新能源税收政策的国际经验及对我国的启示

摘　要：税收政策是促进新能源开发利用的一种重要政策手段。美国等发达国家发展新能源较早，在利用税收政策支持新能源发展方面积累了丰富经验，而印度等部分发展中国家近年来也在新能源税收政策上积极探索并取得了一定成效。我国开发利用新能源的时间较短，相关税收政策尚不完善，因此需要借鉴国外有益经验，进一步健全新能源税收政策体系，促进新能源发展。

关键词：新能源；税收政策；国际经验

中图分类号： F206；F810.422 ［文献标识码］ Ａ 文章编号： 1673-0461（2012）04-0070-04

一、完善新能源税收政策的意义

全球经济发展带来能源消耗迅速增长，传统化石能源的供求矛盾日益突出，使用化石能源给生态环境带来的压力也日渐沉重。我国是一个能源消费大国，大量传统化石能源的使用导致环境污染严重，制约了我国的可持续发展。因此，加快新能源的开发利用，提高新能源的消费比重，对于促进节能减排、实现可持续发展都具有重要意义。

新能源产业是一种具有正外部效应的产业。与传统能源相比，新能源的开发与生产前期投入比较大，短期内经济效益不明显，对于市场经济条件下理性的经济个体而言，主动选择新能源产业则意味着一定时期内的经济投入与经济效益预期不一致（朱晓波，2010）[1]。针对新能源产业发展中的这种“市场失灵”现象，必须通过政府的政策干预来解决，而税收政策就是一种有效的调控手段。政府可以通过削减税率、投资抵免、加速折旧、亏损弥补等税收优惠政策降低新能源开发成本，鼓励对新能源的投资，促进新能源产品的生产与供给。目前我国的新能源产业尚属于幼稚产业，大多数新能源技术还处在研究开发阶段，生产规模和市场需求都比较小，因此更需要国家通过有效的税收政策加以支持。

二、当前我国新能源税收政策的基本现状和不足

（一）我国新能源税收政策概况

（1）增值税方面：①对属于生物质能的城市生活垃圾发电实行增值税即征即返政策，对风力发电实行增值税减半征收①；②对县以下小型水力发电单位生产的电力，按6%的税率计算缴纳增值税，对部分大型水电企业实行增值税退税政策；③对国家批准的定点企业生产销售的变性燃料乙醇实行增值税先征后退。

（2）消费税方面：对国家批准的定点企业生产销售的变性燃料乙醇实行免征消费税政策②。

（3）企业所得税方面：①对综合利用废弃资源如地热、农林废弃物生产电力、热力的内资企业，在5年内减征或免征所得税；②对符合相关政策规定的新能源利用的内资企业实行加速折旧、投资抵免等方面的税收优惠；③对设在国务院规定地区的外商投资企业，属于可再生能源电力利用项目的，可以按15%的税率征收企业所得。

（4）进口环节税收方面：对国内投资项目和外商投资项目进口部分的新能源设备，如风力发电机与光伏电池，在规定范围内免征进口关税和进口环节增值税。

（5）地方性税收方面：一些地区以加快新能源设备折旧的方式来提供税收优惠，还有一些地区对风电机占地减免城镇土地使用税。

（二）我国新能源税收政策的缺陷

首先，我国现行的税收政策在促进新能源发展方面缺少系统性。相关的税收优惠主要体现在增值税和企业所得税的减免、关税和消费税的免征方面。优惠对象也仅限于少数新能源、少数项目。

其次，现行新能源税收政策体系的权威性、稳定性弱。主要是现行的有关税收政策大多体现为部门的临时性文件、法律层级太低、税务部门执行强制力不够、纳税人的预期也不够（肖江平，2006）[2]。

再次，当前税收手段的运用过于简单化，对促进新能源发展的调控功能较弱。这主要体现在两方面：一是优惠政策集中于生产环节，而相对忽略了对消费环节的激励；二是政策侧重鼓励新能源发展，而对抑制传统能源消费的调控力度欠缺。

最后，有些新能源税收政策在设计过程中未能充分考虑新能源产业发展的实际情况，导致政策针对性不强。例如，根据目前企业所得税法，符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税。但是从新能源企业自身的营利发展特点看，最初几年难有盈利，因此企业实际上享受不到3年免税期的优惠待遇。

三、新能源税收政策的相关国际经验介绍

近年来，发达国家和一些发展中国家都十分重视新能源对未来能源供给的作用，纷纷采取各种措施支持新能源的技术开发、市场开拓和推广应用，而税收政策就是其中一种重要的政策支持工具。这些国家的新能源税收政策对我国具有一定的借鉴意义。

（一）美国的新能源税收政策

美国是目前世界上新能源税收政策体系最为完善的国家，各种税收政策的涉及面广，体系较完整。具体来看，其主要内容包括：

1. 直接减税

美国联邦政府规定，对太阳能和地热项目永久性减税 10%（电力公司除外），对风能和生物质能发电实行为期 10 年的产品减税，对于符合条件的新能源发电系统并属于州政府和市政府所有的电力公司和其它非盈利的电力公司给予为期10年的减税，等等。

2． 加速折旧

《1978年能源税收法》规定新能源企业可以获得各种各样的税收优惠政策和五年的加速折旧方案。

3． 企业所得税抵免

（1）技术开发抵税。开发利用太阳能、风能、地热和潮汐的发电技术，投资总额的25%可以从当年的联邦所得税中抵扣，同时其形成的固定资产免交财产税。（2）生产抵税。风能和闭合回路生物质能发电企业自投产之日起10年内，每生产1千瓦时的电能可享受从当年的个人或企业所得税中免交1.5美分的待遇。2003年，美国将抵税优惠额度提高到每千瓦时1.8美分，享受税收优惠的新能源范围也从原来的两种扩大到风能、生物能、地热、太阳能、小型水利灌溉发电工程等（张正敏，1999）[3]。

4． 个人所得税抵免

家庭住宅所有者可享受太阳能热水器、暖气和空调系统及风能系统的税收优惠。根据有关政策规定，家庭安装专用的太阳能热水系统可获得相当于成本的最初的2,000美元中的30%及2,000美元以上不超过8,000美元部分的20%的个人所得税抵免。