如何加强会计内部控制

摘要：目前，对企业内部控制的重视程度已经日益提升，尤其是对企业的会计内部控制。但是，不容置疑的是，企业的会计内控仍然存在种种问题，已经严重制约了我国会计内部控制制度的完善。本文以会计内部控制存在的问题入手，提出若干措施，希望能加强会计内部控制。

关键词：会计 内部控制 问题 措施

一、引言

2006年，国家颁布了企业内部控制的基本规范。该基本规范为公司建立完善的内部控制制度提供了蓝本，而《会计法》也规定了企业要建立相应的会计内部控制制度。可以说，现代企业已经越来越重视内部控制制度的建立健全。

内部控制制度的完善，特别是会计内部控制的加强是有深刻的意义的。它可以提供相对真实的会计信息供投资者决策，同时它还可以防范公司的经营风险和法律风险，以促进企业合法合规经营，并维护公司资产的安全和战略的实现。因此，实现公司的会计内控已经是大部分公司的共识。

但是，现实情况是公司的会计内部控制还有很大的不足，这些问题已经严重制约了公司会计的内部控制制度的完善。本文以此为切入点，探讨部分有利于加强会计内部控制的措施。

二、会计内部控制存在的主要问题

目前，从实践分析，公司会计的内部控制存在的主要问题有以下几点：

（一）对会计内部控制的重要性认识不够，意识淡薄

目前，很多公司仍然无法完全认识到会计内部控制的重要意义所在，这种不重视的思想严重影响了会计内部控制的执行效果。

总体上，这种思想上的问题主要表现为两个部分。第一，就是对会计内部控制的深度认识不够。这主要就是指很多公司的领导和其他人员对会计内部控制的深度认识不够。大多数的公司人员只是将会计内部控制制度当可有可无的摆设，并没有真正认识到这一制度的重要性和设计目的。这自然就影响了会计内部控制制度的效果。第二，就是对这种制度的广度认识不够。很多人员只是把会计内部控制制度局限于成本范围，并没有认识到这一制度在组织设置和职责划分上也有重要的规定，这种认识将直接影响了会计内部控制的效果。

（二）公司会计的内部控制制度不完善，设计不合理

很多企业在设计企业的会计内部控制制度时候经常是为了应付投资者的监督和社会的压力等，没有认真思考企业特色的会计内部控制制度，导致很多制度没有实际的意义，会计内部控制制度设计不完善不合理的情况比比皆是。

例如，很多企业的内部账目极为混乱，很多不相关的项目均在常用账目中列支，不利于公司及时了解相关情况，但是企业的内控制度并没有考虑到这一点；还有很多的企业已经实现了会计的电子化系统改造，但是很多内部控制制度仍然是使用之前的内控制度，没有考虑到计算机应用系统的问题；很多企业对企业内的相互舞弊和授权制度没有着重考虑。

（三）会计内部制度执行不力，信息失真

第一，很多财务会计人员的水平和素质较为低，极为不利于会计内部控制制度的执行。这些人员在内控制制度设立后仍然采用原有方式，导致了会计制度形同虚设，有章不依的情况较多。

第二，很多的上市公司仍然没有重视内部控制制度，在执行时候，以眼前利益为导向较为严重。上市公司舞弊现象严重，虚列资产和收入的现象仍然是上市公司的主要问题。

（四）内审监督效果差、效率低

目前，很多单位的内审机构设置存在非常大的问题。例如，内审人员不足、内审人员素质不高、内审机构不独立的现象较为严重，也严重影响了内审的效果和效率。

同时，很多单位的领导对内审的重要性没有认可。这些单位对内审的态度更主要是应付证监会等机构的要求。他们对内审的支持不够，也影响了内审发现的问题处理情况。

当然，以上仅仅是列出会计内部控制的主要问题，并没有完全涵盖所有的问题。

三、促进会计内部控制完善的主要措施和建议

下面我们主要探讨下促进会计内部控制完善的主要措施和建议。主要有以下几个方面：

（一）完善控制环境，为会计内控提供良好的人力、文化、组织支持

在任何企业，要顺利实施会计的内控都需要及时的进行控制环境的完善。控制环境是内部控制其他因素的根基。本文主要探讨的内部控制环境的因素包括了人力、文化、组织三个方面。

第一，人力因素。这个因素讲的是人员的道德观和胜任能力。公司要保证岗位能有必要岗位技能的人才。公司要实现用人唯才的承诺，给各个岗位配置合适的人才，并提供足够和必要的监督和培训，这样才能帮助企业各个岗位的人才能够获得必要的技能，以实现公司的会计内部控制。

第二，完善内控中文化因素。企业要完善其会计的内部控制制度，首先要在全员中树立诚信为主的道德观，这需要领导者在企业树立重视声誉的文化氛围，公司内要有符合诚信和道德的价值观的行为准则。管理层要及时将公司文化传导至每一个员工，并让其行为符合必要的行为规范。

第三，公司要合理设置自己的组织结构。在必要的时候，公司可以设立审计委员会专门负责内审等工作。公司是有各个组织协调运作的。各个岗位和部门之间既有重复的也有矛盾的地方，因此，对这些岗位和组织的职责划分和权力分配是必要的，并且要做到合理设计和合理监督。这样才能为会计的内部控制提供良好的组织环境。

（二）做好风险评估，合理设计内控制度

每个企业都有不同的情况和具体的业务。公司要根据自己的主要业务，结合行业特色，合理设计自身的内部控制。在设计内控制度的时候要兼顾全面性和重要性，着重考虑成本和效益，以期合理设计自身的内部控制，控制风险领域。

一般而言，公司应该根据需要合理设计会计内部控制制度。内控制度主要包括对资产的控制、对会计决策的控制、对会计档案的管理、对岗位职责的设置和不相容岗位的分离等。

第一，对资产的控制。公司内的资产主要包括资金、存货、固定资产等。对资金的控制这就需要会计人员要及时做好对资金的管理和复核，不能坐支现金，要及时将大额现金交至开户行等。对其他资产的管理要及时对资产按期检查其可变现价值等。同时要及时检查资产的存在和权利，避免仓管人员和其他人员对资产的挪用。

第二，对会计决策的控制。这主要是对决策程序的控制。例如公司对长期资产投资、信用额度的调整、对坏账的调整等，这些都需要规范这些决策的程序和决策者的范围。同时要做好对决策后期事项的及时跟踪和跟进调查，及时提升决策的准确性和效率。

第三，对会计档案的管理。这需要企业做好对会计档案的管理，例如档案的规范化、索引号的规定、存放时限的规定等。同时要有对不符合事项的惩戒措施。会计人员也要定期检查档案的全面性和是否改动等特殊情况。

第四，对岗位的设置等。对岗位的设置主要要考虑几点，一方面是要职责和权力划分清晰，不能出现模糊边界。要明确规定各个部门的权力范围和职责划分。另外就是要做好利害相关人的分离和不相容岗位的隔离措施等。

（三）加强执行力，促进会计内控有章必依

要加强制度的执行力必须有以下几个方面的保证，第一是领导的重视和推行，第二是宣传和教育等信息沟通，第三是严格执行的惩处和奖励措施。

第一，领导的重视和推行。领导的重视是制度得以实施的关键，这些领导要能够起带头作用，严格执行制度，不为私利所诱惑，要让企业员工认识到制度的重要性。另外，领导要作为制度的推行者。自己要严以律己，也要严格推行该制度。同时领导要有魄力，能够支持制度的执行。

第二，宣传和教育。要让制度执行好，必须配合良好的舆论范围。宣传和教育是必要的，只有加强对员工和管理层的教育和宣传，才能让他们认识到这些制度的内容，才能让他们在工作中有意识地提升对制度的遵守意识。公司要及时加强对员工诚信价值观和公司文化的灌输，让员工从潜意识认识到内控的意义。

第三，必须要有严格执行的惩处和奖励措施。必要的惩处和奖励措施能够激励企业内成员执行制度的意愿，并且更能让员工深刻理解制度。会计内部控制制度有效执行必须有相应的惩处和奖励措施。企业要将会计制度进行合理设置，并且将责任划分到各个岗位和个人，及时规范各个岗位和部门的行为，并对不合理行为及时进行惩处，做到发现一起惩处一起，减少例外情形。这样才能树立制度的权威性。

（四）完善内审机构，提升内审效果和效率

企业要完善对会计内部控制制度的执行监督就必须完善内审机构。这需要从以下几个方面进行入手：完善内审人员素质和能力、完善内审机构编制、加强内审机构的独立性。

第一，要提升内审人员的素质和能力。这需要企业在招聘和录用的时候要选择最具资格的人选，包括这些人员的学历和工作经验。在招聘的时候要精心设计面试。同时让应聘者了解公司内审的价值观、文化和经营风格。另外，公司也需要及时组织新雇员和老雇员的培训。在培训中提升这些人员的能力，让他们了解和掌握最新的政策等。

第二，完善内审机构编制。这就需要企业要加强对内审机构的重视，及时完备内审人员编制。企业要及时充足内审人员，避免内审人员数量不足导致的监督效果差的情况。同时，公司要合理安排内审的费用支出，避免费用问题而影响内审质量。

第三，提高内审机构的独立性。公司在合适的条件下要完善公司的董事会结构，并完善审计委员会。内审机构的独立性在于其组织设置和组织地位，其应向审计委员会汇报工作，而非管理层。如果无法完善这些组织设置也将影响内审的质量和效果。

四、结语

会计是企业内最重要的部门之一，也历来受到了管理层的重视。但是目前很多的会计内部控制仍然存在种种问题，已经不利于会计内控制度的执行。在会计信息已经成为决策的重要依据的时代，如果无法保证正确的会计信息和会计决策，将严重影响公司的发展和合理战略实现。

本文结合中国会计内部控制制度存在的问题，探讨了几个主要的措施以改进会计内部控制，这些措施主要从内控基本规范的要求进行探讨，限于作者的经验和知识，提出的措施可能有所欠缺，希望能对改进和完善内部控制有帮助。

参考文献：

[1]李玲. 如何在电算化系统下加强会计业务的内部控制[J].冶金财会，2010,08.36-38.

[2]张利华. 对如何加强与完善企业内部会计控制制度的思考[J].现代商业，2010,09.218-219.

（作者单位：江苏翔盛粘胶纤维股份有限公司）