商贸企业如何避税范文

商贸企业如何避税篇1

(一]　征首失控，税收流失严贯。闷上贸易发展迅速，越来越多的企业(尤其是跨国公司)搬迁到互联网上进行交易，必须导致传统贸易方式的交易数量减少，而税务机关又来不及研究相应的征税对策，更没有系统的法律法规来约束企业的网上贸易行为，出现了税收征管的真空和缺位，使本应征收的税款白白流失。另外，由于在互联网上企业可以直接进行交易，而不必通过中介机构，又使传统的代扣代缴税款无法进行。据国家税务总局的保守估计，1998年网上交易就造成我国税收流失13亿元，并以每年40%的速度增长。

(二)　稽查难度加大。传统的税收征管都离不开对帐薄资料的审查，而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易，帐簿、发票均可在计算机中以屯子形式填制，而电子凭证易修改，且不留痕迹，税收审计稽查失去了最直接的纸质凭据，无法追踪。企业如不主动申报，税务机关一般不易察觉其贸易运作情况，从而助长了偷逃骗税活动。另外，随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来掩藏有关信息；使税务机关收集资料十分由难。

(三)　避税变得轻松自如。因特阿是没有国界、全球共享的网络，通过它可将产品的研究、设计、生产和销售"合理"地分散于世界各地(包括避税地)。在避税地设立基地公司也很简单一台电脑、一个调制解调椭、一部电话，再申请一个免税地的网址就行了。同时，银行的网络化及电子货币和加密技术的广泛应用，使交易定价更为灵活、隐蔽，对税收管辖权的选择埂加方便。

(四)　导致税务处理的混乱。随着网上贸易中有形产品和信息服务的区别变得日渐模糊，税务机关对网上知识产权的销倍活动及有偿咨询束手无策。许多贸易对象均被转化为"数字化资讯"在国际互联网中传送，使得税务机关很难确定一项收人所得为销售所得、劳务所得还足特许权使用费。由于所得的分类直接关系到税务方面的处理，上述问题导致了税务处理的混乱。网上交易发生在虚拟的、数字化的计算机空间而不是在某一具体地点，所以要把收人来源和具体地点相联系几乎是不可能的，确定纳税人也变得相当困难。

网上贸易的飞速发展对传统税收证管提出的挑战是严峻的，但并不可怕，只要我们认真对待，从容应战，就能够制服这匹来势凶猛的"野马"。从目前的情况来看，网上贫易只是呈现雏形，加紧采取措施和对策还来得及。

首先要加强网上贸易的税收对策研究。不管我国的经济发展水平如何·跨国公司必成为纳税的主体税源，网上贸易将呈"燎原。之势。为此，税务部门要及早研究网上贸易和服务的出现与税收理论发展之间的内在联系，探讨电子商务条件下的税收政策取向、税收制度要素以及征收管理方面的变化规律，以适应网上贸易发展的需要。要将网络征税作为税收研究的重要课题，制定并出台尊重国际税收惯例、能够与各国在税制总体上协调一致的网络征税的法律、法规，对网上商品的特殊性问题，可以通过对一些传统税收概念蓝新修订和解释使其明确化，从而建立起与国际接轨的网络征税的相关机制。

其次，要加强网上控笛。从长远着，迎战网上贸易税务机构必须"以牙还牙"先上网，拥有相应的对人网纳税人话动控制和记录的手段。一是采用备案制度。要求所有上闷的单位将与上网有关的材料报当地税务机关，由税务机关根据网络经营者的资信状况，核发数字式身份证 明。然后，耍求参与交易着在交易中从税务机关取得对方数字身份证明的信息，以确定交易双方的身份及交易的性质。而税务机关也可以从中获取交易数量和性质的相关信息。二是实现税务与银行联网。无论何种贸易的货币收支行为均是通过银行进行的，因此税务部门应与银行共同合作设置网上税关，即在银行与企业之间的网络上设置"电子关卡"，企业在向银行划人划出资金时均须通过这通关卡，这样企业在进行贸易时只要涉及资金的流动，税收机关就可以进行有效监控，从而大大限制偷、逃税行为的发生。三是在网上建立电子银行。要求从事电子商务的企业和个人在电子银行里有电子户口，在网络上完成异地结算、托收、转帐等金融业务，在网络上完成缴税业务，实现电子支付。

商贸企业如何避税篇2

随着网络技术的发展，电子商务已成为现代企业经营的一种大趋势。据有关资料显示，1999年全球企业通过电子商务销售的非金融类产品和服务总额为1450亿美元，2000年达到3770亿美元，2001年达到7170亿美元，2002年将达到1．234万亿美元，到2003年将占到世界贸易总额的10％～25％。联合国最近发表的一份报告说，从国际贸易的观点看，电子商务将成为越境贸易流动的重要部分。电子商务的出现，对现有的金融、税收、法律等许多体制提出了新的挑战，特别是面对这种无形交易方式，难以确定买卖双方、交易地点，给税收征管带来了更为严重的困难。

1．电子商务对税收公平原则、税收中性原则及税收效率原则造成了冲击。(1)对税收公平原则造成冲击。随着电子商务的发展，建立在国际互联网基础上的这种与传统的有形贸易完全不同的“虚拟”贸易形式，往往不能被现有的税制所涵盖，导致传统贸易主体与电子商务主体之间税负不公，从而对税收公平原则造成冲击。(2)对税收中性原则造成冲击。电子商务与传统贸易的课税方式和税负水平不一致，因税负不公而导致对经济的扭曲，因而对税收中性原则产生冲击。(3)对税收效率原则造成冲击。在电子商务交易中，产品或服务的提供者可以直接免去中间人如人、批发商、零售商等，而直接将产品提供给消费者。中间人的消失，将使许多无经验的纳税人加入到电子商务中来，这将使税务机关工作量增大。这无疑将影响到税收的效率原则。

2．现行的税收理论不适应电子商务形式所产生的问题。 (1)电子商务的出现对传统的税务登记提出了挑战。电子商务问世以来，似乎就一直在忽视或者说是蔑视这一关系的存在，任何区域性电脑网络只要在技术上执行互联网协议，就可以连入互联网；任何企业缴纳一定的注册费，就可获得自己专用的域名，在网上自主从事商贸活动和信息交流；任何一个人只要拥有一台电脑，一只“猫”(Modem)和一根电话线，通过互联网人口提供的服务就可以参与网上交易。(2)电子商务的出现使“常设机构”概念无所适从。因为电子商务是完全建立在一个虚拟的市场上，企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所、商等有形机构，大多数产品或劳务的提供并不需要企业实际出现，而仅需一个网站和能够从事相关交易的软件，而且互联网上的网址、E—mail地址、身份 (ID)等，与产品或劳务的提供者并没有必然的联系，仅从这些信息上是无法判断其机构所在地的。另外，一旦由于某设备的存在而被认定为常设机构从而需纳税，该设备马上就会搬迁到境外，这时常设机构的固定性和永久性将失去限制意义。(3)电子商务的出现使课税对象的性质变得难以确定。电子商务将原先以有形财产提供的商品转变为以数字形式提供。原来购买书籍、画册、报纸和CD的客户现在可以通过电子商务直接在网上下载有关书籍报纸等的内容。政府对这种以数字形式提供产品的商务所得，视为劳务所得还是销售商品所得，很难判定。(4)电子商务的出现使国际税收管辖权的选择、界定发生困难。(5)电子商务的出现使避税问题更加突出。电子商务形式具有隐匿性特征，消费者可以匿名，销售商很容易隐匿其居住地，税务当局难以获取网上交易的准确信息，无法判断电子贸易的情况。互联网的跨国交易一般通过无纸化进行，传统的账册凭证计税方法因此失效，一些传统的税种(如印花税)无法征收，而且没有明确的账务可供审计，税务当局很难掌握跨国公司的经营状况，无法对之进行有效监督。另一方面，电子商务的便捷性与高流动性还为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利。跨国公司通过互联网，只要按几下鼠标就可轻松地将其在高税区的利润转移到低税区或避税港。

3．当今的电于技术水平跟不上电于商务发展现状所产生的问题。(1)无纸化贸易对传统的税收稽查方法提出了挑战；(2)电子货币的发行，影响了传统的税收扣缴办法；(3)电子商务必要的保密措施为税务机关的课税增加了难度；(4)电子商务技术发展的不平衡可能造成新的税务不平衡。

电子商务的出现，给税收征管及税收法制建设提出了新的更高的要求。我们应在借鉴外国先进经验的基础上结合我国的实际情况，分阶段来采取以下措施：近期对我国的电子商务暂不加征任何形式的新税，并随时注意电子交易市场的动态，正确引导其发展；同时，加紧电子申报纳税的试点，发现问题，积累经验，逐步推广。具体可采取以下措施：

1．加强网上贸易的税收对策研究。要尽早立法规范电子商务交易规则，使税收征管有法可依。不管我国的经济发展水平如何，跨国公司必将成为纳税的主体税源，网上贸易将呈“燎原”之势，为此，税务部门要及早研究网上贸易和服务的出现与税收理论发展之间的内在联系，探讨电子商务条件下的税收政策趋向、税收制度要素以及征收管理方面的变化规律，以适应网上贸易发展的需要。应尽快对电子商务活动制定统一的游戏规则，规范电子商务经营者、服务者、消费者与税务部门的权利义务关系，界定我国在电子商务环境下对居民、常设机构、所得来源的划分标准，明确纳税主体、征税对象和纳税期限等税制要素的内涵，使税收征管有章可循。

2．加强网上控制。加快税务系统“电子征税”的进程，一是采用备案制度。要求所有上网的单位将与上网有关的材料报当地税务机关，由税务机关根据网络经营者的资信状况，核发数字式身份证明。二是实现税务与银行联网。无论何种贸易的货币收支行为均是通过银行进行的，因此税务部门应与银行共同合作设置“网上税关”。三是在网上建立电子银行。要求从事电子商务的企业和个人在电子银行里有电子户口，在网上完成异地结算、托收、转账等金融业务以及缴税业务，实现电子支付。电子征税包括的电子申报和电子缴纳对纳税人而言，方便、省时、省钱；对税务机关来说，不仅减少了数据录入所需的庞大的人力、物力，还大幅度降低了输入、审核的错误率。另外，由于采用现代化计算机网络技术，实现了申报、税票、税款支付等电子信息在纳税人、银行、国库间的传递，加快了票据的传递速度，缩短了税款在途滞留的环节和时间，从而保证国家税款及时足额入库。因此，我们一定要加快“电子征税”的进程。

3．加强对网络服务商(ISP)的管理。上网目前有三种方式，第一种是拨号上网，根据企业或个人的需要，按照网络占用实际时间或包月等情况付给网络服务商一定的费用，通过电话线联入网络服务商的服务器并进入国际互联网。第二种是虚拟主机形式上网，企业根据占有磁盘空间的大小，每年向网络服务商交纳一定的费用，在网络服务商的网络上，企业可设立本公司的站点，制作主页来消息。第三种上网方式是专线上网。企业每年分别向网络服务商和电信局交纳信息流动费和租线费。以上三种上网方式与网络服务商是密不可分的，加强对网络服务商的管理有利于税务机关监控电子商务的全过程。

4．加强国际间的合作与交流。我国已经加入WTO，国际贸易将迅速增加，企业也将逐步走向网络化和开放化。要防止网上贸易所造成的税收流失，只有通过我国与世界各国税务机关的密切合作，运用国际互联网等先进技术，加强国际情报交流，才能深入了解纳税人的信息，使税收征管、稽查有更充分的依据。在国际情报交流中，尤其应注意有关企业在避税地开设网址及通过该网址进行交易的情报交流，防止企业利用国际互联网贸易进行避税。

5．积极研究开发税收征管软件和网络技术。实现网上税收信息收集和追踪审计是税收征管的必要条件。目前，国际商务性机构，如IBM、MICROSOFT公司，已着手开发和试验了具有交易和征税双重功能的软件，有关国家也正研究利用电子商务支持体系扣缴税款的办法。

6．适应电子商务的要求及时调整税制结构。高比例的增值税收入在电子商务环境下不仅有可能使税收收入受到强烈的非意愿性减税冲击，而且征收电子商务税的成本很高。另外，生产型增值税还妨碍了电子商务的普及发展；部分税种，如印花税，也因失去了征税对象不具备了存在的意义。因此，根据电子商务对税源结构的影响，实现增值税的转型，扩大增值税税目，简化税率和调整课征环节，加强对所得税的税收征管，扩大所得税收入比重，才能达到既保持税收收入又促进经济增长的税收目标。

7．对电子商务实行优惠政策，并建立单独的核算体系。电子贸易能够为企业节约资金，降低成本，带来直接经济效益，因此应当鼓励和扶持，适当给予税收优惠。为便于税务机关核查企业申报是否真实，要求企业必须对网上进行的交易单独核算，否则不给予优惠。

商贸企业如何避税篇3

关键词：外贸企业；纳税筹划；方法；风险

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-02

目前，在世界范围内，外贸企业在发达国家迅速发展，已经成为一种新兴产业。在很多外贸企业内部，正是因为纳税筹划的物质投入低、产生收益高，也十分重视纳税筹划的作用，纷纷把纳税筹划作为提高企业效益的新的增长点。放眼国内，外贸企业起步晚，发展水平低，与发达国家相比差距明显，但可以预见，随着我国市场发展，外贸企业的发展势头不可阻挡，发展潜力令人期待，是一种朝阳产业。从相关国家政策中可以看出，国家明确要大力发展外贸企业。在“十一五”建设过程中，外贸企业作为创外汇主流产业，所起的作用会日益重要。而纳税筹划能够促使企业成本降低，企业利润提高。可以优化企业的经济结构。美集外贸公司（新加坡）数据预测，外贸企业不但与我国未来经济发展方式相适应，而且正发展成为拉动我国经济发展的新的动力源。因此，外贸企业如何充分利用纳税筹划成为大家关注的话题。本文首先指出了外贸企业的概念和特征；然后论述了外贸企业纳税筹划的必要性与原则方法，最后阐明了外贸企业的不足，并提出了具体纳税筹划方法。

一、外贸企业的概念与特征

外贸企业是指企业有从事对外贸易（进出口）的企业，在国家规定的注册企业的外贸企业相关领域内，这些企业对合法产品有进出口经营权。出口方面，2011年下半年中国外贸形势不好，国家在10月和11月两个月内已两次调高出口退税率来刺激外贸企业出口。外贸企业的商品、产品和服务流通到两个或两个以上的国家或地区的企业经济组织，它可以是自己生产的，也可以是通过收购别人的产品来实现。为了保护本国经济发展或民族工业，一般的国家都会制定一系列的政策法律加以鼓励或约束外贸行为，一个企业要从事外贸业务，就必须得到相关国家的行政许可，即取得进口出口权，否则就是非法交易。从事外贸的企业审批往往比较复杂，要通过海关、商检、银行、保险、商会、政府主管部门来实现，同时企业的从事的活动还要符合WTO的相关规定和国际惯例。

外贸的发展进一步提升了国内的生产加工能力，促进了国内的产业结构调整升级和自主创新能力的提高，推动了我国的工业化进程和技术进步。外贸的发展也使我国进出口税收不断增长，成为国家税收的重要税源，增强了国家的实力。更为重要的是，外贸的发展扩大了就业。据国家统计局测算，平均每l亿美元的出口可创造14860个就业岗位，按照此数据计算，2011年我国出口创造了1.81亿人的就业。其中，各省市的情况又有所不同：从安徽省的情况看，该省“大约每亿美元出口带动26662人就业”；从深圳市的情况看，2000～2010年，该地区外贸“净出口”每增长1个百分点，就业增长2.02个百分点。

随着世界经济一体化的发展，我国外贸企业的发展持续着良好的大环境。在经济全球化的背景下，外贸企业面对的竞争也越来越激烈。我国外贸企业在不断寻求发展的道路上，应当找到正确有效的方法。外贸企业内部管理显得尤为重要，如何降低企业的税务负担是一个关键问题。这就需要外贸企业在符合我国税法的前提下，合理地进行纳税筹划，在增加收益的同时，不断降低企业的税负。进行纳税筹划是我国外贸企业获取更大的经济效益，不断完善企业内部管理，提高自身竞争力的重要举措。

二、外贸企业纳税筹划的原则与方法

（一）需要遵循的原则

在遵守我国税法的前提下，实行纳税筹划应当有合理有效的方法，而不是盲目地实行。不恰当的纳税筹划方法不仅不能降低企业的税负，还有可能违反法律，最终受到法律的制裁。

首先，外贸企业要树立正确的纳税意识和纳税风险防范意识。纳税筹划要做到有法可依，外贸企业应随时关注税收政策的变化。不断完善中的税法可以给企业提供更好的税收制度，这与外贸企业息息相关，直接关系到外贸企业所纳税额。

其次，外贸企业应当熟悉财会会计政策，进行合理的纳税筹划。灵活运用会计政策来减少企业应当缴纳的税款。如果财务会计制度不健全、思想意识缺乏长远战略等问题，在实际应用时，会导致缺乏全面规划进而达不到预期的目标。

（二）纳税筹划方法

外贸企业涉及到的主要税种有增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税。这些税种贯穿在外贸企业进出口、融资、经营生产的各个环节当中。外贸企业采用的纳税筹划方法不同就会产生不同的效果。

费用分摊方法进行企业所得税筹划。特别是对于那些同时生产免税产品和非免税产品的企业而言，或者部分项目是免税或抵税项目的企业，应该灵活运用费用分摊方法，最大程度地减少税负。

折旧提取方法进行税务筹划。不同的折旧计算方法计算出的折旧额不同。外贸企业应该采用最合理方法缴纳最低的税额。

存货计价方法进行税务筹划。外贸企业要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响，综合考虑各个方面的影响，找到最合适的纳税筹划方法。

对于增值税筹划也比较灵活，增值税规定不同的身份认定所缴纳的税额不同。企业应争取选择作为小规模纳税人，这样比较能节约税收成本。同时外贸企业还可进行进项税额和销项税额的筹划。外贸企业应掌握进项税与销项税的比重，及时获得货运发票，按实际发生的运费金额依据百分之七的税率计算扣除进项税额，可增加进项税额，减少应缴纳增值税。

三、当前外贸企业纳税筹划业务中的不足与改进

（一）外贸企业纳税筹划业务中的不足

1.在我国的外贸企业，受到严格的管理，如商务部、国家工商总局等，掌控着企业的各类行为和经济政策的调节权。但是，基于我国国情特殊，政府经济增长偏好仍然优先于经济增长，造成企业的宏观独立性实际不足。实际上，我国经济调控的外贸企业政策基本以大型企业为落实载体，而政府通常会着重注意这些在就业和税收方面有贡献的大型企业特别是国有企业，这些企业热衷增加收益，当企业需要纳税筹划时，阻力就会很大，倒逼机制造成的阴影到现在仍然存在。所以说，我国外贸企业需要进一步提高自主性和独立性。

2.市场经济改革不彻底，外贸企业的市场主体地位没有根本确立，无法自主行动。国家对其注资和剥离不良资产，其机制并没有得到根本性改变，仅停留在表面，更无法充分要求其实施自身作用。当前国内企业现行体制没有理顺，没有畅通企业外贸实施办法，企业主要仍是根据政府政策、市场调节的反映速度慢。经济发展快速时，不能及时发挥其主动性，阻碍了外贸企业纳税筹划的实施。

3.企业责任时滞明显。企业责任的“外部时滞”是指从制定税收制度到颁布执行再到影响社会直到最终发挥作用，其中每一个环节都要有时间需求，从而影响外贸企业纳税筹划的及时性。当前情况下，我国企业的市场应激性发展不足，对社会的各种变化缺少敏感性，传导速度慢，外贸企业纳税筹划的效率因此降低。

（二）外贸企业纳税筹划业务的改进

1.增强我国企业的独立性，实现企业社会责任制度的科学化和规范化。一是把企业变为“决策机构”而非过去的“咨询议事机构”，进一步规范企业社会责任制度的决策程序；二是应废弃目前过于严格的政府机关管理制度，转变为对企业社会责任制度的指导只能。优化企业社会责任制度管理机构的内部机构、科学配置各环节员工、减少间接成本，提高实施质量。优化内部机构，可以避免机构臃肿、人浮于事，节约许多隐性的工资性成本，科学配置各个环节人员，可以提高企业社会责任制度的效率，避免重复劳动，重复投入。

2.详细具体责任项目，必要时进行修改优化。笔者认为，企业要预先进行责任项目的可行性研究，在此基础上提出科学的、高效的履行责任方案。有条件的话可以制作两个或多个方案，可以进行社会效益比较，优中选优。需要注意的是，方案中要质量关、成本开支、收支比例控制详细列入其中。在实际施工适多方分析各类成本支出，及时采用新设备、新方法、新材料等，以此减少成本、提高社会收益。

3.实施具体人员责任制。为了保证企业社会责任制度的实施效果，给予社会合乎要求的回馈，这是企业的第一责任与应尽义务，同时良好的履行责任可以为企业赢得口碑、赢得市场，继而为企业的持续性发展打下良好的铺垫。而好的质量取决于人，人的工作效率取决于制度，因此，实施具体人员责任制，用明确的标准与责任来促使参与人员的思想意识与工作状态，并将成本支出与他们的报酬、提升相挂钩，是发挥人员能动性、自觉性的必要保障。

4.以利益为中介目标，激励企业履行社会责任的积极性。作为激励企业构建、完善、履行社会责任制度的基础工具，利益、优惠政策能够真实地激励起企业的积极性。同时还可以使企业、政府、社会之间形成良性互动，从而为企业的可持续发展赢得良好的外部环境

四、具体的纳税筹划

针对目前我国外贸企业的特点，在遵循纳税筹划原则的前提下，可以从以下几个方面进行纳税筹划。

（一）关税税务筹划。现阶段，我国税法规定的征收出口关税的商品种类只有二十种，税率也较低。因此，我国外贸企业关税的筹划主要针对进口关税。外贸企业可以充分利用税率的差异来进行筹划，选择税率比较低的原产地。同时还可以利用关税完税价格筹划。在进行纳税筹划时可选择同类产产品中成交价格比较低的、运费、杂项费相对较小的货物进口，这样才能降低完税价格。关税转嫁也是纳税筹划中常用的方法之一。外贸企业可灵活地将关税转嫁给供应商或者购买者。再者外贸企业还可以利用税收优惠政策进行法定减免税。依据规定获得免税和减少税收的条件。

（二）出口退税筹划。外贸企业所选择的货物出口方式和贸易方式都直接影响着税额。在选择出口货物方式时应当知晓有出口经营权的生产企业自营出口或委托出口的资产货物，一律实行“免、抵、退”税收管理办法，消费税征税范围内的货物，免征消费税。所以外贸企业应尽量选择自主经营方式，这样对企业最有利。外贸企业所选择的贸易方式也很关键。不同的出口贸易方式有不同的税收待遇。通常情况下，通过在境外设立直销点对于外贸企业来说种获利较多。同时，外贸企业还应当选择退税率较高的货物出口，改变内外销比例以获取更高的出口退税，改变企业角色以获得出口退税等。

（三）消费税筹划。外贸企业应争取出口经营权因为规定有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托出口应税消费品，出口免税并退税。

（四）避免反倾销筹划。在对外贸易中，外贸企业应当尽量避免倾销，尽量减少被控诉的可能。外贸企业应当采用贸易策略和技术手段避免被认为是倾销。如提高产品附加值，在贸易特殊时期及时上调价格，在出口地设厂，筹建跨国公司等举措来减少倾销。

（五）利用国际避税地筹划。外贸企业可以利用国际避税地，把资金、货物或劳务转移出高税国。在避税地建立常设机构，建立持股公司、投资公司、贸易公司。

五、结语

进行纳税筹划对于外贸企业获得更多的利润起着重要的作用。合理恰当得纳税筹划能够减轻企业税负，使企业价值最大化。但是外贸企业应当明确纳税筹划必须在遵守我国法律的前提下进行，企业应当充分完整得理解税收政策，以免发生偷税、漏税等违法行为，规避和防范风险。进行纳税筹划是我国外贸企业走向成熟的标志之一，外贸企业要在完整、准确地理解和执行税收法规的同时，加强纳税筹划，对我国进税制的进一步完善做出贡献。

参考文献：

[1]全国外经贸系统新税法、新财会制度和新外汇管理办法知识竞赛试题[J].对外经贸财会，1994（09）.

[2]董明媚，樊永岗.中国出口企业国内、外市场升级战略研究——基于市场资源构建的视角[J].当代经济管理，2013（03）.

[3]卞保武.出口退税政策调整对外贸企业出口的影响[J].盐城工学院学报（社会科学版），2005（02）.

[4]白胜玲，崔霞.出口退税对我国出口贸易的影响：基于主要贸易国的实证分析[J].税务研究，2009（09）.

商贸企业如何避税篇4

（一）电子商务的内涵

电子商务是20世纪90年代初期开始在美国、加拿大等国兴起的一种崭新的企业经营方式。具体讲，电子商务是一种通过网络技术的应用，快速而有效地进行各种商业行为的最新方法。它不仅指基于国际互联网上的交易，而且指所有利用国际互联网、企业内部网和局域网来解决问题、降低成本、增加附加值并创造新的商机的所有商务活动，包括从销售到市场运作以及信息管理在内的众多企业行为。

参与电子商务的实体有4类：顾客（个人消费者或企业集团）、商户（包括销售商、制造商、储运商）、银行（包括发卡行、收单行）及认证中心。尽管互联网上提供的销售、服务多种多样，但就其方式而言，综合归纳起来不外乎两大类，即间接电子商务方式和直接电子商务方式。

1、间接电子商务方式。企业在互联网上开设主页，创建"虚拟商店"、"在线（online）目录"，提供供货信息，客户通过电子函件系统向销售商发出订购单，在互联网上完成必要的电子单证信息交换后，销售商（或委托配送中心）以传统的邮寄方式或直接上门送货方式完成产品的交付。这种方式主要适用于实体产品，如消费产品（服装、餐饮、鲜花）等。在这种场合，互联网的使用只是给交易双方提高了时间和财务效率，而在实质上，它和传统的通信或交货渠道如电话、传真或邮寄等并没有本质上的区别。

2、直接电子商务方式。主要针对无形货物或服务（指可以数字化的产品），像音乐、软件、图片、VCD等内容的在线（online）订购、付款、交付，或者全球规模的信息服务。在这种场合，互联网是有形交易的一种替代形式，它使交易双方越过地理界线直接进行无缝的电子交易，最适用于远程购物。

电子商务涵盖的范围很广，不仅包括通过因特网、EDI所进行的网络上的商业数据交换和电子交易，还包括政府职能部门提供的电子化服务、电子银行、电子税务、电子邮政、企业协作等等。根据不同的交易对象，电子商务可以分为个人与企业之间（如网上购物）、个人与政府之间（如网上报税）、企业与企业之间（EDI）、企业与政府之间（如网上报关）等多种类型。

（二）电子商务的特点

电子商务是综合运用信息技术，以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将一次交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化、直接化。电子商务可以使贸易环节中各个商家和厂家更紧密地联系，更快地满足需求，在全球范围内选择贸易伙伴，以最小的投入获得最大的利润。

电子商务的发展相对于传统的商务活动而言，是一次质的飞跃，它有许多现行税收体制无法适用的特点，在某种程度上为商家和消费者避税提供了机会。从最根本上说，电子商务有如下特点：

1、电子商务的交易具有无国界性、无地域性。由于互联网是开放的，人们传统贸易中刻意追求的国界概念在互联网下将变得毫无意义，国内贸易和跨国间贸易并无本质上的不同，很多跨国交易甚至可不受海关检查而自由进行，因而网上贸易是突破了地域观念的贸易。

2、电子商务中使用的货币是电子货币（Electronic Money， 以下简称EM）。EM是一种可转换货币，已经被数字化、电子化，可以迅速转移。从税收的角度看，传统的现金逃税是有限的，因为现金交易数额不可能巨大，然而在EM申由于交易金额巨大，且隐秘、迅速、不易被追踪和监督，因此逃税的可能性空前增加。

3、电子商务中的交易人员具有隐匿性。由于缺少对互联网使用者的有效控制，互联网的使用者具有隐匿性、流动，性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名、隐匿居住地；企业只要拥有一台电脑、一个调制解调器、一部电话就可以轻而易举地改变经营地点，因而对使用者交易活动的地点也难于确定。

4、电子商务中的交易场所是虚拟市场。电子商务是一个通过虚拟手段缩小传统市场的时间和空间界限的场所。互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟市场。网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品交易的手续，包括合同、单证甚至资金等，都以虚拟方式出现。

5、电子商务中的交易信息载体是数字化是无形的。能在互联网上传输的信息大都是二进制的或数字化的信息，这些信息在传输时一般都已被压缩。所以除非将信息下载，并进行转换，否则很难了解所传输的内容。电子支付体系的采用，使货币、账簿也变得电子化、无形化，加大了对交易内容和性质的辨别难度。加上加密技术的发展和广泛应用，只有具有私人密钥才能破解信息。

反电子商务中的交易商品来源具有模糊性。互联网上大多数站点都设有镜像站点，镜像站点通常是位于其他国家的计算机，其中存贮着与原始站点完全相同的信息。采用镜像的目的是避免互联网上 "交通阻塞"，使互联网用户访问与之物理位置相对较近的计算机，从而加速信息的交互过程。为此，对网络贸易的消费者而言，他并不知道是哪个国家的计算机为他提供了产品或服务。当然对消费者而言，只要获得所需的产品和服务，它们的来源情况如何是无关紧要的。然而这一特性却加大了税务当局的工作难度。

二、电子商务对税务稽查带来的影响

（一）积极影响

1、有利于税务稽查实现由"有限稽查"向"全面稽查"转换。目前，税务稽查是根据纳税申报表，发票领、用、存情况，各种财务账簿和报表等信息，来确认稽查对象并实施稽查的。企业提供的涉税信息的充分性和可靠性非常有限。实行电子商务后，可以通过互联网获取该企业所属行业信息、货物交易情况、银行支付情况、发票稽核情况及其关联企业情况等，促进稽查约有效实施。同时，稽查人员可随时获取法律、法规、条例等信息，甚至可以网上取证。

2、电子商务推动税务稽查的方法和手段走向现代化。税务机关与银行联网，通过"网上银行"、"电子货币"、"电子支票"来收缴查补税款，加快了税款人库时间。传统的查账将被"网上稽查"所代替，通过税务机关与电子商务认证中心、网上银行、海关、工商、外T管理局、法院、公安等部门的联网，共同建立专门的电脑税务稽查与监控网络，研制具有网上追踪统计功能的网上稽查软件，查处电子商务中税收违法案件，从而加强了依法治税的手段和力度。

3、有效降低稽查成本，促进了税务稽查部门的廉政建设。电子商务促进了对纳税人实行电脑化、网络化管理，稽查机关可以要求纳税人以电子邮件形式，把电子账册、电子票据等信息发送到稽查部门，实行网上稽查，避免了目前繁琐的实地稽查和调账稽查，避免了与纳税人接触，更加符合税收的简便和最小征收费原则，也促进了廉政建设。

（二）不利影响

税务机关要进行有效的征管稽查，必须掌握大量有关纳税人应税事实的准确信息，以作为税务机关判断纳税人申报数据准确性的依据。为此；各国税法普遍规定纳税人必须如实记账并保存账簿、记账凭证以及其他与纳税有关的资料若干年，以便税务机关实施以账证追踪审计为主要形式的检查，从法律上奠定了税收征管的基础。

1、在互联网这个独特的环境申，由于订购、支付甚至数字化产品的交付都可通过网上进行，使得无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可被轻易地修改而不留任何线索、痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去基础。

2、互联网贸易的发展刺激了电子支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，便跨国交易的成本降至与国内成本相当的水平，一些资深银行纷纷在网上开通"联机银行"业务，开设在国际避税地。国际避税地也称国际避税港，源自英文Tax Haven，含义是"税务天堂"、"避税乐园".一般来说，国际避税地就是一国政府或一个地区，为了吸引外国资本流人和引进外国先进技术，对外国人在本国或本地区投资开设的企业不征税，或者只征收远低于其他国家税率的税，从而向外国投资者提供不承担或少承担国际税负的特殊有利场所。"联机银行"更是成为税收筹划者获取"税收保护"的工具。目前国内银行一直是税务机关的重要信息源，即使税务当局不对纳税人的银行账号进行经常性的检查，潜在的逃税者也会意识到面临的风险。如果信息源为境外等地的银行；则税务当局就很难对支付方的交易进行监控，从而也丧失了对逃税者的一种重要威慑手段。

3、数字现金的使用也应引起重视。从传统方式看，现金货币在逃税中发挥了重要作用。数字现金不但具有现金货币的特点，且可以随时随地通过网络进行转账结算，避免了存储、运送大量现金的麻烦，加上数字现金的使用者可采用匿名方式，难以追踪，较之现制。

4、随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息，税务机关既要严格执行法律对纳税人的知识产权和隐私权的保护规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，管理工作的难度越来越大。美国政府要求执法官员拥有进人每一台计算机的"钥匙"，但即便如此也无济于事。因随着加密技术的发展和广泛应用，只有具有企业的"私人钥匙"才能破解其交易信息，但如果责令企业交出"钥匙"，又将与法律规定的隐私权保护相悸。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额人库是网上征税的又一难题。

三、税务稽查如何面对电子商务的挑战

（一）完善税务登记制度

实行电子商务后，企业的形态发生了很大变化，出现了虚拟企业（网上企业）。因此，必须建立专门的电子商务税务登记制度，要求所有上网单位向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料，公司的税务登记号码必须展示在其网站上。实施税务稽查时，稽查人员可以通过查询企业网站，来获取企业的信息是否与申报信息一致，以便及时对企业实行监控。

（二）建立完善税务稽查电子系统

基于税务系统的四级广域网，实施办公自动化与征管信息系统、税务稽查系统、"大面额增值税专用发票防伪稽核系统"、"出口退税用专用税票认证系统"、"丢失被盗增值税专用发票报警系统"、电子邮件等系统的系统集成，实现跨部门、跨地区之间涉税信息的快速传递、发票函件调查和相互协调。

（三）在当前的电子商务发展状况下，必须紧紧围绕银行资金结算这一关键环节展开税务稽查。目前，通过网上银行，大额、实时、跨国资金结算还未实现，电子货币还未推行（即便实行电子货币也需要一个将初始金额装人系统的金融中间人），电子商务法律不健全，电子票据的法律效力还未确立。因此，付款手段不可能发生根本变化。从最近查处的儿起网上偷逃税案件来看，都是从银行账户资金往来情况这一关键环节着手的。

（四）在实际稽查工作中，必须充分利用好新《合同法》这个强有力的武器，以前的法律，一般只承认看得见、摸得着的形式存在的合同。在电子商务时代，"书面合同"还包括看得见却摸不着的"电子邮件".1999年10月1日开始生效的《中华人民共和国合同法》况顺应时展要求，正视电子数据交换对《合同法》和《诉讼法》的影响，第一次明确了自然人作为合同当事人的法律地位。电子数据交换和电子邮件也是合同的书面形式。这就为互联网经济的发展铺平了道路，它的影响是划时代的。在总共428条的新《合同法》中，有两个条文对电子商务有重大影响：《合同法》中，对电子商务影响最重要的是第二条：本法所称合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。这条规定，第一次确立了自然人作为合同当事人的法律地位。在享有权利的同时，自然人和法人要承担相同的义务。因为新的《合同法》引人了"要约"与"承诺"的概念。当一个人在网站上一个商品的价格服务时（要约），如果另一个人选择确定购买（承诺），那么在法律上就成为正式的合同关系。《合同法》中另一个对电子商务有重大影响的条款是第十一条。该条款对合同"书面形式"的解释为：书面形式是指合同书、信件和数据电文（包括电报、电传、电子数据交换和电子邮件）等可以有形地表现所载内容的形式。这项条款奠定了新《合同法》在网络时代的"比特法律"地位，网络在国内经济生活中的地位得以确立。

（五）加大税务稽查人员的计算机知识和操作方面的培训力度，尤其是要提高稽查人员通过操作财务软件来查看企业各种财务报表的水平。同时，实行财务软件备案制度，企业开始使用财务软件时，必须向当地的税务机关提供财务软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息，经税务机关批准后才能使用。目前，金蝶、用友等财务软件开发商已经开发了基于电子商务的网络财务软件。网络财务是电子商务的重要组成部分，它基于闷络计算技术，将帮助企业实现财务与业务协同，远程报表，报账，查账，审计等远程处理，业务中动态会计核算与在线财务管理，实现集团型企业对分支机构的集中式财务管理，支持电子单据与电子货币，改变财务信息的获取与利用方式，财务数据将从传统的纸质页面数据、初步电算化的磁盘数据发展到网页数据。

（六）加快立法，尤其需要修改《会计法》，确认电子账册和电子票据的法律效力。另一方面，还要考虑电子商务环境下，如何解决增值税专用发票电子化后带来的网上认证和法律效力等问题。从长远来看，必须制定相关的税收法规，明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等。在保证鼓励新技术发展的同时，防止税收流失。

（七）加快税务机关的信息化建设，建立电子税务，来推动电子商务的发展。所谓电子税务，通俗地讲就是把税务机关的各项职能搬到网上，实现网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上专用发票认证等。它首先要求各级税务机关在公众信息网上建立自己的站点，提供税务机关信息资源和有关的应用项目。在此基础上进一步实现税务网站与办公自动化联通，与税务机关各部门的职能紧密结合，把税务机关的站点变成为民服务的窗口。

商贸企业如何避税篇5

关键词：商务；税收；法律；对策

电子商务应否征税，应采取何种税收政策，涉税法律应如何制定等诸多问题，刻不容缓地摆在了法律工作者的面前。本文结合中国的电子商务的发展实际，认真分析了电子商务发展带来的问题，探索适合于我国国情的电子商务涉税法律对策。

一、电子商务对传统税收带来的挑战

（一）电子商务税收法律关系主体难以确定

电子商务的特点是使经济全球化、虚拟化、一体化和流动性强。一方面，电子商务当事人无须在一个国境内有其固定的住所，可以从全球的任何一个角落对其产品、劳务等进行销售，交易主体的收益来源难以准确地判断，使税收管辖权运作失灵，直接导致征税主体模糊不清。另一方面，网络交易有其虚拟性，在虚拟的交易中是通过交易主体的网址进行交易，无法通过网址来判断其纳税主体是谁。纳税主体可以通过虚假名称来进行交易，也可以经常性改变其网址，这样网址并不能成为确定纳税主体的依据，也就是说，纳税主体与其从事交易的网址之间并不存在直接的关联，难以确定纳税主体。

（二）电子商务税收法律关系客体难以确定

电子商务使贸易数字化，整个交易过程中只是数字化信息流的传输过程。传统贸易中的商品、劳务、特许权、收益所得等都是以比特流的形式在当事人之间流动，尤其是网络上出现的新型服务如知识产权等，任何人都可以下载和复制，对交易的数量、性质无法准确地掌握，交易客体及性质无法确定。

（三）商业中介课税点减少，增大了税收流失的风险

在电子贸易中，消费者可以从厂商的网站直接和厂商进行交易，而不需要中介如人、批发商等，而实际税收中有相当一部分是来自中介的代扣代缴税款。随着电子贸易的发展，这些中介在税收中的作用日益削弱，是税收流失的一个重要原因。虽然国内银行可以提供纳税人的情况，但近年来网上银行的电子货币的发展，出现了设在避税地的网上银行及其提供的“税收保护”，因而削弱了税务机关对网上交易的监控力度，无法像传统贸易一样征税。

传统贸易的征税是以审查企业帐册凭证为课税的依据，但电子商务的数字化、无纸化对课税增加了前所未有的难度。电子贸易不再有传统的帐册，取而代之的是存储于计算机中的数字信息，而对这些数字信息可以随意地由企业自行修改。一方面，税务部门对全面掌握企业的贸易情况带来难度，另一方面，即使税务部门掌握了企业的一些贸易信息，而这些信息可能都是假的。所以，税收稽核不能根据企业贸易的实际交易量来稽查。

现行税务登记依据的基础是工商登记，但信息网络交易的经营范围是无限，也不需事先经过工商部门的批准，因此，现行有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务，无法确定纳税人的经营情况。由于网上交易的电子化，电子货币、电子发票、网上银行开始取代传统的货币银行、信用卡，现行的税款征收方式与网上交易明显脱节。现行税收征管方式的不适应将导致电子商务征税方面法律责任上的空白地带，对电子商务的征纳税法律责任将无从谈起，因而税务机关更加难以开展征管。

二、我国电子商务税收总体框架的思考

（一）我国税收政策遵循的原则

为促进我国税收健康有序地发展，税收应遵循税收中立性原则、税收公平性原则和维护国家税收权益原则。

中立性原则是指保持传统贸易和电子商务税负一致性，也就是说，传统贸易和电子商务在本质上是一样的，不存在优劣之分，并在电子商务市场体系没有完善之前，可以给予适当的税收优惠，以避免因电子商务税收政策的出台及其不完善所带来的负面影响。

公平性原则是纳税人无论采用传统贸易方式还是电子商务方式都应享有同等的税负。营造公平的税收环境，是建立社会主义市场经济的客观要求。

维护国家税收权益原则是以最大限度地保障本国的税收权益。

坚持税收中性原则，为国内外企业营造公平竞争的环境，维护发展中国家税收利益，防止巨额税款的流失，发达国家和发展中国家能够在国际税收的对抗和协调中找到利益的均衡点，最终形成新的国际税收格局。

（二）我国电子商务税收总体框架

1.以现行税收法律制度为基点，全面启动以互联网为基础的电子税收征管信息系统

目前，我国还没有关于电子商务的税收政策，但是我国的税务部门以现行税务法律制度为基点，对电子商务条件下的税收征管手段的现代化进行了积极探索，取得了较好的成果，如“三金工程”，但我们应清醒地认识到还存在许多问题。

电子商务税收信息系统应以互联网为基础，建设对非网络交易征税的电子征税管理系统和对网络交易的电子征税管理系统，严密监视网络贸易，跟踪贸易数据流向，依据贸易规则和法律依据进行税收征管和税收稽查；利用互联网的普及性，纳税人可以随时随地进行申报和纳税。

2.完善立法

按电子商务的特点和要求，改革和完善现行税收法规以及相关的法律制度，补充电子商务适用的税收条款或制定新的适应电子商务发展的税法。

第一，完善现行税法。我国现行税收法律体系对于电子商务征税的规定是一片空白，因此应补充有关对电子商务适用的税收条款，做好与现行税收征管法的衔接，使税收征管有法可依、有章可循。如研究是否确定电子商务的网址和服务器视同为常设机构所在地或经营活动所在地等问题。

第二，完善金融及商贸立法等相关法律。针对电子商务的“隐匿性”导致计税依据难以确定的问题，完善相关法律，如明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效力，认定恶意修改为违法行为。

总之，电子商务作为一种新的经济模式已经在世界范围内迅猛发展，在我国建立电子商务涉税法律规定和法制框架已是势在必行。完善、规范、科学的法律对于促进电子商务的发展、促进税收、促进经济发展必将产生巨大的推动作用，从而亦使电子商务的发展走上有中国特色的法制化轨道。

参考文献

[1]高尔森。国际税法[M].北京：法律出版社，1992.

[2]蔡金荣。电子商务与税收[M].北京：中国税务出版社，2000.

[3]李晓春。税收征管如何适应电子商务[J].涉外税收，2000，（7）。

[4]严畅。浅议网上交易对税收影响[J].财会研究，1999，（9）。

[5]张守文。论税收法定主义[J]……法学研究，1998，（5）。

商贸企业如何避税篇6

【关键词】五粮液 关联交易 消费税 规避

一、五粮液与集团之间利益输送的关联交易

上世纪90年代，五粮液股份有限公司从五粮液集团剥离，并在1998年成功上市，之后四川省宜宾市国有资产经营有限公司成为其最大股东。但国资公司并未实际操控五粮液，而是授权并不持有上市公司股份的五粮液集团对其进行管理。此后，五粮液上市公司便通过与集团的巨大关联交易来向其转移巨额利润。

二、关联交易的具体表现：

（1）关联采购。五粮液集团有5家下属子集团公司，分别为普什集团、环球集团、丽彩集团、安吉物流、四川川橡集团。它们主要为五粮液提供瓶盖、酒瓶、原材料、纸箱等酒类相关产品以及产品运输，其中与上市公司交易金额最大的是普什集团，双方的交易按《塑料瓶盖、酒瓶、商标供应协议》定价。在06至08年期间普什集团的净资产收益率一直保持在50%以上。（2）关联销售。上市公司将销售业务主要委托给五粮液集团进出口公司，只把少部分业务委托给上市公司的子公司四川宜宾五粮液供销有限公司，从而不可避免地将部分利润输送进五粮液集团进出口公司。

三、关联销售的消费税归避探析

(1)白酒销售的转让定价。酒类生产企业为归避消费税，通常采用设立关联销售公司的方法。五粮液集团设立下属进出口公司，主要负责高档白酒的对内对外销售，而对于交易价格双方采取了协议定价的方式，以低价出售给进出口公司，再以高价出售，实现白酒销售的转让定价。2008年8月的公开数据表明，当时52度五粮液500ml的批发价为438元，五粮液给进出口公司的供货价是328元，差价空间高达110元(以上均为含税价)。在2009年7月8日，五粮液与五粮液集团协商决定，共同出资设立“宜宾五粮液酒类销售有限责任公司”，其中，五粮液股份持有销售公司80%股份，集团公司持有20%。此后，五粮液便借助销售有限公司以及供销有限公司继续以转让定价的方式进行消费税的归避。

（2）包装物单独销售。国家税务总局国税发〔1995〕192号文件规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。因此，白酒的包装物要并入销售额缴纳消费税，从而扩大了消费税的税基。五粮液股份有限公司对此采取的举措是，在五粮液集团设立下属子集团公司，为其提供包装物的销售，将酒类产品与可分离包装物分开销售，形成两笔独立的销售业务，避免将包装物并入销售额，从而达到规避消费税的目的。

（3）设立外贸企业关联方。税法规定：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托出口应税消费品，适用出口免税并退税；有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量适用出口免税但不退税；一般商贸企业即除生产企业、外贸企业。

（4）外的其他企业，适用出口不免税也不退税。五粮液通过关联交易，借助集团下属进出口公司出口五粮液系列白酒、青梅果酒等酒类产品，因进出口公司专业从事经营和各类商品及技术的进出口业务，是取得出口经营权的外贸企业，从而，由其购进应税白酒等酒类产品直接出口，可以享受出口退（免）税政策。最终，其关联方五粮液有限公司在享受转让定价带来的消费税减少的同时，在出口环节也进行了消费税的规避。

四、对反避税的几项建议

以上三种消费税规避方式中，针对白酒通过关联交易转让定价的现象，国家税务总局在09年7月份出台了《白酒消费税最低计税价格核定管理办法》。办法规定，酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关自行核定。

这项政策的出台对酒类生产企业的消费税归避行为起到了一定的限制作用，但并没有完全解决这个问题。目前税务机关对关联企业的管理仍然处于一种比较无力的状态。对此，笔者提出以下几点建议：

完善反避税法律法规。《企业所得税法实施条例》以及《税收征管法实施细则》，对关联行为的定义尚不准确完善。同时，中国税收相关法律法规缺少对避税行为的定义以及规制，以至于税务机关在执行税收任务的时候没有健全的法律依据。而在立法方面的完善将有助于对避税行为的认定与监管，减少避税的机会和可能性。建立关联各方交易关系及财务状况及时准确地向税务机关报送制度。在建立及时报送制度后，税务机关能及时准确地了解关联各方的交易情况，将有助于对非法避税行为的及时监督并采取相应措施。加强纳税人权利义务意识，使纳税人充分行使税收监督权，对关联交易的非法避税行为有权向税务机关进行举证。税务机关应对有避税嫌疑的关联企业进行重点审计。各极税务机关应保持高度的警惕性，及时发现并治理有避税嫌疑的关联企业。完善对关联交易价格“合理调整”的定义。税法相关法律规定税务机关有权对关联交易价格进行“合理调整”，但其合理的程度并未作出明文规定，这将增加税务机关执行难度，因此需要对其进行作出进一步的完善。

参考文献

[1]葛克昌.税法基本问题――财政宪法篇.台湾出版社股份有限公司,1997.

[2]魏炼红.企业集团关联交易行为分析.时代经贸,2008.5.

[3]刘峰,贺建刚,魏明海.利益输送、媒体监督与公司治理:五粮液案例研究.管理世界,2008,(10).

商贸企业如何避税篇7

国家税收管辖权依据国家可以分为属人和属地两种，即居民税收管辖权和所得来源地管辖权；如果一个自然人或经济组织被认定为该国居民、将就其全球范围内的各类收入对该国负担无限的纳税义务，也就是说，居住国对其居民行使居民税收管辖权；当一个自然人或经济组织未达到一国税法的居民认定标准时，则仅就其来源于该国的各类收入负担有限纳税义务，也就是说，收入来源国对非居民行使收入来源地税收管辖权。长期以来，为了避免对同一跨国所得的双重征税现象，收入来源地税收管辖权被普遍认为优先于居民税收管辖权，即首先由收入来源国行使收入来源地税收管辖权进行源泉征税，再由居住国行使居民税收管辖权进行终点征税。这样，由于两类税收管辖权的行使先后次序不同，按照一定的规划对二者进行划分就成为协调有关国家财权利益分配的关键性问题。但是随着电子商务的出现，跨国营业所得征税就不仅仅局限于国家税收管辖权的划分与两国间的协调问题了，而更多的是由于电子商务交易的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化所带来的对交易场所、提供服务和产品的使用地难以在判断的问题上，从而也就使收入来源地税收管辖权失去了应有的效益。而如果税务机关片面地强调居民税收管辖权，则发展中国家作为网络贸易输入国，其对来源于本国的外国企业所得税管辖权，将被削弱或完全丧失，导致税收大量流失，这显然不利于发展中国家的经济发展和国际竞争。因此，对税收管辖权的重新确认问题已成为加强电子商务环境下税收管理的一个关键性问题。

2.常设机构概念不清问题

在国际税收中，一国通常以外国企业是否在该国设有机构作为对非居民营业所得是否征税的界定依据。但电子商务是完全建立在一个虚拟的市场上，完全打破了空间界限，使传统意义上的固定营业场所的界线变得更加模糊。企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所、商等有形机构来完成，大多数产品或劳动的提供也并不需要企业实际出现，而仅需要一个网站和能够从事相关交易的软件。一些商家只需在国际互联上拥有一个自己的网址和网页，即可向世界推销其产品和服务，并不依赖其传统意义上的常设机构，而且互联网上的网址、E-mail地址与产品或劳务的提供者并没有必然的联系，仅从这些信息上是无法判断其机构所在地的。因此，电子商务导致常设机构概念不清，已经成为税收的又一障碍。

3.课税对象性质模糊不清问题

网络贸易发展速度最快的领域是数字化资讯。电子商务中许多产品或劳务是以数字化的形式通过电子传递来实现的，传统的计税依据在这里已失去了基础。由于数字化信息具有易被复制或下载的特性，改变了产品固有的存在形式，模糊了有形商品、无形劳务和特许权之间的界限，使得有关税务当局很难确认一项所得究竟是商品收入所得、提供劳务所得还是特许权使用费，这将导致税务处理的混乱，使课税对象的性质变得模糊不清。

4.按目的地原则征税难的问题

增值税通常都是按目的地原则征收的。在互联网上，由于联机计算机IP地址可以动态分配，同一台电脑可以同时拥有不同的网址，不同的电脑也可以拥有相同的网址，而且用户可以利用匿名电子信箱掩藏身份.因此，就销售者而言，不知其用户的所在地，不知其服务是否输往国外，也就不知是否应申请出口退税；就用户而言，不知所收到的商品和服务是来源于国内还是国外，也就无法确定自己是否应缴增值税。

5.国际避税问题

任何一国都有权就发生在其境内的运输或支付行为征税。任何一个公司只要拥有一台计算机、一个MODEM和一部电话就可设立一个网站与国外企业进行商务洽谈和贸易。所以，有些纳税人为了避税，多选择在避税港建立虚拟公司，形成一个合法的经营地，而仅把国内作为一个存货仓库，利用避税港的税收优惠政策避税，造成许多公司在经营地微利或亏损生存，而在避税港利润却居高不下，使得税收漏洞越来越大、税款流失现象越来越严重，极大地削弱了国家的宏观调控能力。

二、电子商务的税收对策

1.尽早出台电子商务相关税收法规，改革、完善税制

针对互联网贸易的特性，重新界定国家税收管辖权、居民、常设机构、所得来源、商品、劳务、特许权转让等互联网税收概念，补充有关电子商务所适用的税收条款，同时要对电子商务的纳税义务人、课税对象、纳税环节、纳税地点、纳税期限等税制的各要素给予明确的界定；改革完善相应的增值税、所得税税收法律，确保建立公平的税收法制环境，保证电子商务的税收征管有法可依。

2.为了鼓励电子商务的发展，可以开征新的税种，设置优惠税率

电子商务在我国还处于起步阶段，贸易规模较小，相应地受征收技术、征税成本和现有征管能力的制约。若对其征税，会不利于保护和促进电子商务的发展；若不对其征税，从坚持税收原则的角度看，无异于对税收的放弃，税收的中性原则、公平税负原则也就不能得到体现；因此，可以设置一档优惠税率，鼓励电子商务的发展。可以考虑给信息产业、高新技术产业免征增值税优惠政策或采取改“生产型”增值税为“消费型”增值税，允许固定资产所含税金扣除的办法；另一方面，在减免税形式上加大间接减免力度，刺激企业将税收优惠所得用于科技创新和企业发展。

3.积极参与国际对话，加强税收协调与合作

电子商务的全球化引发了许多国际税收问题，我国应积极参与国际电子商务研究，防范偷税与避税行为，妥善解决税收管辖权问题，消除贸易壁垒、避免跨国所得的重复征税以及联合打击跨国偷逃行为。加强国际税收协调与合作，维护国家税收，促进电子商务发展。

4.加快科技发展和人才的培养

电子商务与税收征管，偷逃与堵漏，避税与反避税，归根结底都是技术和人才的竞争。税务部门应依托计算机网络，加大现代技术投入，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，在智能服务器上设置具有跟踪统计功能的征税软件，完成无纸化税收，同时要大力培养既懂税收又懂网 络知识的复合刑税务人员，使税收监控走在电子商务的前列。

【参考文献】

[1]　方美琪.电子商务概论[M].北京：清华大学出版社，2000.

商贸企业如何避税篇8

电子商务对于税收管辖权概念的冲击

税收管辖权是国际税收的基本范畴。如何选择以及肯定税收管辖权，是国际税收中最首要的问题，也是涉外税收建设中的核心问题。

互联网贸易的发展势必弱化来源地税收管辖权。外国企业应用国际互联网在1国展开贸易流动时，往往只需要装有事前核准软件的智能服务器即可以买卖数字化产品，服务器的营业规模很难被分类统计，商品谁买谁卖也很难认定。加上，电子商务的呈现使患上服务也突破了地域限制，提供服务的1方可在千里以外，由此，电子商务的呈现使患上各国对于于所患上来源地的判断产生了争议。

居民税收管辖权也遭到了严重的冲击。目前，各国判断法人居民身份1般以管理中心或者节制中心为准。但是，跟着电子商务的呈现，国际贸易1体化和各种先进技术手腕的广泛运用，1个企业管理节制中心可能存在于多个国家，也可能不存在于任何国家。

电子商务对于税务处理的冲击

因为征税对于象的性质以及数量难以肯定，致使税务处理的凌乱。多数国家的税法都对于有形商品的销售、劳务的提供以及无形资产的使用作了比较严格的区别，并且制定了不同的课税规定。但电子商务中许多产品或者劳务是以“数字化信息”的情势、通过电子传递来实现转化的，而数字化的信息拥有易被复制或者下载的特性。所以，它隐约了有形产品、无形劳务以及特许权之间的界线，使患上有关税务当局很难确认1项所患上到底是销售货物所患上、提供劳务所患上仍是特许权使用费，这将致使税务处理的凌乱，极可能会因不知其所合用何种税种而无从下手。

电子商务对于现行税收征管酿成的冲击

现行的税务登记法子没法使用，税源失控。现行税务登记法子的基础是工商登记，但信息网络交易经营规模是无穷的，不需要事前经由工商部门的批准。因而，现行的有形贸易登记法子再也不合用电子商务，没法肯定纳税人的经营情况，容易造成漏管漏征。

课税凭证的电子化、无纸化，加大了税收征管以及稽查的难度。对于传统商务流动征税是以审查企业的帐册凭证为基础，并以此作为课税根据的。而在电子商务流动中，纳税人交易信息电子数据化，帐簿以及记帐凭证是以网上数字信息情势存在的，而且这类网上凭据的数字化又是拥有随时被修改而不留痕迹的可能，这将使税收征管失去了可靠的审计基础，使税务机关面临如何确保应纳税额及时、足额入库的新问题。因而，税务机关对于可能存在的税收背法行动很难做出准确的定性处理。

增添了避税的可能性。因为网络传输的快捷，关联企业的各成员在对于待特定商品的出产以及销售上具有更富余的张罗时间。关联企业可以快捷地在各成员国之间有目的调剂收入，分摊本钱费用，轻而易举的转让定价，逃避巨额税款，以到达整个团体的利益最大化。

我国电子商务税收的思路以及建议

制订电子商务税收对于策的原则

坚持税收中性原则 税收中性是指相似的经济收入在税收上给予同等的对于待，而不斟酌这项交易所患上是通过电子方式仍是传统的商业渠道获得。税收中性原则的实际意义是税收政策应在加强征管、避免税收流失的同时不阻碍网上贸易的发展。

坚持现行税制为基础的原则 在制订相干税收政策时，应以现行税收轨制为基础，针对于电子商务的特色，对于现行税收轨制作必要的修改、补充以及完美，这样做既不会对于现行税制造成太大的影响，也不会发生大太的财务风险。

不单独开征新税、税收适量优惠的原则 我国企业信息起步较晚，在网长进行贸易流动的企业更是少的很，为了增进电子商务在我国快速发展，开拓新的税收来源，应激励企业多进行网上交易，对于电子商务的征税应该采用优惠政策，不能仅仅针对于电子商务这类贸易情势而单独开征新税，不然会导致税收负担的不公平散布，影响到市场资源的公道散布，同时，对于国内厂商提供的软件销售、网络服务等不管购买者来自国内仍是国外，在较长1段时间内履行免税。

坚持以居民税收管辖权以及来源地税收管辖权并重的原则 国际上现行税收管辖权基本上呈两种格局，发达国家普遍采取由属人原则肯定的居民税收管辖权；发展中国家则普遍采取由属地原则肯定的地域税收管辖权。从我国是发展中国家这1现实动身，为保护国家总体利益，同时也为合用国际税收发展的需要，近期应该采用居民税收管辖权以及地域管辖权并存原则，并逐步强化居民地税收管辖权方式。

前瞻性以及灵便性相结合的原则 1方面要结合电子商务以及科技水平的发展前景来制订税收政策，要斟酌到未来信息经济发展可能给税收带来的问题，使相干的政策拥有必定的不乱性以及连续性。另外一方面电子商务税收对于策必需谋求全世界的1致性，才能充沛提高税收效力、解除国际间税收的不正当竞争，同时统筹我国加入WT0的请求，在保持我国税收权益及互利互惠的基础上，力求与国际商务规则接轨。

解决电子商务税收问题的思路与建议

加强国际税收合作，完美国际税收协议 电子商务是触及全世界的经济贸易流动，其所带来的税收问题也是国际性的，因而，必需通过加强国际间的合作与协商来解决。电子商务是1个网络化、开放化的贸易方式，其活动性、隐秘性极大的削弱了各国税务当局获取商品交易各方交易信息的能力，单唯一个国家税务当局很难全面掌握跨国纳税人的情况，但电子商务的各个要素以及环节终究至少要反应在1个国家的管辖规模内。终究实际上就是国际合作与调和的问题。对于于劳务的

收入来源地问题，目前国际上仍没有提出1个有效的解决办法，只能请求各国税务当局互换税收情报互相协助征税。深刻了解纳税人的境内、境外信息，充沛搜集来自世界各国的相干信息、情报，及时掌握纳税人散布在世界各国的站点，尤其是开设在避税地的站点，肯定纳税人的收入来源地，从而避免上网企业应用站点偷逃税款。

采用有效措施实现税收电子化 树立专门的网络商贸税务登记以及申报轨制。各级税务机关应答从事电子商务的单位以及个人做好全面的税务登记工作，掌握他们的详细资料，具有相干的网络贸易纳税人的流动情况以及记录。税务机关应答纳税人填报的有关资料进行严格审核，并为纳税人做好保密工作，各级税务机关应踊跃与银行、网络技术部门合作，按期与他们进行信息交换，以使税源监控更为有益。从事电子商务的企业或者个人进行申报时，税务机关可以请求纳税人申报相应的电子商务资料，并由税务机关指定的网络商出拥有效证明以保证资料的真实性。上网企业通过企业提供的劳务、服务及产品销售业务应单独建帐核算，以便税务机关核定其申报收入是不是属实。

加快税务电子系统“电子征税”的过程。“电子征税”1般包含电子申报以及电子支付两个环节。电子申报是指纳税人应用各自的计算机或者电话机，通过国际互联网、电话网等通信网络系统，直接将申报资料发送给税务局，从而实现纳税人没必要身在税务机关便可完成申报的1种方式；电子商务支付是指税务机关依据纳税人的税票信息，直接从其开户银行或者专门的“税务帐号”划拨税款或者匡助纳税人办理“电子储税券”以扣缴应纳税款的进程。

对于电子商务外汇汇出履行代扣税轨制。目前电子商务的发展常常有益于发达国家，无益于发展中国家。为了保护国家的利益，可斟酌对于境内居民（自然人）汇出外汇履行用处申报轨制。其中属商务性的，可由汇出邮局以及银行代扣必定比例的税款，从而提高境内居民消费境外商品或者劳务的本钱，以遏制国外产品可能对于国內市场酿成的冲击。

修订与完美税制 逐步修订以及完美现行税法以及税制，补充有关对于电子商务合用的条款。现行的税收法律对于新兴的网络商贸已经显患上力不从心，我国应及早修改以及补充有关电子商务合用性以及税收条文，明确网络商贸的纳税义务产生的时间、纳税期限、纳税地点、纳税资料申报、纳税资料保管轨制等。在对于1些税收问题的处理上，还应该遵循“实质重于情势”的原则。如网上音乐不管是从网上提供仍是以光盘情势呈现，均应享受一样的税收待遇，其实质上都属于商品销售。再如特许权使用问题，一样是进行复制，如果购买者是为了销售，应作为特许使用权转让来进行税务处理；而如果购买者是为了自己内部使用，就应该作为商品销售来进行税务处理。

参考资料：

一.刘冰，《论电子商务对于税收的2元作用》，《财政与税务》杂志，二00一.九