如何降低审计风险

摘要:国家审计、内部审计和社会审计都存在审计风险的问题。笔者从事了十余年的内部审计的工作，审查和查处了十余起违法、违纪案件，在丰富的实践工作中树立了牢固的审计风险意识。在此，笔者愿意与大家共同讨论一些在工作中积累的如何防范和降低审计风险的经验与教训。

关键词:国家审计 内部审计 审计风险

从主观上讲，审计小组在审计过程中的程序、审计过程中是否存在纰漏；客观上讲，被审计单位从业人员的素质都是可能带来审计风险的因素。审计人员或审计机构是否存在道德或业务素质的问题、被审计单位是否存在舞弊行为是涉及审计风险的两个主要方面。其中，舞弊行为可以答题分为：团体舞弊与个人舞弊。

某些管理层或多人合作的团体有组织的进行的舞弊行为，为了单位或某个团体的利益而进行的不法的暗箱操作被称为团体舞弊。因为团体舞弊是有组织的团体协作，所以操作规范、操作程序等表层方面都不存在问题，但是，如果与相同行业的相同事务做比较就会发现细节上的问题。为此，审计小组在制定审计方案之前必须对审计对象进行调查，判断其是否会出现团体舞弊行为，通过观察、调查、召开座谈会等方法掌握最新资讯，确定审计对象是否存在审计风险、审计风险的风险系数，并依此制定审计方案。个人舞弊则是为了实现个人利益而进行的一种非法行为，属于私下的暗箱操作行为。个人舞弊是不法分子通过在自己的部门、单位找到并利用财务管理或财务监督上出现的漏洞和薄弱环节，通过自身职务的方便进行的违法操作行为。在了解和掌握了团体舞弊和个人舞弊的规律及特点之后便可以从关键入手制定审计内容，细化审计方案，从而准确的预防和降低审计风险。

笔者将以对行政村的审计为案例，从以下几点简述如何有效的预防和降低审计风险。

一、审前调查

审前调查是必要且重要的一个步骤。对于从未接触、不曾了解的审计对象，审计单位无法在不了解审计对象内部管理制度的制定及执行的状态、不了解审计对象的主要业务的运行状态、不了解审计对象的经济活动与主要经济来源等方面的问题是无法抓住审计的重点的，不但无法制定出科学、合理的审计方案，而且有可能在审计过程中产生偏差，造成资源与时间的浪费。

初步了解审计对象是有效预防审计风险的有效途径。如，审计对象的管理系统是否健全，能否做到科学的实施，管理过程是否民主；审计对象完成和施工中的业务项目有多少，有没有公开投标国，是否能够盈利，是否存在坏账；审计对象是否有单位出租，如何收取租金，能否正常履行租赁协议，租赁对象是否有能力支付租金等等。虽然有些审计对象实行了民主监督和民主理财，但在现实生活中还是管理层起到主导作用，过分依赖民主监督和民主管理也会增加审计风险。

值得一提的是，内部审查小组最容易忽略审前调查。

二、货币资金检查

货币资金检查是审计工作中的重要环节。通过核查审计对象库存资金是否准确无误来判断其内控制度是否实现落实是货币资金检查的重要目标。其中，货币检查较为直接，就是实地核查库存现金是否与账面上的现金余额一致。

而资金检查并不是单纯的核对银行存款与账面余额是否一致，它较为复杂。笔者在多起内审案例中发现，为落实内控制度或会计为尽职的单位的出纳工作经常出现失误，更有甚者是出纳与会计共同协作，团队舞弊。工作人员会以银行对账单丢失为理由只提供银行余额。而实际上是，资金的进出都不入账，即使存款余额相同，但资金可能已经被出借、转移甚至挪用或侵占。为了预防和降低审计风险，只能对银行的对账单进行抽样核对。因此，货币资金调查并非是查证会计资格证和翻看公司账簿而已。

三、票据检查

票据是资金出入的重要依据，如果票据没有及时入账，该审计对象很可能存在舞弊行为。笔者就曾经进行过几起以检查票据为切入点的违例案例的审查。首先，检查审计对象是否有一套完整的领、收、发、存票据的管理制度与程序；其二，检查票据的收发是否及时、资金是否入账、票据的开具时间是否与入账时间相符合……一些不法分子会利用本该入账的现金进行转借或投资，从而获取非法利润。当公司的财务部门存在不规范的操作或者是忽略票据的重要性时，这方面就存在风险，因此票据的检查也是审计过程中的重要环节之一。

四、应收账款检查

应收账款是否应该列入重点检查内容要根据审计对象的应收账款余额来判断。如果账面余额占用时间长、账额大，就重点审计应收账款。在实际的审计中，许多审计对象都存在虚设账款的问题，个人或团体通过保持挂账的方式来掩盖真相，从而将已经到达的资金收入囊中，侵吞公款。在有人询问的时候会以对方不愿或无力支付为借口。如遇到审计时则会以忘了上缴为借口。因此，应收账款检查是需要通过确定应收账款的真实性进行审计，降低审计风险。

五、收入和支出项目审计

对于这一方面，可以通过比照前几年的财务报表的相同内容进行判断和分析，金额波动较小的可以忽视不审，异常波动的应该列入重点审计内容。从而在省时省力的条件下保证审计的质量。

只有有效的预防和降低了审计风险，才能不断的巩固和加强内审的地位和作用。同时，审计人员在能够熟练的掌握相关的财务知识以外，还应该主动的学习《刑法》、《党纪处分条例》等法律知识一边区分审计案件是违纪、违规还是违法。

参考文献：

[1]冯家贤.浅议审计风险[J]. 山西财经大学学报. 2009(S1)

[2]秦.审计失败的影响因素分析[J]. 大众商务. 2009(14)

[3]郑晨曦.试论审计风险的原因[J]. 经营管理者. 2008(24)