我国工业企业内部控制失效探析

摘要：工业企业是国民经济的重要组成部分，对我国经济发展和社会稳定起着举足轻重的作用。伴随着市场经济的高速发展，工业企业之间的竞争也越来越激烈，在激烈的市场竞争下，工业企业只有加强对内部控制的管理才能提高市场竞争力，才能不被市场淘汰，因为内部控制是规范工业企业经营管理、提高经营效益的重要保证。然而我国工业企业的内部控制问题非常突出，甚至出现了内部控制失效，严重阻碍了我国工业企业的发展。笔者针对目前我国工业企业在内部控制制度方面存在的相关问题，同时根据工作中遇到的工业企业内部控制失效，提出了对加强我国工业企业内部控制的看法和对策。

关键词：工业企业；内部控制失效；对策

近些年来，随着我国社会主义市场经济的快速发展，我国工业企业数量不断增多并日益庞大，工业企业需要不断完善内部控制制度体系提高其市场竞争能力及可持续发展。然而由于我国对工业企业内部控制理论的提出和研究较晚，大多数企业对内部控制的意识薄弱，要建立健全我国工业企业内部控制制度还有很长的路要走。目前我国工业企业内部控制失效现象严重，因此必须大力探索我国工业企业的内部控制失效的问题，完善我国工业企业的内部控制体系，这对提高工业企业的经营效率，促进社会经济的健康发展起着重要的作用。

一、工业企业内部控制失效的表现

1.会计信息造假现象严重。会计信息失真指会计信息的形成与提供的数据违背了客观性原则、会计政策及法律法规，虚假反映会计主体的财务状况和经营成果。在市场经济高速发展的今天，伴随工业企业的日益庞大，工业企业会计信息造假事件层出不穷，而且愈加严重。比如设置账外账、隐瞒收入、虚报利润、隐瞒资产和负债等。最突出的表现是原始凭证失真、账务不实、粉饰会计报表。

2.成本费用内部控制失效。我国工业企业虽然销售渠道很短，但是工业企业生产工序较多，员工较多，生产费用较大，同时加上激烈的市场竞争和价格战，如果产品成本过高，一旦行业内打起了价格战，通过较低价格就会减低企业的利润空间甚至还会出现亏损。因此要想提高我国工业企业的市场竞争力必须加强对成本费用的内部控制。但是目前我国工业企业的成本费用支出出现了内控失效的现象，缺乏成本费用的预算、或者成本费用超出预算、对费用支出无审批、越权审批等严重现象，加上财务人员对成本费用支出的原始凭证审核不严格，造成工业企业费用支出失控。

3.违法违纪现象频繁发生。近年来我国工业企业高管人员违法违纪的案例也越来越多，有的高级管理人员通过私下串通会计出纳，同时利用企业内控存在的漏洞比如报销审批不严格、货币资金内控不严，用虚假发票或者模仿领导签字来套用企业的资金，侵吞公款，挪用公款等造成我国工业企业资产流失。这些已成为常见的现象，必须加以重视和监管来保证企业资产安全。

二、我国工业企业内部控制失效的原因

1.缺乏内部控制制度。在我国民营中小型工业企业中基本上没有设置内部控制制度，所有的内控都是老板一个说了算。大多数的民营企业家依靠自己对市场的判断能力经营管理企业的，对会计和财务管理不够熟悉也不够重视，甚至更不要谈内部控制，同时家族经营模式依然存在，领导任人唯亲，财务人员和关键的管理人员基本上是自己的亲信，对内部控制的认识有误，觉得会阻碍企业的发展，市场才是最重要的，所以，这些企业往往不制定内部控制制度。

2.内部控制执行力度不够。目前， 我国大部分工业企业还不够重视建立完善的内部控制制度，，或者虽有内部控制制度，但是没有按照内控制度严格执行。加上部分工业企业对内部控制的认识存在误区，认为对内部控制制度的建设只是内部会计控制，因此参与内控管理的也仅仅是财务人员。内部控制在工业企业管理中是一个大刀阔斧、自上而下的改革过程，工业企业内部控制必须覆盖所有的机构部门和每个员工，渗透到企业每个业务领域和每个操作环节，严格按照内控制度执行。目前我国工业企业的内控执行不力，造成会计信息失真现象极为严重，另外加上没有岗位分离制度和严格的授权审批制度，造成工业企业成本费用失效、财务人员及高管人员违法违纪现象屡禁不止。

3.内部审计部门监督不力、财会人员素质偏低。对工业企业内控管理控制有效的内部监督机制应该是内部审计部门，内部审计是工业企业内部控制制度不可缺少的一部分，对强化企业内部控制有重要的意义。内部审计部门应保持独立性，对企业最高领导层负责。但是大多数工业企业出于成本考虑，没有设置内部审计部门，或虽然设置了内部审计部门但是也形同虚设，缺乏审计独立性，不能正确评价财务会计信息的可靠性、企业的经营业绩和内部控制存在的问题。会计信息造假跟工业企业财务人员的职业素质偏低有很大的联系、近年来学习财会的人员越来越多，加上很多高校财会已经成为了大众专业课，任何专业都可以学习财会，造成我国财会人员队伍越来越庞大、财务人员鱼龙混杂，很多财务人员专业技能和职业素养都跟不上，甚至还有些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，更谈不上会计信息的内部控制。

4.缺乏有效的外部监督。为了加强对企业的监督，我国对企业的外部监督体系主要包括政府监督和社会监督，政府监督包括了审计、财政、工商、税务等部门，社会监督主要是会计师事务所、社会舆论、媒体等的监督，然而，如此庞大的监督体系却并没有改善工业企业的内部控制。主要原因包括外部监督各部门的职能重叠、多重监管、标准不统一，信息不对称，各自为政，所有的监督部门之间缺乏沟通，没有协调合作，缺乏有效的监督执行力。加上各种监督以自己的利益为出发点，监督弱化问题严重。

三、强化我国工业企业内部控制的对策

1.强化领导的内控意识。企业的内部控制制度是否合理完善，对企业经营效率和长远发展有深远的影响，我国工业企业领导应重视对内部控制体系的建设，改善企业的内部控制环境，加强对内部控制的管理，不断加强员工的继续教育，完善绩效考核机制，增强企业的可持续发展力。企业董事会或类似权力机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、评估内部控制制度到底在企业能不能够发挥出应有的作用。其关键的内控活动包括授权审批制度、不相容职务相分离、对关键岗位不定期轮岗、加强对实物资产的控制和成本费用的预算审核。同时高层管理者应定期组织检查各部门的工作情况，对现金银行存款应每天检查，所有的费用报销必须严格审批，对外来发票必须审核发票的真实性和业务的真实性，提高会计人员的独立审核能力，提高会计信息质量，堵塞内部控制的漏洞，及时发现违纪舞弊行为，保证企业资产的安全。

2.建立内部控制制度。有了领导的重视和良好的内部控制环境，内部控制还必须有完善的内部控制制度。工业企业内控制度首先必须符合国家有关法律、法规以及国家统一的会计制度，然后从企业自身特点和经营管理实际要求出发进行设计内控制度，保证内控制度符合企业的实际情况，切实可行，具有可行性、可理解性和可操作性。工业企业在设计内部控制制度的时候尤其应该注意职责的分工、权利的分割、经营交易活动的授权、不相容职务的分离、加强内部审计部门的监督执行力等。重视建立严格的采购与付款、货币资金和成本费用的控制制度。总之要严格贯彻钱、财、物分管原则。每一项经济业务都要按照企业的相关程序和内控制度严格审核，杜绝员工侵占公款等违纪行为，努力防止企业资产的流失。

3.加强内部审计的职能、提高财务人员素质。内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责，其中内部审计是工业企业内部控制的重要部分，内部审计部门必须保持相对的独立性，准确评价企业管理活动、经营投资决策、强化内部控制关键控制点监督、加强对财务会计信息的审计，从而保证会计信息的真实和可靠性及合规性，提醒管理层对内控管理的存在的问题和应该改进的地方，充分发挥我国工业企业内部制度的作用，提高企业的经营效益。要提高会计信息质量还必须加强会计工作人员专业技能的培训和职业道德教育，最基本的要求是从业人员必须有会计从业资格证，同时鼓励财务人员学习专业知识，定期参加继续教育，考相关的职称和注册会计师考试，提高业务水平和专业技能。建立风险评估机制应加强对投资风险和销售的控制，确保企业各项经营或者正常运行。

总之，虽然当前我国工业企业的内部控制存在失效问题，普遍存在管理层内控重视不够、会计信息失真、内部监督职能弱化、成本费用失控等现象。然而我们应该认识到这些问题的出现都是我国工业化发展中遇到的必然阶段，随着我国对内控制度的深入探索、现代企业制度的建立，工业企业通过建立内部控制制度、加强内部审计的职能、提高财务人员的素质及建立风险评估机制，工业企业的内部控制一定可以得到很大程度的改善，防止内部控制失效，从而实现我国工业企业健康稳定的发展。

参考文献：

1.戴和娟.工业企业内部控制失效探析[J].时代金融，2006（12）.

2.马瑞.工业企业内部控制研究[J].中国商界（下半月），2010（4）.

3.徐金生.企业内部控制失效的表现成因与对策[J].中国储运，2003（4）.

（作者单位：安钢集团新普有限公司）