成本还原法在企业成本核算中的应用

一是成本还原法与传统成本核算方法的差异。成本还原法以逐步结转分步法为核算背景，将半成品的综合成本还原成原始成本项目综合结转，以专设的“半成品”项目或者“直接材料”来计算成本。成本还原法可以综合计算生产流程当中产生的各项成本，确保成本的真实性和准确性。与传统成本核算方法相比，两者的差异体现在六个方面：（1）费用分配标准存在差异。传统成本核算方法分配费用和间接成本通常都将工时作为标准，而作业成本法与传统成本核算方法不同，它主要是将作业的数量当作分配费用与成本的标准，应确认企业不同项目的作业和运行作业产生的各项成本，根据原材料转换为成品的过程以及对产业的多元化需求，应实现对成本费用全程监督、追踪的目的，使企业中相关费用等问题逐渐趋于明朗化、透明化。（2）成本计算方法存在差异。传统成本核算方法的应用，首先应该按照工时和机时等数量标准将生产部门产生的全部费用分配到各生产部门，以此为单位来统计生产过程中产生的全部制造费用，之后再根据规定的分配率将其分配至不同的产品线上，从而计算出产品制造过程中产生的所有成本。而成本还原法首先要把生产过程中产生的制造费用分配到作业成本库，将分配率计算出来之后再利用分配率计算出产品成本。两者的不同主要体现在性质和成本动因数量上，相对于传统成本核算方法来说，成本还原法应用到了更多的成本动因，准确度更高。（3）成本计算对象存在差异。与传统成本核算方法关注的对象不同和计算成本的单一性不同，成本还原法关注更多的是产品的形成原因及其一系列过程，成本还原法的计算对象呈现出制造中心、业和资源等多个不同层次特性。（4）成本计算原理存在差异。成本还原法通常利用动态追踪的方式将企业作业最大程度的反应出来，以此来计量作业成本以及成本对象，主要根据物资消耗情况来实施成本还原分配等动作，核算的主要对象为还原法，成本库主要是各级不同的成本动因来进行设置，同时以不同作业以及物资的消耗情况，来分摊设置在成本库当中的成本，从而计算出总成本以及各个产品的单位成本。成本还原法主要是秉承了“重要性”以及“共同受益间接分配”或“直接受益直接分配”的计算原理。（5）成本内涵存在差异。成本还原法同等对待间接成本与直接成本，还原发生费用和形成成本两者之间的真实桥梁，所以成本内涵显得更加深刻而广泛。传统成本核算方法认为企业在生产过程当中消耗的所有耗材和资金为成本，而成本还原法是一个多层次概念，在经济学上具有重大意义。（6）成本范围存在差异。传统成本核算方法以产品成本主要核算对象，这样一来，容易影响企业的成本数据。成本还原法包括动因成本、产品成本以及成本还原的三维成本模式，其中成本核算涉及的范围比较广泛。

二是成本还原法在企业成本核算中的作用。在经济化全球的背景下，企业开始逐渐注重存货的管理水平、人力资源管理的高效性以及产品质量、产品创新等问题，而不是单纯的停留在传统的制造过程等方面。鉴于此情况，成本核算的真实性与准确性是企业绩效考核、产品设计以及制定价格的核心内容。企业应用成本还原法主要体现在产品决策、存货管理、生产能力利用管理以及质量管理和质量控制几个方面。虽然企业应用成本还原法具有一定的优势，但是在核算成本的一系列过程当中仍然存在一些不足，制约了成本还原法的发展应用：（1）对成本还原法认识不足，存在抵触心理。成本还原法是一种基于系统的全方位核算成本的有效方式，综合考虑了企业的整体、产品的生产过程和资源消耗等，从而核算出企业的真实成本。成本还原法需要重建企业内部的管理模式及相关流程，并且获得各个部门管理者的支持。截止目前，我国大部分企业还没有完全了解成本还原法，很多企业因为过去落后体制的缘故，还存在运营成本高，成本核算表混乱等情况，成本管理工作难以发挥真实作用。企业应用成本还原法，不仅能够理顺过去混乱的成本核算表，还能够有效管理产品和资源消耗两者之间的关系。但是，企业应用成本还原法，可能会损害部分员工及部门的利益，鉴于此，企业实施成本还原法有很大的阻力。（2）缺乏专业人才。国内的部分制造企业生产的产品种类多，工作强度大，成本还原法若是想发挥一定的效果，就需要重新构造企业流程，对生产过程中产生的所有成本进行记录，同时还应该提高核算人员的专业水平及专业素质。我国高素质的财务管理人员很少，尤其是会应用成本还原法的更少，不能确保企业是否能够成功应用成本还原法。（3）企业管理信息系统的集成度不够。在企业中应用成本还原法，必须要了解企业生产的全部流程，如此一来，就对企业的管理信息系统及其领导人的管理能力有着十分高的具体要求。成本还原法的基本前提就是先进的、科学的企业管理信息系统，但是目前我国大多数企业应用的系统模式不够完善，不能具体了解企业全部的生产流程与其他信息，所以目前应建立健全的企业信息系统模式，实现成本还原法在企业中的应用。

三是强化企业成本还原法应用的建议。首先要建立完善的企业成本还原信息系统。企业成本还原主要是依托信息技术展开的。信息系统对成本还原有着智能化和高效率等要求，所以，网络化办公应该更加受到人们和社会的关注，令成本还原法更加集成化、信息化以及标准化。目前，我国大部分企业没有一套健全的关乎成本还原的相关软件，为了使企业成本计算更加方便、简洁、易操作，各个企业应在短时间内开发出关于成本还原的应用软件，且要合理化、标准化、科学化。其次是加大宣传力度。企业生产不仅能够给社会人员提供良好的就业机会，还能够为国内生产总值作出贡献。但是企业存在的目的就是为了盈利，这样一来，成本消耗就成了企业不容忽视的问题。应增强企业内员工的主人公心理，加大宣传成本还原法的范围以及力度，在计算成本的过程当中，积极发挥自身的创造性和主动性，达到成本最小化、资源最优化的基本目标。