内部审计和公司治理的现状与策略研究

摘要：本文对内部审计和公司治理进行研究探讨，首先分析了现代内部审计对于公司的多方面的作用，然后对我国当前不少企业的内部审计问题，从部审计机构机制、公司治理本身缺陷以及内部审计人员素质等方面进行深入剖析，在此基础上从保证内部审计机构独立性、优化公司治理、提高内部审计人员的素质以及加快内审的发展等几个方面给出了问题的解决方法。

关键词：内部审计 公司治理 内审发展

1、引言

合理而严格的内部审计机制对公司治理水平的提升是至关重要的，近年来安然公司、世通公司等世界知名企业均爆出假账问题，便是内部审计管理不足导致的严重后果。内部审计是相对于外部审计而言的，是以加强部门和单位内部的管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益为目的，在本单位主要负责人的领导下，由单位内部独立的审计机构和人员，对本单位或其下属组织的财务收支、经济效益及其他经济活动进行审计监督活动。内部审计是社会发展的需要，主要表现在两个方面：一是内部管理的需要。企业规模的扩大化，经济业务不断复杂，管理层次多样化、生产经营地点分散化，母公司管理监督公司经济活动等都要求设立内部审计机构，对单个职能部门、分公司、办事机构的经营活动和经营状况等方面做出相对独立、客观、公正的鉴定。二是来自外部审计和社会给企业的压力，以及政府法令的要求。随着审计活动向深入细致发展，外部审计的业务逐渐庞大杂乱，一部分审计业务需要内部审计来分担，而社会上的竞争愈演愈烈也要求企业建立内部审计制度，将眼光向内，堵塞漏洞，节约成本。

当前，随着我国企业管理的日趋成熟，内部审计在企业中的重要意义也在绝大部分企业中取得了共识，但是应该正视的是，当前我国不少企业的内部审计仍然存在一些必须面对和解决的问题，由于这些问题的存在，使其并未在公司的治理中发挥正常的效用。本文结合此问题进行研究探讨，首先分析了现代内部审计对于公司的多方面的作用，然后对我国当前不少企业的内部审计问题，从部审计机构机制、公司治理本身缺陷以及内部审计人员素质等方面进行深入剖析，在此基础上从保证内部审计机构独立性、优化公司治理、提高内部审计人员的素质以及加快内审的发展等几个方面给出了问题的解决方法。本文对于规范化运营的公司治理具有比较好的了价值与借鉴意义。

2、内部审计和公司治理的关系分析

2.1 内部审计作用分析

与传统内部审计相比较，现代审计更加注重公司的科学决策和经营行为，其主要的作用为：

（1）为公司提升其价值。公司进行内部审计是以规范化的手段对公司运营进行评估，并以评估的准确结论来为企业的进一步发展提供有价值的建议，从而使企业的管理和决策变得科学化和客观化，增强企业的核心竞争力。

（2）优化公司管理体系。客观的内部审计结果会对公司运营产生明显的导向作用，合理的内部审计机制有助于客观评估企业政策与发展方向、管理机制的有效性与合理性，促使企业能够顺利完成治理目标。

（3）减少信息的非对称现象。公司的内部审计是相对独立的，一方面能够有效地监督管理层会计信息编报，另一方面还能够完善地解决公司管理部门和公司投资人的信息非对称现状，使角色之间的责任和义务得到确认。

（4）对企业内部控制的效果进行客观评价。内部审计的核心便是公司的内部控制，以内部审计的方式来评估公司内部的现有控制体系，进而及时找出公司内部控制所存在的不足之处，并发现对公司发展目标造成干扰的各类风险因素，在此基础上根据以上的不足提出有价值的优化方案。

（5）有效预警的作用。通过对公司的内部审计，可以对公司财务报表的合理性、合法性进行严格的检查，一旦出现问题或者苗头，会随时发出微观预警的提醒，使企业及时进行决策的调整。

（6） 现代企业内部基本的管理制度和重大程序在起草与构建阶段就应当交由内部审计部门进行评价，由内部审计师作统筹考虑并提出自己的建议，由董事会确定，这样就可以最大限度保证制度与程序的完整性、有效性。

2.2内部审计与公司治理的关系

首先，企业的公司治理结构决定了内部审计能够发挥其巨大的作用。通过完善的内部审计过程，能够随公司的治理进行有效的监督与评价，在一家企业的内部管理中，内部审计的执行只有在标准化的治理结构中才能得到顺利的实施。通过完善的公司治理结构，可以体现出内部审计所发挥的作用，以及如何才能发挥这些作用。一旦出现了和最初的计划不符的情况之后怎样才能及时地进行补救和调整。所以，良好的公司治理结构能够保证内部审计的作用和地位。

其次，只有构建完善的内部审计机制，才能保证公司治理的科学性和有效性。一家企业的治理结构属于企业管理中的一个有机组成部分，可以将企业的治理结构视为一个由许多模块构成的系统，科学严格的内部审计能够监控公司经营活动的全周期，从而起到良好的防护性和制约性作用。

3、当前内部审计的主要问题分析

3.1内部审计的相关机制尚待完善

当前，我国的不少企业并非出自企业自身的管理需要求而引入必要的内部审计，而仅仅是由于国家有相关的规定，因此可以说不少企业并不具备完善的内部审计基础，内部审计机制尚待完善。一些企业要求进行内部审计时必须向上一级领导汇报，导致审计的独立性受到比较大的影响。此外一部分企业把内部审计归属为财务机构的组成部分，导致审计工作只能针对财务范畴，失去了监督企业全局的功能和权限，无法有效监督企业整体经济运行情况。

3.2 公司治理的不足影响内部审计

在公司的整体运营中，公司治理是其运作和管理的基础，公司的实际治理状态能够对其内部控制产生举足轻重的影响。当前我国的企业管理模式已经趋向于国际化，但是不容忽视的是：具体到日常管理模式以及公司实施治理的实际过程，我国还有不少公司并非完全按照外部市场基础上的架构所公认的管理理念。举例来讲，我国的一些公司并非建构合理的股权结构，而所谓的股东大会也难以发挥其作用，公司监事会难以起到监督作用，董事会也无法完全约束公司的经理层这些情况均会导致公司内部审计受到比较大的影响。

3.3公司内部审计人员专业素养不高

一名合格的内部审计人员必须具备多方面的专业背景，包括财务会计、企业管理、法律等多方面的积累，才能真正发挥内部审计的作用。然而目前我国的不少企业中，从事内部审计工作的员工往往并不具备完整的专业结构，难以符合企业审计工作的实际需求。不少内审者仅仅能够进行会计凭证、账项检查等相对难度较低的工作，难以胜任内部的全局审计。

4、加强公司内部审计的实际策略

4.1 内审机构保持独立性

纵观我国当前公司的内部审计实际管理方案，只有隶属于总经理的管理模式可以充分使内部审计保持其独立。通过设立审计委员会，使其在最大限度上发挥内审的检查、监督功能。因此建议在公司董事会之下专门设立一个独立的审计委员会，并将其作为审计活动的主体。通史赋予审计委员会应有的权限，使其能够完全代表董事会，对公司的管理进行有效的评估与监督，从而在很大程度上提升审计的效率。

4.2 公司进一步优化治理模式

完善内部审计的重点便是对企业现有的治理结构的不足之处进行进一步优化。通过设立完善的公司权力制衡体系，充分明确公司的各个角色之间的具体职责和权限；同时还应设置合乎规则的公司董事会体系，其权限是为企业制定科学发展的路径，同时保持公司的透明化运营。还应该对公司的管理专业化水平进行规范和提升。建立必要的激励机制与评估制度，并有效强化监事会的权限与职能。

4.3加强内部审计者的专业素养

公司应加大投入来提升内部审计人员的专业素养与职业道德。通过完善在职培训与考核机制，将内部审计者从会计人员尽快转型成符合现阶段公司需求的复合型审计者。在此基础上还应构建完善而标准的审计过程，并使当前的审计行为充分符合国内外部环境及公司的发展远景。还应为公司审计人员创建和谐的工作环境，使审计行为能够在各个部门顺利进行，提升公司的整体效益和竞争实力。

5、结束语

在规范运营的公司的治理中，内部审计的作用是举足轻重的，合理的内部审计，能够以科学的制度构建，实现对公司所有分支和部门的财务活动的有效监督。因此，对于一个规范化运营的企业而言，只有构建了良好的内部审计体系，才能实现科学的治理，而良好的治理环境又能对公司的内部审计体系产生有效的支持。不容忽视的是，当前我国不少企业的治理结构仍然有许多亟待解决的问题，对内部审计机制效用带来了负面影响，期望本文的分析结论能为此产生积极的推动作用。

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作者简介：

蔡云飞（1977.6- ），女，满族，辽宁本溪人，2009年毕业于青海大学，本科，现就职于青海大美煤业股份有限公司，中级会计师。研究方向：财务会计、审计。