论会计法治与会计德治

【摘要】会计行为的规范不仅要以会计法律法规作保障，还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。为此在规范会计行为中，既要加强会计法制建设，依法规范会计行为，同时也要坚持不懈地加强会计职业道德建设，以德规范会计行为。

【关键词】会计法治；会计德治；职业道德

会计法治，是指通过制定会计法律法规来规范会计行为，治理会计工作，维护会计秩序。会计德治，是指通过加强会计道德建设来规范会计行为，治理会计工作，维护会计秩序。在会计工作中，只依靠会计法治是不能完全解决会计行为中存在的问题。一方面，在法治社会中并不是任何行为都有法律规范来约束的。另一方面，法律规范的作用也并不是万能的，这还要依靠人们的自觉遵守。因此，坚持法治的同时，强调德治就很有必要。会计道德能够弥补会计法规的不足，起到第二道防线的作用。因此，要充分发挥会计职业道德的作用，发挥人精神力量的作用，使会计人员自觉地加强自身的道德修养，让会计道德自觉规范其行为。

一、会计法治与会计德治的关系

会计法治与会计德治的联系在于：（1）可以相互转换。最初的会计职业道德就是最初的会计职业习惯，后来制定的会计法律规范吸收了这些会计职业习惯，便形成了会计法律规范，而会计法律规范转化为会计职业道德要受历史条件的制约。（2）作用上相互补充。会计法治与会计德治两者相辅相成。会计法律规范中含有会计职业道德的内容，同时会计职业道德中也包含会计法律规范的某些条款。两者区别在于：（1）作用范围不同。会计法律规范治理只干涉会计人员的违法行为，只对违法行为进行制裁，对于合法但不合理的会计行为却难以规范。会计职业道德治理渗透到会计行为的各个方面，尤其是会计人员的心理方面，约束着会计行为的每一个环节和每一项内容。（2）作用方式不同。会计法律规范治理体现一定阶级的愿望和意志，通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；而会计职业道德多来自于职业习惯和约定俗成，会计职业道德治理要依靠会计职业者自觉、自愿地执行，并靠社会舆论和教育来实现，是非强制执行的，具有一定的自律性。（3）实施的机制不同。会计法律规范是一种权利和义务的规定，需要一套强制的保证机制。而当会计职业道德上的权利和义务发生争议时，一般没有像会计法律规范那样的权威机构对其中的是非曲直进行裁定。（4）具体表现形式不同。会计法律规范是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例；而会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中，并无具体表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。

二、会计法治与会计德治的发展方向

当前，我国普遍存在企业因各种利益驱使而粉饰会计报告的现象，以及会计人员职业道德水平低下，会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力，财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神等现象。因此，准确确定会计法治和会计德治的发展方向非常必要。

（一）会计法治的发展方向

包括：（1）会计核算集中化。经济全球化使企业的发展与国内外的各个方面发生着紧密的联系，相应需要会计核算的集中化。它要求会计核算的制度要集中统一制定、分级管理，对经济活动的核算，要集中全面决算、分级辅助核算。（2）会计核算信息公开化。企业提供的会计信息是社会公共产品，既要向国家和社会其他各方面披露会计信息，又要向本单位内部全体员工和其他职能部门披露会计信息，实现财务公开。（3）会计核算规范化。要求：会计核算按确定的准则或依据、程序、格式、要求等进行；会计核算按有关规定在一定范围内实行；会计核算按已有的规定在不同时间和空间的实施应相同。（4）会计核算法制化。不仅要求单位依法组织和考核会计核算工作，还要求会计工作的管理部门依法管理会计核算工作。

（二）会计德治的发展方向

包括：（1）追求利益理性化。马克思说过，人们所有奋斗的一切，都与他们的利益有关。“君子爱财，取之有道”，这不论对单位，还是对个人，都是必须恪守的原则。让会计从业人员正确对待国家利益、集体利益和个人利益，使其在会计工作岗位上即能够克尽职守，又无后顾之忧，是未来德治的重要发展方向之一。（2）恪守诚信荣誉化。会计诚信是会计人员应该坚守的道德防线。中国现代会计学之父潘序伦先生倡导：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成”。诚信为本。会计失去诚信，也就失去了会计工作之“本”。会计诚信不只是当事人理性权衡后的短期利益对长期利益的让步，不只是比较成本与利益后的理性选择，而是事关会计工作的价值、信誉的大问题。因此，会计诚信教育应贯穿会计教育的始终。未来的会计行业内部也应当建立起会计诚信的鼓励机制，成为会计德治的重要方法之一。（3）人生价值观的引导教育化。要通过引导和教育确立会计行业内部的主流价值观。价值观包含是非观、美丑观、善恶观、荣辱观等等。价值观发生问题，人的是非观念、美丑观、善恶观、荣辱观等必定发生问题。价值观又与人生观有关，正确的价值观必定与正确的人生观相联系，错误的价值观必源于错误的人生观。确立一个会计行业内部的主流价值观，成为今后要解决的首要问题。

三、德法兼施，规范会计行为

（一）积极完善法律法规建设

首先，如果会计法规缺乏科学性，就会为会计信息真实性的判断带来困难，从而影响会计法规的贯彻执行，给制造虚假会计信息留有余地。其次，会计法规中关于会计信息质量方面的判定方法和判定标准要有良好的可操作性，只有这样才便于执法部门对虚假会计信息认定和管理。如果会计法规操作性不强，其贯彻执行就会大打折扣，虚假会计信息就会“乘虚而入”。因此，积极探索、完善我国的会计法律法规，是完善会计法治的基础。

（二）强化会计监督体系

会计监督体系包括内部会计监督体系、社会监督体系、政府监督体系三个层次。有效的监督可直接使契约各方受到约束，有助于有序制度框架的建立和完善，从而防范不实会计信息的形成。具体工作包括：建立健全各单位的内部会计监督和控制制度，使其真正发挥基础作用；完善政府监督体系，加大对违法性失真行为的查处力度，强化刚性法律法规的“硬约束”；完善注册会计师审计，使其充分发挥“经济警察”的作用。

（三）建立良好的会计环境，提高会计人员业务素质和道德素质

良好的会计环境包括：健全的法律、法规及规章制度等，其中以企业会计制度最重要，其明确会计人员只能做什么，怎样做，重在调整职业行为；建立会计人员职业道德准则，明确会计人员应该做什么，怎样做更好，重在调整内心的思想；单位领导人不能利用干涉会计工作，施加影响使其背离客观公正、实事求是的基本原则，应带头保证会计工作的独立性，保护会计人员的合法权益不受侵犯。

（四）加强会计人员的自律修养

自律，即会计人员用自己的道德观念自我约束自己、自我控制自己的不良欲念，保持清醒的头脑，在财、权、色的诱惑下，坚持准则，对原则戒歪曲、对领导戒迁就、对亲朋戒徇私、对威胁戒怯懦、对私利戒谋求。会计造假归根到底是会计人员失职，重塑会计诚信归根到底是重塑会计人员诚信，因此会计人员洁身自律，加强自身道德修养就显得愈加重要。

作者简介：成晓红（1970―），女，山西柳林人，经济师，现供职于山西地方电力有限公司柳林分公司。