管理部门为核心，增强内部审计的独立性。在企业开展内部审计的过程中，审计机构的专业性与独立原则对于审计质量有着重要影响。在实际的内部设计过程中，审计机构的建立应秉持以下的原则理念。一是以财务管理部门工作核心，确保审计的专业性原则。在内部审计过程中，其审计的内容、方法等因素都与财务管理工作有关。而在审计过程中，大部分的审计工作也由企业财务管理人员完成。所以企业内部审计中应保证以财务管理部门为工作核心，确保审计中的专业性原则得以实现。二是做好审计的监察工作，增强审计的独立性。为了防止审计过程中企业内部，特别是财务管理部门对审计过程的影响，在审计过程中企业需要做好审计的实时监控管理。这种监控管理的主要目的就是防止人为的干扰因素对内部审计的影响，保障内部审计的独立性，为审计质量的提升提供支持。
（三）提高内审人员能力，不断采用和推广先进的审计办法。在企业内部审计过程中，审计人员工作能力与审计办法的选用对其质量的提升有着重要影响。审计管理者应结合企业实际情况做好相关工作。在企业审计人员能力培养中，企业除了做好财务管理的人员的提升外，还应在审计人员中培养高科技技术人才为审计工作服务。在实践中我们发现，内部审计过程中工程技术专业人员、财务管理人员与其他专业人员的比例构成为1∶1∶1，才是企业内部审计中合理的人员比例。二是做好先进审计方法的采用推广。特别是在风险控制的审计中，企业应积极地推广计算机与网络结合的新型审计技术，实现现场审计与网络环境下的非现场审计相结合，静态审计与动态连续审计相互补充的先进审计方法技术，为企业内部审计发展提供有力帮助。
三、结束语
高科技企业内部审计的进行，对于企业内部控制、风险管理等工作的进行都有着重要影响。特别是在风险管理中，内部审计的开展有着极大实际意义。为了做好这一工作，企业管理人员结合审计计划制定、机构组成、审计人员与工作办法等审计因素开展实践，为内部审计的开展提供理论支持。
参考文献：
[1] 李 琴.现代风险导向审计模式下的企业内部审计研究[D]. 山西财经大学. 2014.
作者简介：
程广峰 (1975-），男，陕西西安人，陕西中盛房地产评估公司副总经理，会计师，硕士研究生学历，研究方向：财务管理。
审计的主要作用篇4
关键词：国防科研试制费 审计 问题 对策
随着中国特色的新军事变革不断深入和武器装备发展战略的调整，我军步入了以国防科研引领装备建设的新阶段。中央财政用于装备预先研究、型号研制和相关技术基础工作的国防科研试制费投入不断加大。国防科研试制费的管理水平和使用效益，直接关系到武器装备发展战略目标能否实现。加强国防科研试制费审计监督，对于提高科研经费的管理水平和使用效益十分重要。本文在文献综述的基础上，分析了国防科研试制费审计特点现状，并提出了解决对策，以期为加强国防科研试制费审计提供参考。
一、文献综述
（一）国外的研究 JENKINS（2002）讨论了国防科研采办活动的监控问题，认为为有效监控采办绩效，运用数据挖掘技术分析国防科研采办合同可发现欺诈。但由于调查潜在合同欺诈花费的时间较长，根据合同有否“欺诈”来监控采办活动存在相当大的困难。由于合同“欺诈”与合同“不足”存在着明确关系，因此，可根据合同有否“不足”来监控采办活动，审计则是发现合同“不足”的主要手段。BONNIE等（2005）研究了国防科研合同的自动化监控问题。在美国，签订国家科研合同时，签约官要根据国防采办指南的要求，针对合同的采办活动进行必要管理。在这一过程中，签约官通常会要求签约双方的专家解答一些专业问题。BONNIE等认为在科研采办过程中，自动化监控是降低有关人员负担的途径之一，而多主体签约系统能使签约官询问科研采办情况的例行活动自动化，从而加强了对国防科研合同的自动化监控，这种签约机制为留下了重要的审计线索，为顺利开展相关审计工作创造了条件。
（二）国内的研究 李保成（2006）讨论了国防科研试制费审计的重点内容和审计处理处罚等问题，认为国防科研试制费审计监督的重点是有关军工企业和科研单位，要对科研项目成本、资金管理等进行审计，针对不同类型的国防科研项目（合同），采取不同的审计处理处罚方式。么桂杰（2006）则进一步针对国防科研试制费审计环境的变化，系统讨论了国防科研试制费的审计组织体系，认为国防科研试制费审计组织体系应当采取以国家审计为主导，由国家审计、内部审计和社会审计三部分组成的有机整体结构。但在么桂杰的体系中没有明确提到军队审计。尽管欧阳程等（2005）认为，军队审计是国家审计的重要组成部分，具有国家审计属性。但军队审计与国家审计毕竟存在着明显的差别，不能忽略军队审计在国防科研试制费审计中的作用。朱伟等（2006）认为要加强装备经费审计法规的引导性、配套性、规范性建设，特别要注重装备经费效益审计法规立法，为加强装备经费审计提供法律保障。审计中，需要科学设置审计目标，改革审计方式，创新审计方法，深化审计结果研究等手段来提高审计层次，以加强装备经费的审计监督。
二、国防科研试制费审计特点及现状
（一）国防科研费审计特点 国防科研试制费审计有别于一般的装备经费审计。（1）国防科研试制费审计主体多元。国防科研试制费审计工作由国家审计署和军队审计部门共同组织实施。具体地，审计监督由国家审计署、审计署、总装备部审计局、总参谋部审计局和军兵种审计局实施。各审计主体按照审计管辖范围各负其责。（2）国防科研试制费审计客体众多。国防科研试制费审计的客体主要是分配、使用、管理国防科研试制费的军内外单位、部门。包括总装备部；军队使用部门、总装备部委托的机构、总装备部各技术管理依托机构；装备承（研）制单位。总装备部是国防科研试制费的归口管理部门。军队使用部门、总装备部委托的机构、总装备部各技术管理依托机构与总装备部之间是预（决）算管理关系，向总装备部编报分项预（决）算。军队使用部门主要是总部分管有关装备的部门和军兵种装备部。错误！未找到引用源。总装备部委托的机构主要是中国科学院、有关军工集团公司和中国工程物理研究院等机构。总装备部各技术管理依托机构主要是总装备部预研管理中心、技术基础管理中心、军用电子元器件合同管理办公室、航天总体研究发展中心等机构。军队使用部门、总装备部委托的机构、总装备部各技术管理依托机构（甲方）与装备承（研）制单位（乙方）通过国防科研项目合同，形成合同管理关系。（3）国防科研试制费审计评价较难。国防科研试制费审计涉及的利益相关方众多，面临的环境比较复杂，审计评价要考虑多种因素，难度较大。例如，要对装备价格水平是否合理作出评价就比较难。因为，装备价格的确定至少存在三种价格协调关系，即装备承（研）制单位与军事代表间、总装备部与国防科技工业主管部门间、总装备部和国防科技工业主管部门同国家发改委价格管理部门间的价格协调关系。装备价格的最终水平是多方利益平衡的结果。审计中，审计人员有可能受困于各种利益关系，难以作出合理的评价。而且要弄清装备价格水平，要有一定的相关专业知识，这又进一步增加了审计评价的难度。
审计的主要作用篇5
关键词：现代审计理论体系、审计基础理论、审计应用理论、审计发展理论
审计理论来源于审计实践，受审计实践的检验，同时又不断在审计实践中修正与完善，因此，审计理论是审计实践的科学，是通过实践将客观的、合乎逻辑的、符合事物发展的内容加以概括、抽象而形成的一个完整的知识体系。
如何使审计理论系统化、科学化，建立具有中国特色的审计理论体系是当前审计研究中的重要课题。审计理论来源于审计实践，没有大量的审计实践，就不可能有审计理论的抽象，它是从感性认识上升到理论认识而形成的。审计理论具有指导作用，它将揭示关于审计实践的本质和规律，是为审计实践服务的。审计理论体系是反映审计研究对象而形成的概念、范畴、判断、推理的体系，是一个具有层次性结构的系统。纳入审计理论体系的各种审计理论，不是分散的、孤立的、毫无联系的，而是具有内在逻辑推理关系的整体，是首尾一贯、一环扣一环的。
关于审计理论体系（或审计理论体系结构、审计理论结构）的研究可谓由来已久，其结论不下数十种，仅1995年成都会议上提出的有一定的观点就有七八种之多。1
新近出版的由国家审计署李金华审计长主编的《审计理论研究》和《中国审计体系研究》两书提出，审计理论体系的新框架是：审计动因的理论——导出审计理论的定义和受托责任等基本概念，审计主体理论——导出独立性等概念，审计客体理论——导出审计对象等概念，审计主客关系理论——导出审计职能、委托和授权等概念，审计运行理论——导出审计目标、审计规范、审计证据、审计依据、审计程序和审计结果等概念。2
笔者认为，审计理论体系按理论研究的性质，可分为三个层次，即审计基础理论、审计应用理论和审计发展理论，三者各自具有不同的特点。其基本框架结构为：
一、审计基础理论
何为审计基础理论，理论界的表述不一。有的学者认为，审计基础理论就是统帅审计理论的核心内容，是反映审计本质属性的内在规律，同时也是解决高层次审计理论的基本问题（作为一种理论在一定时空应具有相对永恒性，且不以人们主观意志而改变其本身的内涵）；审计的基础理论的主要问题有：审计职能、审计性质、审计对象和审计定义。3
也有的同志认为，审计基础理论是审计之常理，重点解决的审计理论和实际问题是：为谁审计、凭什么审计、审计谁、为什么审计、审计什么、审计的起点和归宿何在、什么时间审计、什么条件下审计、怎么审计以及审计完了怎么办。4
至于如何建立审计基础理论，有的同志认为，审计基础理论的建立应以理论为，借鉴会计理论的体系，设计审计理论体系，特别是我国审计实践仍主要以财政财务审计为主要内容的背景下就更为如此，5此观点在理论界颇具影响，由此审计理论的研究在较大程度上受到会计理论的影响，如会计理论以会计环境为研究起点，审计理论则以审计环境为研究起点；有的甚至认为，现代会计理论和实践的迅速发展对现代审计理论的形成和发展的重要影响是不可避免的，现代会计理论的发展趋势与现代审计理论的发展趋势乃不谋而合。6
还有的同志认为，审计理论体系应是立体的，融与现实、国内与国外、理论与实践、经验与技巧为一体，它是审计实践的沉淀和理论成果的迭加，是一个动态完善的体系；审计理论体系的建立应根植于我国审计实践，并指导审计实践，理论的形成应重于总结和归纳审计实践经验，而不是照搬西方现成的理论模式，重于实证的结果，而不是抽象的理论演绎。7
笔者认为，审计基础理论是研究审计本质、一般规律或基本原理，探求能揭示审计实践普遍本质和发展规律的知识体系，在审计理论体系中处于基础地位，其科学水平决定着审计理论体系的水平。它具有以下主要特点：
第一，审计基础理论研究对象的一般性和普遍性。审计基础理论的研究对象是审计实践的一般过程和审计认识的一般，而不是具体的审计实践和特殊的过程。前者指的是审计实践主体为了实现一定的审计目标，运用审计实践手段作用于客体的一般活动过程；审计研究的一般方法，是指审计研究人员发挥自觉能动性，正确反映审计实践的一般主观手段，审计认识或研究方法不仅作为认识的工具或手段，而且还作为审计基础理论的认知对象。
第二，审计基础理论的研究任务或目的，是解决如何正确认识审计实践和从一般意义上组织审计实践活动所涉及的审计实践要素的基本性问题。前者是“怎样认识”的问题，后者是“认识什么”的问题。通过问题的解决，揭示审计实践的普遍本质和一般发展规律。
第三，审计基础理论研究功能的长远性和战略性。审计基础理论研究的某项重大突破，常常给整个审计理论和实践的发展带来大的变革。例如，“受托责任审计论”这一审计基础理论观点的提出，在理论上是一个重大突破，在加快审计理论建设推动审计实践的发展上起了重要作用。
第四，审计基础理论研究应体现百花齐放，百家争鸣。审计基础理论研究允许多种意见并存和发展，并不急于对某些理论观点作出终结评价，或者说不急于下定论。许多问题越争才能越明，只有争论才能发展、提高和完善。
审计实践是实践的主体按照一定的实践目标，运用一定的实践手段作用于实践客体的活动。审计实践的一般理论是由七个要素构成，这七个要素是审计实践的环境、审计实践的动因与本质、审计实践的目标、审计实践的主体和客体、审计实践的程序和方法、审计实践的规范和审计实践的管理。具有中国特色的审计基础理论体系的基本内容为：
审计环境理论
审计动因和本质理论
审计目标理论
审计主客体理论
审计程序和方法理论
审计规范理论
审计管理理论
审计基础理论体系
审计环境理论主要研究审计的产生、存在和发展所处的环境因素及其关系，如环境、经济环境、环境、文化环境和技术环境等。
审计动因和本质理论主要研究审计产生的主客观原因，审计概念和本质，审计职能、任务和作用等有关理论问题。
审计目标理论主要研究审计目的与审计目标的关系，审计总目标、审计基本目标和审计具体目标等有关理论问题。
审计主客体理论主要研究审计机构设置和内部管理，审计人员资格和素质条件，审计职业道德和法律责任，审计等有关理论问题，以及审计对象的若干理论问题。
审计程序和方法理论主要研究审计程序和方式手段，审计三要素（审计证据、审计依据和审计报告）及其相互关系等有关理论问题。
审计规范理论主要研究审计假定，审计准则，审计法律、法规和规章制度等有关理论问题。
审计管理理论主要研究审计计划管理，审计目标责任管理，审计业务管理，审计质量管理，审计风险管理，审计信息管理，审计基础管理和审计内部行政管理等有关理论问题。
二、审计应用理论
审计应用理论是审计基础理论在具体审计实践中运用的知识体系，或者说是关于处理具体审计工作时应遵循的原理、原则、程序和方法的知识体系。它介于审计基础理论和具体审计实践活动之间。通过对审计应用理论的研究，可以使审计基础理论问题的研究与审计实践的联系更加紧密，新的审计基础理论概念更易于在审计实践中贯彻落实。审计应用理论实际上是审计基础理论在应用研究与建设上的反映，具有以下主要特点：
第一、审计应用理论研究对象的具体性和特殊性。审计应用理论的研究对象是具体的审计实践或特殊的过程，而不是审计实践的一般理论。例如国有或国有控股企业领导人任期经济责任审计理论的研究对象是国有企业或国有控股企业领导人任期经济责任审计的具体实践过程。
第二、审计应用理论研究任务或目的的针对性，审计应用理论研究的任务或目的是解决具体的审计工作如何做的问题，或者基础理论如何具体运用的问题，是从理论上研究一些具体实践的程序和方法等。
第三、审计应用理论研究具有实践性、专业性和服务性的特点。
第四、审计应用理论在研究上应博采众长，体现理论成熟过程的渐进性特点。
审计应用理论按照不同的角度来划分分别包含不同的内容。如：
财政财务审计应用理论
经济效益审计应用理论
财经法纪审计应用理论
经济责任审计应用理论
国家审计应用理论
审计应用理论
内部审计应用理论
国家审计主要国家审计的基本理论，以及国家审计机关对被审计单位所要进行的财政审计、审计、外资审计、行政事业单位审计、固定资产投资审计、领导干部任期责任审计等有关理论问题。
审计应用理论主要研究社会审计基本理论，以及社会审计组织所要进行的审计查证业务、咨询服务业务等若干理论问题。
内部审计应用理论主要研究内部审计基本理论，以及部门单位内部审计机构所要进行的内部控制制度审计、财政财务审计、经济效益审计、固定资产投资审计、经济责任审计、有关法规和规章制度执行情况审计等若干理论问题。
财政财务审计应用理论主要研究财政财务审计基本理论，以及本级财政预算执行情况审计、本级各部门和下级政府预算执行情况和决算审计、预算外资金审计，金融机构、事业组织、企业、国家建设项目、基金资金、国外援款贷款项目财务收支审计等若干理论问题。
经济效益审计应用理论主要研究经济效益审计基本理论，以及宏观经济效益审计、微观（企业）经济效益审计和行政事业单位绩效审计等若干理论问题。
财经法纪审计应用理论主要研究财经法纪审计基本理论，以及对被审计单位严重违反财经法纪行为进行专案审计的有关理论问题。
经济责任审计应用理论主要研究经济责任审计基本理论，以及对党政领导干部进行经济责任审计和企业领导人进行经济责任审计的有关理论问题。
三、审计理论
审计发展理论是回顾审计产生的，立足当今审计研究成果，展望审计未来的创新性审计理论。审计发展理论具有以下主要特点：
第一、审计发展理论的过程性、连续性；
第二、审计发展理论的先进性、前瞻性；
第三、审计发展理论的性、指导性；
第四、审计发展理论的国际化、一体化。
审计发展理论的主要为：审计发展史理论和审计创新理论。
审计发展史理论主要研究审计产生、发展的历史。
审计创新理论主要研究审计环境创新、审计理论和观念创新、审计体制创新、审计主体素质优化、审计内容创新和审计实务拓展、审计手段创新、审计管理创新等若干理论问题。
迈入新世纪，面对历史的机遇和挑战，创新显得尤为重要和紧迫：我国改革开放已经进入一个新阶段，我们事业的发展已经立于一个新平台，欲再图新的发展，创新就必不可少；再者，国内国际、经济、文化、军事形势都在发生深刻而复杂的变化，旧的传统的思维、工作和生活方式已越来越不适应新的形势，知识更新的速度明显加快，世界经济日趋一体化、国际化、化。人们常常用如此言语描绘越来越临近的知识经济：经济运行全球化、社会发展持续化、信息传递高速化、高新技术产业化、资产投入无形化、知识资源资本化、管理手段细密化、人员素质复合化……这些前所未有的变化，标志着我们所处环境的巨变，如果人们自身不变，固步自封就跟不上前进的步伐，就将被历史无情抛弃，“变”就是改革，就是创新；最后，创新不仅是我们所处环境的外在压力，更是人们事业发展的内在需要。我们的对手和潜在的对手无一不在创新和发展，甚至以超乎寻常的速度在发展，一些相对落后的国家和地区也在迅猛赶超，如果我们不创新和发展，我们与发达国家的差距不仅不会缩小，反而会被不断拉大，一些不发达国家也会赶上和超过我们，如果这样，我们将成为民族和历史的罪人。所以，我们要从时代和历史的高度认识“创新”，将创新融入我们各项工作之中。8
审计创新的目标是改革和更新审计理论和审计工作中不能适应社会主义市场经济、知识经济和我国加入WTO后新形势需要、阻碍审计事业进一步发展的环节，解决困扰审计工作的矛盾和问题，逐步完善我国审计制度，将审计事业推上一个新的更高的发展层次。审计创新内容广泛、涉及领域众多，具有十分广阔的空间。笔者认为，我们主要应集中精力、有计划地在以下若干领域推行审计创新，力争近期取得阶段性成效，迅速实现审计工作的转轨，以适应我国加入WTO的需要和知识经济时代提出的挑战：
1、审计环境创新。审计环境包括内在环境和外部环境。通过拓展审计领域，扩大审计，特别是强化高层次审计监督为国家宏观调控服务，加强审计在反腐倡廉和干部监督管理方面的作用，改善审计的政治环境；通过建立健全审计法律法规，特别是加快审计准则的制订和颁布，同时加快与电算化、数字化、化、国际化审计相适应的审计法规的制订，完善审计的法律环境；通过审计主体素质的优化以及审计职业道德素养的提高，塑造审计机关的新形象，提高审计的知名度，改善审计的社会环境；通过采用最新审计技术和方法，提高审计技术含量，加强对高新技术产业的审计监督，改善审计的技术环境等。
2、审计理论和观念创新。审计理论来源于审计实践，从审计实践创新中获得源泉、得到发展，同时审计理论的创新反过来又指导审计实践的创新。审计理论的创新主要是：对传统的审计理论不断检验和鉴定，以较高的频率更新审计理论内容；在加强对审计应用理论、发展理论研究的同时，特别是要加强对审计基础理论的研究，如对审计的定义、职能、任务和作用，审计主体和客体，审计的程序和方法等的重新认证。通过理论研究适时解决审计实践中遇到的困惑和矛盾，从而推动审计实践的发展。观念创新主要是要摒弃传统的“查账”意识和“游击”意识，将我们的审计观念从计划经济、有计划的商品经济切换到市场经济体制上来，并逐步建立接轨观念、超前观念、风险观念、竞争观念、效率观念、效益观念、服务观念，以新视角、新层面、新观念来审视审计工作，发现、并解决审计工作面临的新情况、新问题。
3、审计体制创新。全面回顾和我国现行审计领导体制，对于行政型审计模式和双重领导体制做出公正客观的分析评价，并借鉴国外审计体制改革的有益经验，在现有法律允许的范围内，并在对审计事业发展不产生太大影响的前提下，对现行审计领导体制进行改革和完善，主要着力点是改政府自律为他律，提高审计机关的独立性和权威性，改进审计机关的隶属关系和报告关系，赋予审计机关更多、更有效的监督权力和手段，充分发挥审计监督的应有作用。
4、审计主体素质优化。审计人员的素质将从财会型向复合型转变，人员的知识结构、专业结构、职称结构、年龄结构都将发生较大的变化；审计工作不再完全依靠人员的数量，而更重要的要依靠人员的素质和能力；审计人员的培养模式也将随之转型，知识型、智能型、复合型、自我更新型的培养目标将逐步确立；审计人员要求具有技术专长与创新能力、想象能力、组织协调能力、人际交往能力等基本能力素养，审计也以此为基准进行改革和调整；审计人才的培养呈现出多渠道、多元化的态势。
5、审计内容创新和审计实务拓展。审计对象从有形转向无形，从会计资料的检查转向对经济活动运行的监督；从对会计核算结果的检查转向其核算过程或信息生成的监控；审计的重点将出现多元化的格局，对知识和信息的审计、环境审计、人力资源审计、衍生金融工具的审计、无形资产的审计、内部控制和管理制度的评价、信息系统功能和程序的合理性分析等将成为审计的重要内容。
6、审计方法手段创新。审计方法手段的创新是审计环境和审计内容创新的必然产物。审计方法手段创新的基本方向是：手工审计将逐步转向机审计；就地审计转向媒体网络审计；事后审计将转向事前、事中、事后审计相结合，并向适时审计方向发展；审计模式将由帐目基础审计发展到制度基础审计，直至未来的风险导向审计，等等。
7、审计管理的创新。以系统的观念规划、配置审计资源，以科学管理方法实施审计工作的空间设定和时间安排；审计人员原有的分工概念将打破，审计人员业务的专一性将被适应性和灵活性取代；领导人员的管理决策作用将被强化；审计程序中的实施阶段，由于审计手段的更新，其时间大为压缩，而准备阶段和报告阶段的时间将明显增加；审计风险将成为审计项目管理的主要内容。
审计创新在时间上是继起的，空间上是并存的。创新是永无止境的，没有最新，只有更新——应当成为审计人员的信条。9
注释：
1、《审计研究》编辑部：“审计基本理论研究”《审计研究》1995年第3期
2、李金华：《审计理论研究》审计出版社2001年5月《中国审计体系研究》中国审计出版社1999年8月
3、周伟明：“审计基本理论问题的思考”《甘肃审计》1989年第2期
4、孙宝厚：“国家审计基本理论问题思考提纲”《中国审计信息与方法》1999年第5期
5、袁盛奇：“会计理论研究影响审计理论研究”《审计与经济研究》1998年第2期
6、冯巧根：《会计发展对审计理论研究的影响》《审计理论与实践》2000年第10期
7、尹平：“我国经济效益审计理论发展十年评述”《审计与经济研究》1995年第3期、第4期
审计的主要作用篇6
为全面贯彻党的十七大精神，完善制约和监督机制，加强审计监督，维护财政经济秩序，促进廉政建设，保障我州经济社会又好又快发展，根据中共中央《建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系实施纲要》和宪法、审计法等有关法律、法规的规定，按照省委、省政府对审计工作的要求，结合我州实际，提出如下意见：
一、进一步提高对审计工作重要性的认识
1、审计监督制度是党的十七大要求重点加强的制度，是宪法确立的基本经济监督制度，在加快转变经济发展方式，推动产业结构优化升级，统筹城乡发展，推进社会主义新农村建设，加强能源资源节约和环境保护，增强可持续发展能力，深化财税、金融等体制改革，完善宏观调控体系中有着不可替代的重要作用。
2、审计监督工作是保证人民赋予的权力始终用来为人民谋利益，保证国家机关和领导干部按照法定权限和程序行使权力、履行职责，保证政府各部门廉洁从政、依法行政必不可少的重要工作；是完善公开办事制度，提高政府工作透明度和公信力的重要措施；是重点加强对领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度的基础；是政府加强宏观调控，强化市场监管，保证财政资金安全完整，不断提高财政资金使用效益，发现和解决经济活动中体制机制上存在问题的重要手段。
3、审计机关是政府重要的职能部门，是依法治州、依法行政和维护社会公平正义的重要机关，是建设活力*、构建和谐彝州的重要力量，是建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系的重要方面。审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
4、审计工作者是党和人民忠诚的“经济卫士”，是党委、政府科学决策的“经济谋士”，审计工作者是审计监督的主体，他们的职业是光荣而崇高的，他们的劳动应当受到全社会的尊重。
二、进一步强化审计监督职能
5、要坚持“全面审计，突出重点”的方针，凡有国家资金到达的地方，审计机关都应当进行审计监督，不应有盲区和死角；审计监督要突出重点，抓住重点领域、重点部门、重点项目、重点资金审深审透，实行全程监督，保证国家投入资金及时足额到位，专款专用，发挥出应有的效益。
6、要以促进规范预算管理，提高财政资金使用效益，建立社会主义公共财政体制为目标，深化本级预算执行审计，强化财政决算审计，并不断创新审计思路、方法和手段。
7、要以完善制约和监督机制为目的，强化经济责任审计，一届任期内至少对县市、乡镇党政主要领导和资金流量大的州县市部门的主要领导轮审一遍。审计的重点应以任中审计为主，任中和离任审计相结合。
8、要强力推进固定资产投资审计，凡是财政性和公共性资金投入的建设项目，都是审计监督的对象，必须全部纳入审计范围，项目建设单位必须无条件接受审计监督，未经国家审计机关审计的建设项目，财政和项目主管部门不得拨付项目尾款，有关单位不得办理财务结算和固定资产移交手续。
9、要树立“民本审计”理念，以提高管理水平为目标，优化专项资金审计，有目的、有计划地对各行业的专项资金进行审计，综合检查专项资金管理、使用和效益情况。把涉及民生的资金审计作为重点，关注民生民权，关注效率和公平，确保民生资金运行安全，重点关注政策执行、制度设立、运行效果。
10、要全力推进效益审计，在更高层次上发挥监督的作用。真实性、合法性审计是审计机关的主要任务，揭露重大违法问题和经济案件是审计机关的重要职责，必须在真实性、合法性审计的基础上全力推进效益审计。要以减少损失浪费为主要内容，以促进提高资金使用效益、节省资源和保护环境为目标，全面推进效益审计，并积极研究和探索政府绩效、经济政策评估、行政效能等新的效益审计类型，推进经济社会科学发展。
三、进一步改善审计执法环境
11、各级党委政府要旗帜鲜明地支持审计机关和审计人员依法开展工作，态度坚决地支持审计机关依法履行职责。任何单位、任何人不得以任何形式干扰和阻挠审计机关公正执法，如果发现干扰和阻挠审计机关公正执法的问题，要严肃追究有关单位和人员的责任；任何单位、任何人不得以任何形式对审计人员进行打击报复或变相的打击报复，如果发生对审计人员进行打击报复或变相打击报复的事件，要坚决给予严厉惩处。
12、要坚持和完善审计监督的各项制度，建立健全执行审计决定、审计发现问题整改、审计结果公告、审计结果应用等制度，并严格加以执行，充分发挥审计维护财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展的职能作用。
13、要坚持以公告为常态、不公告为例外的原则，全面实行审计结果公告制度，除涉及国家安全、商业秘密以外，所有审计结果都要进行公告，公告审计结果，除了事实、问题和审计处理、处罚之外，还要公告被审计单位整改的结果，综合利用审计、舆论和社会力量对被审计单位是否依法行政、依法理财进行全面监督。
14、要强化审计决定执行和审计结果应用，各级党委政府和有关部门要采取过硬的措施，彻底解决审计难、处理难、执行难的“三难”问题。对于干扰阻挠审计工作、拒不执行审计决定的单位和个人，监察机关应当立项监察，财政部门应根据相关规定停拨有关款项。各种评比表彰，应当在作出表彰奖励决定之前征求审计机关的意见，对审计发现问题较多和拒不进行整改的单位和个人，不得参加评优、评先，不得提拔重用。要把审计结果作为各级干部考核、任用、惩戒的重要依据，使干部管理、执纪执法、审计监督形成合力。
四、进一步加强审计机关自身建设
15、审计队伍建设是加强审计监督工作的基础，各级党委政府要着眼于审计工作长远发展的全局，多管齐下，多措并举建设一支政治坚定，业务精湛，作风过硬，素质较高，数量适中的审计干部队伍。要在审计机关着力营造一种鼓舞人、激励人、约束人、造就人的良好氛围，让优秀的审计干部脱颖而出，得到提拔重用。随着国家对市场监管的加强和监督制约机制的不断完善，审计工作的任务越来越重，审计机关人少事多任务重的矛盾日趋突出，审计机关属于需要大力加强的单位，各县市要在人员、编制上给予倾斜和优先安排。
16、要保持审计机关负责人的相对稳定，按照审计法的规定审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件情况的，不得随意撤换，下级审计机关负责人的任免，应当事先征得上级审计机关的同意。
17、要加强上级审计机关对下级审计机关的领导，审计法明确规定上下级审计机关是领导与被领导的关系，县市审计局党组书记、局长人选的民主推荐和考察工作，县市党委组织部门应邀请州审计局参加，州审计局要加强对县市审计局负责人的管理和领导，积极主动配合县市党委组织部门做好县市审计机关负责人的推荐、考核、考察工作，县市对审计局负责人考核、评议和奖励、惩戒应当征求州审计局党组的意见。
18、实行审计工作目标责任考核制度，州与县市都应根据州委、州政府和省审计厅的总体部署签订审计工作目标责任书，明确界定县市政府和审计机关的责任，实行服务承诺制、首问责任制、限时办结制，严格检查，严格考核，做到赏罚分明。
五、进一步为开展审计工作提供保障
19、州县市财政应在年初部门预算中足额安排本级审计机关的工作经费和执行审计纪律“八不准”外勤经费，确保审计工作正常开展。
20、专项审计经费、审计业务费、培训经费、审计网络运行维护费等应列入年度部门预算，并给予倾斜；经济责任审计经费，按照项目与经费挂钩的原则，由同级财政足额安排。
21、要不断改善审计机关的工作、学习条件，多方努力逐年解决办公用房问题，不断改善审计工作的基本装备，支持审计机关加强基础设施和审计信息化硬件建设。
22、要关心审计人员的工作、学习、生活，为审计人员开展工作，培训深造，职称晋升创造条件；要妥善解决审计人员子女的入托、入学、就业等问题，为审计人员一心一意投入审计工作解除后顾之忧。
六、进一步加强对审计工作的领导
23、审计工作是党委政府工作的重要组成部分，加强对审计工作的领导，是审计机关履行职能的根本保证。党委和政府要善于通过审计监督这一途径为实现党的总任务、总目标服务。各级党委要按照统揽全局、协调各方的原则，充分发挥审计在服务科学发展中的作用，既要支持审计机关依照宪法、审计法开展工作，及时研究并统筹解决审计工作中的重大问题，又要通过审计工作，对贯彻执行党的路线方针政策的情况进行监督，对党委政府的重大决策和工作部署的落实情况进行检查督促。
24、要把审计工作摆到重要议事日程，州县市委每届任期内至少召开一次全面研究审计工作的会议，州县市委常委会每年听取一次审计工作汇报，州县市政府常务会每年原则上要研究审计工作两次，州县市委主要负责同志要亲自过问审计工作，州县市政府主要领导要按审计法要求主管审计工作，政府还要有一名副职领导协助主要领导分管审计工作。要坚持审计局长全程列席同级政府常务会议制度，完善重大决策之前征求审计机关意见的制度。
25、要加强审计机关领导班子建设。全州各级党委、政府要高度重视审计机关领导班子建设，根据审计工作的性质和需要，按照干部“四化”方针和德才兼备的原则，不断加强审计机关领导班子建设。要配齐配强审计机关的领导班子，注重把政治坚定，作风过硬，原则性强，综合素质好，具有强烈的革命事业心和政治责任感的审计干部，选拔到各级领导岗位上。
审计的主要作用篇7
关键词：审计；风险；防范；控制
1审计风险产生的原因、过程分析
1.1审计风险产生的主要原因
（1）外部原因。
主要是指独立于审计主体之外的原因，诸如审计主体面临的社会环境、经济环境、政治环境、法律环境等。社会环境是指公众素质、舆论导向等对审计风险的影响。如果社会公众审计意识、参与意识、监督意识增强，企业便会积极主动地加强内部控制制度的建设，严格会计核算，降低审计风险。反之就会产生或增加审计风险。
经济环境是指经济政策、经济成份、经济体制、经济法规等对审计风险的影响。市场主体多元化、经营方式多样化、经营区域国际化等给审计单位带来复杂化，被审计单位行为的不稳定性，如企业改组、改制、拍卖、兼并、政策性重组等，使审计人员对企业的情况难以及时全面地反映和科学评价，导致审计人员获得信息不真实，作出审计结果不准确，从而增加了审计风险。
法律环境是指与审计相关的法律、法规、规章等对审计风险形成的影响，既有国家宏观层次上的法律环境影响，也有地方层次上的法律环境影响。审计工作的依据是各级人大、政府和行业部门颁发的各种法律法规、规章、制度、意见等，如果法律体系不完备、不具体、不科学或与审计工作实践不衔接，审计人员就失去统一的判断标准，增加风险机会。
（2）内部原因。
内部原因主要是指审计组织、机构或人员自身的原因。
①审计方法模式陈旧、单调，沿用过去传统的账项基础审计和制度基础审计方法，很难发现新形势、新情况、新环境带来的新问题，产生新风险。在审计方法的选择上，仅凭主观意志、长官意志，不可避免地影响审计结论的正确性，从而发生偏差等。
②抽样方法陈旧，没有采用现代科学发展的成果技术进行抽样，仍然采用判断抽样或统计抽样。靠审计人员的经验主观判断，极易出现漏、重、错的现象，在具体审计工作中，审计人员取证、选用证据等方面带有主观随意性，客观上又存在很多不确定因素，一但工作马虎，取证不充分，其审计结论也就很难做到合理。
③审计操作不规范，主要表现在一些审计人员随意简化程序，或抽调一些不懂业务的人员参与重要工作，主观主义、形式主义，审计结论、报告采用格式化，只换名称和数字，交差完事。审计人员思想素质不高、政治立场不坚定、业务不熟、能力不强必然降低审计质量，带来审计风险。审计单位的制度不规范、责任不明确、处理不到位也会使审计工作走过场。
1.2审计风险产生的过程
（1）审计抽样过程中产生的风险。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以保证审计质量、防范审计风险，同时也能提高审计效率。虽然公允的要求减轻了注册会计师的责任和风险，但要达到公允的程度也并不容易，误差必须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。否则，样本总体反映的情况差异超出可一定的范围，就会使注册会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误，审计的公允性就会丧失，审计信息就有可能产生重大误导作用，形成审计风险。
（2）审计取证环节产生的风险。审计证据是形成和支持审计意见的基础，是保证审计质量的关键。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。
（3）签订审计约定书环节产生的风险。签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，对双方均具有约束力。在现实中存在这样一种情况，只要客户上门并满足付款条件，审计机构就把风险抛之脑后，按委托方的要求草率地订立约定书。结果有的在接触对方的审计资料后，才发现被审计单位财务记录和原始凭证虽根本没有可信度，但为了提供审计报告而凭经验和逻辑进行推理。这样的审计报告通常会存在审计风险。因此，可以说签订约定书环节是产生审计风险的源头。
（4）审计报告环节产生的风险。按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。因为审计风险是客观存在的，如果在审计报告中忽视风险的客观性，把查证结果的真实性进行绝对化肯定，并且忽视被审计单位的会计责任，一旦有误，就可能产生风险。如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。
2审计风险的防范与控制的思考
2.1审计机构、组织和人员对审计风险的防范与控制
审计主体是审计风险防范与控制的决定性因素，要建立健全科学、规范、系统的审计工作制度，加强业务工作的领导和指导力度，配齐配强业务人员，以确保审计工作质量，制定规科学规范的工作标准、工作程序、工作目标考核体系，增强审计工作人员的政治素质和业务素质，提高审计人员的思想素质和职业道德水平，坚持持证上岗；强化业务学习与培训，深入学习并遵守《注册会计师法》、《会计法》、《审计法》和《独立审计基本准则》及其相关法律法规，依法审计；严格按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求执业，遵守独立、客观、公正的原则，认真履行自己的职责；做好审计计划、筹划，做好事前预测、事中监督、事后控制相结合，尤其是审计风险的分析工作；有效运用现代、科学的审计抽样方法和调查方法，重视审计取证工作，确保基础工作扎实有效；谨慎选择被审计单位，并与被审计单位签订业务约定书；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
2.2审计程序中的各个环节对审计风险的防范与控制
（1）受托阶段。要详细了解委托人的委托目的和业务内容，对可能产生的风险进行预测和分析，只有通过充分了解确认有承办能力，才能签约。明确双方的权利和义务，分清各自的职责范围，并对委托事项进行协商。要如实向委托人介绍社会审计的规定，以防以后发生误会。同时，审计机构还要注意防止委托方提供的假证据，在签约时要写明委托方对提供的资料的完整性和真实性负责等内容。
（2）准备阶段。事务所要根据承办项目的要求和任务，以及被审计单位的行业特点和情况复杂与否，确定选派专业性强、能胜任的审计人员组成审计组。制定好审计项目、内容、目标、方法和任务等工作计划。
（3）实施阶段。重点把握以下三个重要环节：首先是审计取证，审计人员取得的证据必须充分有力、合理合法、客观真实，具有可证性，收集的证据一定要经过审计人员、被审计单位的主管和有关人员共同签字盖章才可生效。其次，应规范审计工作底稿，因为，审计工作底稿是审计人员在审计活动中制作的“原始凭证”。最后，审计人员应严格自律，自觉执行执业标准和职业道德规范。
（4）报告阶段。提交报告前，应对审计工作底稿中有关重点问题、重要程序和对审计报告有直接影响的部分进行认真复核，确保准确无误。起草审计报告时，对审计报告中的审计结果及依据和审计评价及建议，要注意符合业务约定书约定的项目、内容和要求，做到事实清楚、客观公正。审计依据要准确，文字简练、措辞恰当、表达清楚。初稿形成后，送交委托方征求意见并限期给予书面反馈意见，要对委托方反馈意见的采纳情况予以说明，作为工作底稿归档。在发送报告的同时，要将各种相关资料整理归档。
2.3审计项目实施过程中对审计风险的防范与控制
（1）在实施审计项目时，审计主体应对审计客体的基本情况和内部控制进行先期问卷调查和符合性测试，对审计客体风险性问题做出评估，以此作为实质性测试时的重点和依据。
（2）在对审计客体的内部控制进行问卷调查和符合性测试后，根据其评价以及对内部控制松弛部分和汇总的弱项，确定实质性测试的性质、时间和范围，并应当实施详尽的实质性测试程序，以便将检查风险以及总体审计风险降至可接受的水平。
①流动资产类实质性测试。包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款及坏账准备、预付货款、其他应收款、存货、待处理流动资产净损失等项目的测试。有些项目收支频繁，余额经常变动，需要经过盘点才能确认它的余额；有些项目是与其他单位的往来结算，必须通过向对方单位询证才能确认。因此，盘存、函证是流动资产类实质性测试常用的方法。
②长期和固定资产类实质性测试。包括长期投资、固定资产和累计折旧、再建工程、无形资产和递延资产等项目的测试。因此，盘存、计价、计算是长期和固定资产类实质性测试常用的方法。
③负债类实质性测试。包括短期借款、应付票据、预收账款、其他应付款、未交款项、预提费用、长期借款等项目的测试。除预提费用外，都是往来结算项目，审计方法主要是函证或计算核实。
④所有者权益类实质性测试。包括股本、资本公积、未分配利润等项目的测试。审计方法主要是查证有关规定、计算核实。
⑤损益类实质性测试。包括产品销售收入、产品销售成本、销售费用、销售税金、其他业务利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、本年利润、所得税等。审计方法主要是查证有关规定，计算核实。
⑥其他类实质性测试。主要是在实质性测试阶段需要关注的其他问题，如关联交易、或有损失、期后事项、持续经营能力等，这些事项不是都能从凭证账册中发现的，有的需要被审计单位提供，有的需要通过与管理人员和有关人员交谈了解，或通过有关合同、章程联系起来分析才能知道。对这些资料的取得，都要通过审计工作底稿记录下来，在审计报告中作恰当的表述。
审计的主要作用篇8
一、不占用编制，不列入财政支出农业主管部门主导下所建立的农村审计机构是靠国家财政拨款的行政管理型事业单位，审计人员纳入事业编制。维持农村审计机构的正常运转需要一笔固定的开支，其中不仅包括审计人员的工资以及各种保障。而且还包括审计工作经费，而这些开支及费用是列入当地财政预算的。目前的情况是，地方政府债务负担沉重，仅维持政府日常的运转都存在困难。如果将注册会计师引入农村财务审计监督领域。在需要对农村财务进行审计时聘请会计师事务所进行审计，政府和主管部门只需支付审计工作经费，省去了维持农村审计机构的费用。这对财政困难的地方政府来说无疑是有益的，而且也适应了地方政府机构改革的要求。
二、具有专业的知识技能，素质比较高农业主管部门主导的农村审计，审计人员构成比较复杂，且缺乏系统的专业学习和培训，知识储备和技能水平较低，面对农村审计的复杂困难局面很难进行有效的审计监督。注册会计师作为专业的审计人员具备系统的专业知识、丰富的审计经验、较高的技能水平，能利用专业优势配备专业的审计人员制定出切实可行的审计方案，采用规范的审计程序，得出规范的审计结论。提出具有较强针对性的审计意见，真正发挥审计监督的作用。
三、面对在审计中出现的取证难等问题。注册会计师能利用他们丰富的审计经验采取针对性的审计方法保证审计工作的顺利进行。针对农村财务管理中出现的财务制度不规范的问题，通过审计取证完成审计后，注册会计师能利用专业的财务会计知识来指导村组建立规范的财务管理制度和内控制度，使建立起来的财务制度能真正起到规范农村财务、监督农村财务管理的作用，真正发挥审计的监督作用。
四、审计地位更加独立，更加客观公正可信会计师事务所作为上级政府聘请的审计机构，在对农村财务进行审计时，由于注册会计师不是政府事业编制，与政府人员特别是基层乡镇政府和村组干部没有直接的利益联系，进行审计时其审计地位更加独立。而且作为上级政府聘请的审计机构进行审计，注册会计师在审计范围内也被赋予了一定的权力，因此在进行审计的过程中，向各个横向部门进行沟通取证的阻力和障碍比较小，减少了和相关部门的利益牵扯，审计工作能更加顺利地进行，审计结论也会更加客观和公正。特别是在进行离任审计和涉及经济案件的审计工作时，会计师事务所的中介机构身份能最大程度地保证审计工作的客观公正。注册会计师独立的审计地位，客观公正的审计工作保证了审计结论的可信性.使审计结果更加具有权威性。更能适应税费改革后的审计工作农村税费改革后，作为农村集体经济组织的主要经济来源的乡统筹、村提留取消。但是农村审计的主要对象是农村集体资产的经营管理以及农村经济组织的收支状况。村提留款只是小部分集体资产，集体资产还包括各种自然资源和固定资产。上级财政给付村级的转移支付款的所有权和使用权并没有改变，仍然属于农村集体经济组织，对其使用情况的监督依然是农村审计的重要内容。
五、总结，随着新农村建设的全面推进，支农资金审计、粮农生产资金及相关补贴审计以及各项农村社会事业相关资金审计将会成为农村财务审计监督的重点。地方上的小型会计师事务所不仅具有专业的知识和技能水平，能为农村财务审计提供有力的质量保障；由于地缘上的优势，接近农村。比较了解农村实际，熟悉农村政策，所提出的审计意见能结合农村存在的实际问题，具有较强的针对性和较高的可行性，并且由于事务所的规模比较适应农村财务审计的需要。可以根据委托随时进行审计，因而更能适应税费改革和新农村建设过程中农村审计工作的需要。