事业单位内部控制浅析

摘　要：事业单位内控制度的完善与否和执行效果，直接影响到财政经费的绩效和国有资产的安全。鉴于此，结合目前事业单位内部控制的现状，对事业制度体系建设、制度建设情况及制度执行有效性等方面的问题进行分析，并对如何加强内部控制管理工作提出建议。

关键词：事业单位；内部控制；管理

中图分类号：C93

文献标志码：A

文章编号：1000-8772（2012）09-0092-02

内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

事业单位职能是为社会公众和国家安全提供公益，不同于企业，不以赢利为目的。但为了保证国有资产的安全和完整，保证会计信息资料的正确可靠，保证事业工作的效率、效益，提高财政资金使用的绩效，推进廉政建设，维护社会公众利益，仍需建立一套完整的内部控制制度体系。

一、事业单位内控的作用

1.提高会计信息的真实性和准确性。事业单位要保证各项事业工作的顺利开展，必须及时掌握单位经济运行情况，以确保决策的正确性，而内控制度的建立，规范了各项经济业务的管理，确立了内部牵制和监督，有利于提高信息的准确性和真实性。

2.保证事业活动顺利开展。内部控制制度通过确定单位各项工作职责分工，建立规范、严格的审批程序，实现有效的检查监督手段等，可以有效地控制单位各项业务活动，即提高了资产的使用效益，又保证了事业活动的顺利开展。

3.保护国有资产的安全完整。事业单位的资产属国有资产，内部控制通过适当的方法，对预算的制定和实施，货币资金的收支，合同的签订和实施，物资采购、验收、保管、领用等活动进行控制，防止挪用、贪污、滥用、毁坏等，以保证国有资产的安全完整。

4.推进单位廉政建设。有效内部控制的建立和实施，将会对通过公款吃喝、旅游、送礼等方式任意挥霍财政资金，将公款直接或间接挪为己用，私分国有资产等行为实施控制管理，防止腐败，积极推进单位廉政建设。

二、事业单位内控的现状

近年来，国家加大了对事业单位和事业单位承担任务的审计检查工作力度，除国家审计部门常态化、持续审计监督外，在事业单位开展了“小金库”和反腐倡廉等专项治理工作，对个别领域开展了专项的审计检查工作。在审计检查过程中，发现了一系列的问题，究其原因，内部控制制度的建立完善与否，及是否得到有效的实施，是重要因素之一。在此背景下，大多数事业单位能够意识到内控制度建设的重要性，也在逐步地建立和完善单位内部控制制度，但通过调查和沟通发现，事业单位内部控制仍然存在一些问题。

1.制度体系建设不完整。事业单位现有执行较为有效的内部控制制度多是独立的、不成体系的，也是历年积累下来的，如审批权限控制，往来账款控制管理等，而对于采购、投资、合同和项目管理等关键经济业务事项，大多缺少控制制度；新建内控制度多是因某种需要或是检查查出问题而促动制定，如单位为了应付ISO9000认证检查，突击制定了借款管理制度等，制度缺乏指导性和应用性；已有制度中也存在为了体现单位管理者意志，与部门相关规定相冲突的情形；现有制度体系存在没有结合国家财政管理要求变化，与时俱进进行修改和完善的情况，制度时效性差。总体而言，事业单位内部控制度缺乏系统性和完整性。

2.职责分工不明确。事业单位内部控制制度中，对于每个经济事项各环节的职责分工存在不明确的情形。如经济合同管理方面，谁要对合同的经济条款负责，谁要对合同的真实性负责，合同是否履行由谁来负责，在合同管理制度中往往缺少明确的责任，常常会出现一些合同纠纷，当出现合同纠纷时又互相推诿。在审批权限内部控制方面，存在单位领导“一支笔”或是“放权”的情形，即单位报销业务不论金额大小全部由领导签字，或是单位领导只管百万元以上的报销业务，两种情况都不是有效的控制模式，内控管理比较机械化，控制往往流于形式，潜在风险较大。

3.流程控制不规范。业务事项过程管理的有效性与合理性，决定了内控制度能否得到有效的实施。现有事业单位内控制度在流程设计方面，往往过于简化或是过于烦琐，在实施过程中要么因为缺少必要的过程牵制和监督，不能达到真正控制风险的目的；要么因为程序过于复杂，执行难度加大，增加了控制的成本，得不到有效的实施，久而久之，制度就会被束之高阁。

4.关键风险点控制不准确。对事业单位发生的一些违法违规情况进行分析，会发现在关键经济业务的管理和控制方面，控制的手段和措施过于形式化，甚至于缺少必要的控制制度，从而让一部分人钻了空子，导致国有资产的流失。如在事业单位“小金库”治理过程中，发现了较多收入未纳入符合规定的账簿进行核算、甚至于收入由个人收取，因缺少监督和制约机制而私存私用的情况；通过列报虚假会议费，结余存入宾馆归个人或是小团体自由使用的情况也较为普遍。

5.内控制度执行不到位。好的制度需要认真落实执行，才能有效地发挥制度的作用。当前大多事业单位建立了单位内部控制制度，但很多制度没有发挥应有的作用，究其原因，主要是单位对内控制度执行推进力度不强，全员认识和参与程度不够，单位管理者对内部控制制度执行重视程度不够，内部控制制度缺乏实施监督机制等，当然也存在制度本身不尽合理的情况。

三、事业单位内控的重点内容

事业单位内部控制涉及内容较多，包括预算管理、项目管理、投资管理、合同管理、采购管理、工程项目管理、现金管理等多个方面。笔者认为，在预算、采购、项目、合同几个方面应重点进行控制管理，控制体系中同时应特别注意对关键风险点的控制。

1.预算控制。预算工作贯穿单位工作的全过程，预算编制的合理、合规和有效，将直接决定单位经济运行，做好预算编制的整体协调、分工协作、集体决策等工作尤为重要；在预算执行过程中应注意收入支出的牵制控制、收入实现、支出过程控制和审批权限控制、重大支出决策、政策执行等方面。对会议、劳务、票据、业务招待和出国等关键点应特别加强控制管理。