需求主体视角下企业研发指标构建困境研究

摘要： 构建完善的企业研发统计指标是政府和企业共同需求。政府和企业在构建研发指标的目的、定义和关注点差异使研发指标的构建陷入困境。

Abstract： Building perfect enterprise research and development statistical index is a common demand of the government and enterprises. The differences of the purpose， definition and concerns of constructing development indicators of government and enterprises make the construction of research and development index get into a dilemma.

关键词： 需求主体;研发活动;统计指标;会计指标

Key words： demand subject;research and development activities;statistical indicator;accounting data

中图分类号：F230.9 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2015）04-0157-02

0 引言

随着全球经济一体化及知识经济时代的到来，国家之间的竞争与企业之间的竞争越来越激烈，因此研发活动成为了政府和企业关注的焦点。

政府对研发活动的关注在于通过各种政策激励不同研发主体（科研机构、高等院校、企业）积极开展研发活动，企业对研发活动的重视在于企业不断扩大研发经费支出支持研发活动方面的创新。可以说，企业的研发活动已经成为了研发活动中的重要组成部分，无论是对于政府还是企业，研发活动已经成为了一项重要的经济活动。

在这种背景下，政府需要从整体上对国家研发活动进行统计，企业研发活动作为一种重要的研发活动自然也包括在内;企业也需要对本企业内部的研发活动进行统计，以了解本企业的研发状况。也就是说，对于企业研发活动，政府和企业都存在着对其进行统计的强烈需求。因此构建企业研发活动的统计指标十分必要。

1 政府和企业构建企业研发统计指标差异分析

政府和企业作为构建企业研发统计指标的需求主体，两者在构建研发统计指标上存在差异。正是这些差异影响了企业研发统计指标的构建，本部分将从政府、企业两个需求主体的差异出发，分析企业研发统计指标构建中的困境问题。

1.1 需求主体目的不同 政府和企业虽然都是企业研发统计指标的需求主体，然而两者对于构建企业研发指标的目的是存在着明显差异的。

政府作为国家的行政部门，对企业研发统计指标的需求的目的主要来自于经济管理工作的需要。研发活动是国家自主创新能力的重要体现，代表着一个国家的综合国力。在经济全球化的背景下，研发活动是国家的经济发展重要动力之一。因此政府需要对研发活动进行统计，从整体上掌握国家的研发活动，从而有根据地制定科技政策，推动研发活动的健康发展。

研发活动的开展主要通过研究机构、高等院校和企业来进行的。研究机构和高等院校作为事业单位，其研发投入的资金均来自政府投入，因此对这两类研发活动的统计相对容易。企业研发活动是在市场经济环境下的自主行为，其研发投入的资金来自于企业自身，政府只能通过相应的政策激励和指导企业的研发活动。企业研发活动本身就较为复杂，企业自身对研发活动的核算也是一件较为困难的工作，也就是说企业的管理当局对如何核算企业研发活动一直进行探索。此时，处于企业外部的政府想要对企业研发活动进行统计，必须需要以企业上报的形式来达到这一目的。

企业作为研发活动的主体，进行研发活动的目的是为了企业在市场竞争中胜出，获取利润。因此，企业进行研发活动统计的目的主要是为了正确的反映和监督研发活动，此外，现代企业治理制度下企业还必须对研发活动进行外部披露。整体而言，企业进行研发活动的目的是为了经营决策及信息披露的需要，这和政府有着本质的区别。

需要指出的是，由于企业是市场经济的主体，因此企业进行研发统计的目的很容易受到诸多因素的干扰，如公司治理结构的影响等。这些因素主要是公司相关利益方博弈的结果。这些因素都会影响企业向政府报告研发活动状况。

1.2 研发活动定义不同 有关研发活动的定义在国际上并未形成一致的结论，而且在国内的科技部和会计组织的定义也存在着部分差异。在企业研发活动统计中，政府依据科技部标准进行研发统计，企业依据会计准则对研发活动进行核算，两者在定义上就存在着根本性的差异。那么，由此衍生出来的有关研发活动范围的界定，研发活动费用的计算以及研发指标构建方法上必然也存在差异。在这种背景下，企业研发指标构建的准确性必然受到干扰。

1.3 研发费用界定不同 企业研发统计指标中最重要的数据来源就是指企业的研发费用支出。政府从总体上进行企业研发统计时依据国家统计局会同科技部的标准进行，而企业在微观层面对企业研发活动进行统计时既要满足内部经营决策的需要，又要满足信息披露的需要，因此依据是财政部指定的企业会计准则。两者在费用的计算方面上有着根本的差异的。

政府对企业研发活动费用界定主要依据国家统计局会同科技部制定的标准。国家统计局于2000年出台相关文件对研发活动界定如下：科技活动分为科学研究与试验发展（R&D）、科学研究与试验发展成果的应用及相关的科技服务三类活动。其中科学研究与试验发展的费用可以划分为内部支出和外部支出两个组成部分，内部支出主要指日常支出和基本建设支出。从企业的内部支出构成可以看出，企业的科学研究与试验发展的内部支出由劳务费、基本建设费和其他日常支出三部分构成。国家统计局对经费支出的界定解释采用的是收付实现制原则。

企业对自身研发费用的界定主要是依据财政部和国家税务总局的相关规定。2006年财政部颁发了最新企业会计准则，其中明确界定企业从事研究与开发活动所发生的企业开发经费支出的范围，包括企业研究与开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用。在会计准则下研发费用的界定主要依据权责发生制。

政府和企业对研发经费支出存在着比较大的差异，主要体现在以下几个方面：一是二者对于研发支出的分类不同，政府依据支出的内外部性进行分类，而企业则依据研发的阶段进行分类，这会导致统计口径空间的不同;二是国家统计局的界定是根据收付实现制作出的，而财政部和国家税务总局的界定解释采用的是权责发生制的核算原则，这会造成统计数据在时间上的不同。统计依据在时间与空间上的差异必然会导致统计指标在构建上的困境。

2 研究启示

研发（R&D）统计指标是衡量一个国家和地区科技发展、技术创新乃至综合国力状况的重要指标。因此，建立一套比较完善、规范并与国际接轨的研发统计指标体系和统计制度，对于完善和改进国家企业研发统计工作起着至关重要的作用，对于企业自身研发活动管理决策也有重要意义。

但是，由于研发活动的定义尚未统一，政府和企业依据不同的定义界定了研发活动的内涵与外延，这会导致研发活动范围的界定、费用的界定等多项经济内容在时间和空间上的差异。此外，不同需求主体在目的和利益上的分歧也会对企业研发统计指标统一构建带来困难。在这种背景下，企业研发投入统计数据存在偏差也就不足为奇了。从以上的分析中可以看出，不同需求主体（政府和企业）对于企业研发指标构建上的差异是造成偏差的主要原因，因此构建完善的企业研发统计指标必须考虑这些差异，本文从以下几个方面给出几点启示：

2.1 在理论层次方面不断完善，力争在国内形成具有统一认识的研发活动的定义 这一点对于企业研发指标构建的意义在于有助于准确地界定研发活动的内涵与外延，为不同的需求主体制定研发指标标准提供参考。

2.2 充分尊重企业主体的统计需求 企业作为市场经济中的重要组成部分，追求利润最大化是其根本目的。企业内部本身就存在着对研发活动正确反映的强烈需求，这种需求来自于市场竞争的压力。政府层面企业研发指标的数据均来自于企业的报告，如果政府不尊重企业的统计需求，盲目制定企业无用的统计指标，通过行政命令的形式来采集数据，必然无法调动企业的积极性，于是就会出现虚报数据、捏造数据等现象，统计偏差必然也就出现。

2.3 考虑相关利益方的影响 企业研发指标中包含着企业内部研发活动内容，这些内容在外部市场环境和内部治理结构的影响下会导致偏差，从而造成统计数据失真。这一点和公司的盈余管理行为极为相似。比如考虑避税因素的影响，企业必然会扩大费用化研发支出范围，减少资本化利润的范围。这种改变是公司为其利益的主观改变，并不符合企业研发活动的经济本质，必然会导致统计偏差。因此相关利益方的影响也必须予以考虑。

总之，企业研发统计指标的构建必须考虑到以上因素，政府绝对不可以完全从自己视角出发单边制定指标，或者试图利用行政命令的方式来进行统计。完善理论，尊重企业主体需求，考虑利益方的影响，在市场经济中构建这一指标才会解决其困境，达到构建尽量完整的指标体系的目的。

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作者简介：尹云阁（1978-），女，河南南阳人，西安欧亚学院助教，硕士，研究方向