投资行业的财务报表编制探讨

摘要：投资公司作为各新兴产业发展的资金主要供给渠道，有着特殊的职能和使命。投资行业作为一个特殊的行业，其主营职能是：股权投资、项目投资、风险投资、创业投资、委托金融机构贷款、资产收购和转让、投资咨询和服务等。为使投资行业的财务信息数据更科学合理，以利各利益相关者获取更有效有用的财务信息，本文在研究相关政策的基础上，并结合投资行业特点和实际情况，对资产负债表、利润表、现金流量表的项目内容进行了相应的编制探讨，希望能对投资行业的财务报表编制起到抛砖引玉的作用。

关键词：投资行业 资产负债表 利润表 现金流量表 编制

一、投资行业的财务报表内容差异和问题

笔者根据投资行业的行点和实际情况，同时通过对财政部于2004年10月25日的财会[2004]14号文件《投资公司会计核算办法》（以下简称“《办法》”）和2006年2月15日财政部颁布的新《企业会计准则》的仔细研究，主要从以下三个方面找寻投资行业财务报表的内容差异和问题：

（一）资产负债表的内容差异和问题

《办法》相比于原有的制度，在其基础上又增加了几个科目，有“待处置资产”、“待转投资费用”、“短期委托贷款”等。但在《办法》之后的新《企业会计准则》，对资产负债表的项目内容进行了一定的变化。

财政部于1999年2月21日《国有投资公司财务管理若干暂行规定》第十四条第（六）点规定国有投资公司可以计提投资风险准备金，但对民营投资公司没有明确规定，且税法上也没有明确规定民营投资公司计提的风险准备金可以税前抵扣及其抵扣比例。而民营投资公司承担着比国有投资公司更大的经营风险和财务风险，资金安全风险防范措施是促进投资行业健康发展的途径之一。

（二）利润表的内容差异

《办法》在《企业会计制度》的基础上增设了4个损益类科目：股权转让收益、委托管理收入、利息收入、利息支出。《办法》对投资行业的利润表进行了颠覆式的变革并提供了样表。

（三）现金流量表的内容差异和问题

投资行业的特点决定其投资是以盈利为目的的一种日常经营活动，而普通行业的投资属于投资活动并不属于经营活动，因此统一的现金流量表的主表根本无法满足投资行业的财务信息需求。

《办法》里面的现金流量表把对于日常的经营活动投入的资金以及相关收益归为投资所产生的现金流的项目，其中利润表把关于投资活动产生的收益进行日常经营损益反映，从而导致关于现金流量表的补充所反映的现金流量净额与主表所反映的内容有所出入的情况。

二、投资行业的财务报表编制探讨

笔者针对投资行业的财务报表内容差异和问题，结合投资行业的特点和实际情况，并根据《办法》和新《企业会计准则》，对投资行业的财务报表编制进行了探讨。

（一）资产负债表的探讨

资产负债表的编制主要从两个方面进行探讨：资产负债表的项目内容探讨、投资风险的探讨。

1、资产负债表的项目内容探讨

《办法》新增五个资产类的科目，同时也对资产负债表的科目做出了适当的修改与补充：

在短期投资里加入了短期委托贷款项目，这可以体现出投资公司在短期的委托贷款里的表面价值。建议：根据新《企业会计准则》将“短期投资”项目调整为“交易性金融资产”项目下增加“其中：短期委托贷款”项目。

在流动资产的项目中单独列出 待处置资产项目，这样可以清晰地表现出投资公司各个等待处理资产的账面价值。

在长期债权投资的项目中加入了长期委托贷款的项目，反映了投资企业委托的长期贷款的账面价值。建议：根据新《企业会计准则》将“长期债权投资”项目调整为“持有至到期投资”项目下增加“其中：长期委托贷款”项目。

在长期投资合计的项目里加入定向投资的项目，能够反映投资企业定向投资的价值，不过仅是账面价值，但长期股权投资以及长期债权投资的项目不含有定向投资的项目。建议：建议根据新《企业会计准则》把定向投资的有关项目划进到非流动资产的项目里去。

在其他长期资产的项目里面加入待转投资费用的项目，表现出和投资项目有关联的一些前期的投资费用。建议：根据新《企业会计准则》把其他长期资产这一项目改变成其他非流动资产，并且在这中间加入待转投资资金这一项。

2、投资风险的探讨

民营投资公司逐步成为各新兴产业发展的资金主要供给渠道，不仅解轻了国家资金的资助压力，更有力推动了社会经济的发展，而国家政策和税法均没有对民营投资公司给予政策支持和税收优惠。尤其是对民营投资公司存大最大的资金安全风险问题也没有明确风险防范措施。建议一：计提“投资风险准备金”计入当期损益。可参照财政部于1999年2月21日《国有投资公司财务管理若干暂行规定》第十四条第（六）点第1小点：投资风险预备资金。凡是投资都会存在一定的风险，因此应该采取一定的应对措施，可以将企业每年上半年的投资金额的0.3%作为投资风险的预备金。如果这笔资金在年末的余额达到了一定金额，比如去年投资余额的1%，那么就可以进行提取。如果企业投资失败，发生了亏损情况，呢么可以使用投资风险预备金进行抵消，如果投资预备金仍然不能抵消全部亏损，那么可以算入当期损益里面。这时企业可以收回已经确认了而且也抵消的风险预备金，然后依据实际情况增加投资的风险预备金。投资中所造成的损失指的是投资收回的资金少于账面价值的差距额。企业的委托款里面一年和一年以上不能收回来的过期贷款资金，可以得到财政机关准许之后抵消投资风险预备金，然后增加投资项目的风险预备金。建议二：在可供分配利润中提取“投资风险基金”，同时在资产负债表中的所有者权益（或股东权益）中增加“投资风险基金”项目。建议三：双管齐下，即：采用建议一的税前抵扣“投资风险准备金”，同时采用建议二在可供分配利润中提取“投资风险基金”，达到对投资行业存大的资金安全风险问题的双保险、双缓冲的防范措施，以利投资企业可持续发展。

（二）利润表的项目内容探讨

统一的利润表项目内容可以分为这几类：主营业务的收入以及利润、营业的利润、利润总额以及净利润。而《办法》对其项目内容进行了重大变革，项目内容变革为新的五大类：收益、费用、营业利润、利润总额和净利润。变革后的收益不等于主营业务收入，收益主要根据投资行业的特点和实际情况制定了五项内容：投资的获利、股权转让获利、利息收益、委托管理费获利、其他业务收益。作者认为关于利润表的项目内容调整直接参照《办法》提供的投资行业的利润表的样表。

（三）现金流量表的探讨

现金流量表的主要从三个方面进行探讨：主表的经营活动产生的现金流量探讨、主表的投资活动产生的现金流量探讨、补充资料的探讨。

1、主表的经营活动产生的现金流量探讨

投资行业的特点决定其投资是以盈利为目的的一种日常经营活动，而普通行业的投资属于投资活动并不属于经营活动，因此统一的现金流量表的主表根本无法满足投资行业的财务信息需求。建议：主表中的经营活动所带来的现金流量可以改变成投资经营活动带来的的现金流量，主要反映投资公司因为投资所产生收益的现金流入，并与收益现金流入相关的现金流出的现金流量净额情况。删除不适合投资行业的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目和“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。同时增加五个适合投资行业且具有实质意义的项目：投资项目投资收益收到的现金、委托贷款利息收入收到的现金、股权投资股权转让净收益收到的现金、委托管理费收入收到的现金、待处置资产处置收入收到的现金。调整后的投资经营活动产生的现金流量的样表如下：

2、主表投资活动带来的现金流量探讨

由于笔者将主表的“经营活动带来的现金流量”更改为“投资活动带来的现金流量”。因此笔者现将主表的“投资活动产生的现金流量” 调整为“投资本金产生的现金流量”，主要反映投资公司因为投资所付出或收回的本金的现金流量净额情况。删除属于投资经营活动的“取得投资收益所收到的现金”项目。并根据《办法》的规定在“收回投资所收到的本金”项目下增加“其中：收回的权益性投资所收到的本金”和“其中：收回的债权性投资所收到的本金”；在“投资所支付的本金”项目下增加“其中：权益性投资所支付的现金”“其中：债权性投资所支付的现金”。下面是调整后的投资本金产生的现金流量的样表：

3、补充资料的调整

《办法》里面现金流量表的主表把投资活动中的日常经营所带来的获益以及收益归为投资所产生的现金流量的项目，而《办法》里面利润表把投资活动产生的收益进行日常经营损益反映，从而导致现金流量表的补充资料反映的“经营活动产生的现金流量”与主表的“经营活动产生的现金流量”的内容不一致现象。建议：根据调整后的资产负债表和利润表，对投资行业的现金流量表的补充资料增加四个实质性的项目：处置待处置资产损失、委托贷款利息损失、股权转让损失、委托管理费损失。以便现金流量的数据更加科学合理、有效有用。调整后的补充资料的样表如下：

三、结束语

本文根据《办法》以及新会计准则，根据如今投资行业的特征以及实际状况，从整体上对资产负债表、利润表、现金流量表进行了更加实用的变革，以利投资内外部信息需求者，获得更加科学、实用、有效、有用的财务信息，保证各利益相关者作为客观的经营判断和决策。本文为笔者对投资行业的财务报表编制的个人观点，恳请各位老师和同仁予以指导并斧正。

参考文献：

[1]周蓉蓉.浅析投资行业企业现金流量表的编制[J].会计之友，2009