医院内部控制现状研究

【摘要】文章对我国医院内部控制存在的问题进行了深入的分析，探讨了解决医院内部控制问题的建议或措施，以期为医院内部控制的完善和有效实施提供一定的支持。

【关键词】医院；内部控制；问题；措施

内部控制是现代企业管理的重要手段， 在医院经营性特征越来越突出的新形势下， 内部控制越来越受到医院管理者的重视， 加强内部控制已成为医院管理者的共识。为此， 卫生部于 2006 年 6月出台了《医疗机构财务会计内部控制规定（ 试行） 》（ 以下简称《规定》） 。《规定》的对医院内部控制建设起到了一定的促进作用，但是在医院内部控制执行过程中仍然存在一些问题，本文基于对医院内部控制问题的分析，提出完善医院内部控制的建议或措施，为医院内部控制的建设和有效实施提供理论上的支持。

随着医院经营管理内容的不断扩展，内部控制中存在的问题也日益突出。

一、医院内部控制存在的问题

1、医院内部控制缺乏整体架构，制约内部控制的效能

作为内部控制五大要素之一的内部环境是组织内实施内部控制的基础，应包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等多方面的内容。我国相当数量的医院内控组织机构缺失或是不健全，没有将内部控制置于医院管理的整体高度予以综合考虑。内部控制更多的是涉及财、物的财务部门、物资采购和保管等部门的工作。财务部门的工作体现着医院各项经济工作的最终成果，内部控制是不可或缺的，但医院又缺乏整体的内控架构，因此财务部门只能从本部门职能出发就内部牵制加以规范，对医院整体工作很难从全局加以控制。内控组织架构的缺失，不仅使得财务部门在内部控制中处于被动地位，也制约了内控整体效能的发挥。

2、内控制度制定不科学

有些医院尽管建立了相关的会计控制制度，但缺乏科学性与连贯性。实际工作中待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以惩罚，导致内控成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。多数医院内部控制制度只是对常规性业务进行控制和监督，而对不经常发生的业务缺少必要的监督和控制，容易造成对某些环节的疏忽。或者偏重于具体内部会计控制活动，如货币资金的内部控制、采购与付款的内部控制等，而忽视内部控制的环境、财务风险评估、内部控制执行的监督以及效果评价。

3、医院事前控制乏力，影响了内部控制的整体效力

传统的医院内部控制以财务控制为主，财务控制与业务部门相关的多发生在结算环节，等到结算时再进行内部控制，相对于整个流程来说已接近末端，再有效的控制方法也只是强弩之末。现行《医疗机构财务会计内部控制规定》主要是从预算层面对内部控制的事前管理提出了要求，而面对日益复杂、充满竞争的外部环境，医院的经营风险不断加大，如何识别、分析防范和控制经营风险，已成为医院内部控制的重要内容之一。风险管理基于有效的事前控制，缺失风险管理系统的医院内部控制是不健全的。

4、内部控制环境差，会计人员素质不高

很多医院人员素质低，缺乏职业敏感性和分析判别能力，很少对员工进行培训工作，没有建立起完备的用人机制。内审人员学历偏低，职称不高，对内控知识、会计政策及相关法规掌握不够，业务水平不精通，总体综合素质偏低。甚至个别人员利用制度缺陷和漏洞，相互勾结、内外串通、，比如收费人员利用计算机系统退费功能进行贪污等。

5、缺乏适当的信息交流和沟通

在有的医院里，虽然已建立了医院管理信息系统，但是许多信息被管理当局控制，实际使用过程中并没有很好地发挥其功能，医院内部各部门各自为政，部门与部门之间信息沟通缺失。公立医院中管理者和决策者大多为医疗技术专业人员，“重技术、轻管理”的现象普遍存在，一般将自己的工作范围局限于日常业务，缺乏信息交流、反馈，影响了医院内部控制的效果。

二、完善医院内部控制的措施

1、建立一体化的内部控制体系

内部控制不是某个人或是某个部门的事，它关系到医院管理的全局，涉及医院每项业务和事项，是一个全员、全过程、多层次的控制过程，医院所有人员都是内部控制的主体，内部控制应由医院统一组织并实施。此外，内部控制不只是内部控制制度，而是一个全面的内部控制体系。医院可以参照《企业内部控制基本规范》，结合自身的发展战略，在充分利用人力资源的基础上，建立适合医院经营发展需要的内部控制组织架构，营造富有特色的医院文化并承担相应的社会责任。这些都是建立一个完整的内部控制体系所必备的。

2、优化内部控制环境，提高人员素质

内部控制环境是内部控制其他要素的基础， 对员工的控制意识有重要影响。医院控制环境包括： 医院文化、经营重点与经营目标； 最高管理层的道德观念、能力、管理哲学及经营风格； 员工的职业道德、敬业精神与进取心。控制环境将直接影响到医院内部控制制度的贯彻执行和医院经营目标、整体战略目标的实现。要建立良好的内部控制环境， 首先应倡导内部控制优先思想， 使医院每位员工都自觉树立风险管理观念， 为内部控制制度的制定与贯彻落实创造良好的环境氛围。

3、健全内部控制信息系统

良好的内部控制信息系统有助于提高内部控制的效率和效果， 医院必须结合自身实际， 建立适合本医院特点的内部控制信息系统。该系统应使员工能够从管理层获取履行其职责所需要的信息， 使医院管理者能够及时、准确地获得有关内部和外部信息， 并通过员工与管理者的沟通有效实现医院管理目标。医院内部控制信息系统设计应遵循两项原则， 一要确保医院每个员工都明确其职责， 并能正确履行其职责； 二要保证信息系统具备全方位的信息沟通功能， 不仅能实现纵向沟通， 而且能实现横向沟通。

4、建立以风险为导向的全面控制体系

风险管理的目标是要尽可能发现风险、控制风险，将由风险造成的损失降到最低。医院可以利用各种风险分析技术，识别业务风险点，并采取适当的方法化解、降低或回避风险，包括通过规范内部控制活动来减轻可能面临的风险，采取加强管理监督力度对风险较高领域进行经常的检查分析，利用各种合法、有效的手段转移风险。同时，医院财务部门应有效行使监督职能，将监督职能贯穿于经济业务的始终，即做到事前、事中、事后监督。另外，医院相关管理部门要会同财务部门搞好融资、用资、分析、报告、理财等财务管理工作，使医院经济运营达到良好的效果。

5、完善考核与奖惩制度

从我国医院管理的现状看， 大部分医院都制定了院规， 有的医院甚至聘请专业机构制定详细的规章制度， 但在实际经营管理中仍暴露出一些漏洞， 主要原因是内部控制执行不到位。科学的内部控制制度是内部控制系统运行成功的基本保证， 内部控制制度执行才是内部控制系统运行成功的关键。要成功推行内部控制制度，需要采取一定的措施， 加大内部控制制度执行力度。笔者认为， 推行内部控制制度， 很重要的一点是要制定科学的奖惩制度。企业应定期对内部控制制度执行情况进行考评， 并根据考评结果进行奖惩。只有各岗位人员都担负起自己的职责， 切实执行内部控制制度， 才能推动医院健康发展。

参 考 文 献：

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