我国首例因特网上开店偷税案引起的思考

【摘要】文章在分析我国首例因特网上开店偷税案的基础上，明确了电子商务税收优惠政策的重要性和网络税收问题研究的迫切性，提出了我国网络纳税的基本思路：采用柔性“疏”的方式办法，实行网上商店自行纳税申报制度，通过开展网上商店信用度的评比活动、宣传自行纳税的先进典型、利用税收返还等办法，形成网络纳税的良好风气，支持依法纳税的网上商店的快速发展。

【关键词】因特网 纳税

一、案情简介

据报道，上海市普陀法院2007年6月开庭审理了全国首例利用互联网交易偷逃税款的案件。法院据此认定张黎及其公司都犯有偷税罪，并做出判决：该案上海黎依市场策划有限公司（下称“黎依公司”）的法人代表、经理张黎被判有罪，并处以有期徒刑二年，缓刑二年，她所在公司以及个人被分别处以10万元及6万元罚款。

上海黎依市场策划有限公司经理张黎发现网上交易不仅便宜，更重要的是可不提供发票、不缴税，便以公司的名义在淘宝网注册了一个虚拟店铺，主要经营婴儿用品。生意做大后，开了一个网页专卖婴儿用品，设立了私人的银行账户来进行交易。2005年6月到12月，张某的交易额达到500多万元，其中含税金额近290万元，应缴纳11万余元税款。然而，张某却不出具发票也不记账，税款分文未交，公安机关在查办另一起案件中，张某及公司的逃税行为被牵扯出来，检察机关随后以涉嫌偷税罪提起公诉。经上海市普陀区国税局税务核定，黎依公司共少缴增值税人民币111362.69元，少缴比例为100%。

二、各方反应

此案公诉人称：依法纳税是纳税人的义务，也是商家诚信经营之本。网上交易与传统交易只是交易形式上的不同，实质都是发生了交易行为，都应按照现行的税收政策进行纳税。网站也有监督的义务。

网站负责人表示，网站只能呼吁网络店铺诚信经营、依法纳税，没权力审查纳税行为。网络平台上注册的店家多是个体账户，网站只能监管出售的商品是否合法，商家纳税主要靠自身的觉悟。

蒋娅娅著文认为，一方面，网店交易偷漏税，理应被追究法律责任。因此，网店“掌柜”因偷税11万元被，首开先例，值得肯定；另一方面，这位网店“掌柜”成为受罚第一人，确实也有些冤屈。毕竟，网上交易作为一个新兴的交易领域，由于监管的相对真空，偷漏税现象普遍存在。

三、案情分析

本案案情并不复杂。张某以公司的名义进行商品交易活动，按照我国现行的税法规定应依法纳税。所以，此案公诉人依据我国税法、《刑法》的规定，为维护国家利益对张某提起公诉追究张某偷税罪无可厚非。电子商务网站作为交易场所的提供者，对于网上商店的正当经营负有一定责任，但要求网站承担店主的纳税义务显然超出了其职责范围。而蒋娅娅似乎陷入两难境地：张某应当依法自觉纳税；然而，面对超过几千万C2C的注册用户和上百万网上商店的店主，仅仅惩罚一个店主明显有所违背“公平税负”的原则。

1、现阶段，网络交易能否免税

（1）征税问题的提出

实际上，网络交易的征税问题已不是一个新问题。在电子商务刚刚起步的2000年，一些具有“先见之明”的人士就提出网络交易的征税问题。然而，网络征税技术上的困难、法律、政策的缺失和网络交易量的微不足道使得电子商务的征税成为纸上谈兵。针对这种状况，2001年财政部部长项怀诚提出促进网络经济发展的五条政策建议，其中的第五条要求：本着有利于网络经济发展、简化税收征管和公平税负的原则制定电子商务的税收政策。五年过去了，财政部、国家税务总局都没有相应的规定出台。然而，恰恰是这一领域的政策真空，给与电子商务这一新生事物超常发展的机会。

2007年6月26日国家发展与改革委员会和国务院信息化办公室的《电子商务发展“十一五”规划》明确指出：电子商务是网络化的新型经济活动，正在以前所未有的速度迅猛发展，已经成为主要发达国家增强经济竞争实力，赢得全球资源配置优势的有效手段。“十一五”是我国发展电子商务的战略机遇期。抓住机遇，加快发展电子商务，是贯彻落实科学发展观，以信息化带动工业化，以工业化促进信息化，走新型工业化道路的客观要求和必然选择。显然，对于这样一个新生事物，需要给与税收的倾斜以支持其发展。因此，尽快明确现阶段我国电子商务税收政策是鼓励这一新事物迅速成长的极为重要的措施。我国已经对信息产业的许多领域都给与了极为优惠的税收政策，为什么对于电子商务不能明确税收优惠政策呢？

当前，世界市场已经分化为两个市场：实体市场和虚拟市场。21世纪的竞争，更多的是在虚拟市场上展开。19世纪，世界列强瓜分了整个世界的实体市场；21世纪，世界列强又在虚拟市场上重新洗牌。面对这样严峻的现实，如果我们的国家不能尽快明确电子商务的税收政策，不能旗帜鲜明地支持电子商务的发展，我们就很有可能在新的虚拟市场的竞争中再次丧失机遇。这是关系到国家新一轮发展的大问题。而恰恰在这问题上，《电子商务发展“十一五”规划》也没有明确表态。仅仅在“完善财税支持政策”一节中提出“对开展信用信息、电子认证等公共服务的企业和从事电子商务交易服务、技术外包服务等高技术服务的企业，允许享受与现行高新技术企业同等优惠的财税政策”。

（2）美国网络税收规定

美国是世界电子商务最发达的国家，已实施了多年因特网免税政策，2000年，美国网上销售（B2C）在零售贸易或服务业销售额所占总销售额的比例还只有0.9%和0.8%。然而，其增长率大大高出总的零售贸易增长率。2005年，美国B2C电子商务的零售额达到863亿美元，已占到社会全部零售额的2.4%。2007年第1季度零售贸易（B2C）电子商务交易额达到315亿美元，已经占到全部零售额的3.2%。电子商务所占市场份额明显扩大，纳税的问题日益引起了人们的重视。1998年美国国会通过了“因特网免税法案”，宣布暂时停止征收3年的因特网商业新税。暂停征税的截止日期为2001年10月。2001年初美众议院又通过了一项法案，将禁止征收上网税的时间从2001年延长到2006年。在暂停征税的同时，国会还成立了一个由重要的商业和产业官员组成的委员会，检查网络税收的情况，提出自己的建议和意见。就目前看来，这个委员会分成了两个不同立场，问题的双方对此争论十分激烈。赞成电子商务免税的人认为，向网络交易征税无异于杀鸡取卵。他们指出，按照规定，零售商并需要向其所管辖范围之外的人征收销售税。它认为，因特网输送着数以亿计的货物和服务，它的商业潜力超过了以往任何媒介。保持因特网持续快速的增长，将为普通人带来更便宜的产品和更便捷的服务。那些赞成加重电子商业纳税负担的人满腹牢骚。他们主要由一些传统的商业人员组成。在他们看来，在网络空间建立商店就可以逃避税收，这是一种不公平的竞争优势。他们希望能够在税收上一视同仁，不应对电子商务另眼相看。这种政策上的差异使得一些公司纷纷成立独立于母公司的网上企业。例如，Wal-Mart和BarnesandNobles就已经建立了独立的企业，发展重点是电子商务。他们希望自己在传统产业和电子商务中都能得到发展。美国因特网免税法案是1997年由众议员ChristopherCox和参议员RonWyden提出的，此后，国会和各州、各地方政府就提案的内容进行了长达几个月的激烈讨论，法案的内容也相应发生了一些变化。最后，国会和各州在促进互联网、信息产业的发展和增加各州财政收入之间达成了妥协，互联网免税法案正是这一妥协的结果。

我国《电子商务发展“十一五”规划》对这一问题采取了回避态度，这无疑是该规划的一大缺陷。政策的缺失严重阻碍着我国电子商务的进展，而对网络税收征管规定的不明确则是成为我国电子商务快速发展的最大障碍之一。

2、现阶段，需要对网络交易征税的理论与方法进行研究

张某案件也暴露出我国网络税收征管的漏洞。如果没有涉及到另一起案件，司法机关很可能不会对张某的案件加以追查。追究张某偷税的法律责任产生的后续问题是：面对上百万网络店铺的店主，网络纳税将如何处理？张某的行为已经被认定有罪，这对其它通过网络交易的人无疑是一个警钟。但是，对于如此巨大的未纳税群体，法律应当怎么办？如果政府部门去逐一查实处理，客观上难以办到；如果不去查处，似为行政不作为。

因此，这件事确实提醒我们，应当是对网络税收问题进行认真研究的时间了。从一般意义上而言，网上交易与传统交易只是交易形式上的不同，根据我国现行税法规定，经营者应当依法纳税。但在实际工作中，电子商务的无形化给税收征管带来了前所未有的困难。传统的税收征管模式是建立在各种票证和账簿的基础上的，而电子商务实行的是无纸化操作，各种销售依据都是以电子形式存在，税收征管监控失去了最直接的实物对象。同时，电子商务的快捷性、直接性、隐匿性、保密性等，不仅使得税收的源泉扣缴的控管手段失灵，而且客观上促成了纳税人不遵从税法的随意性，加之税收领域现代化征管技术严重滞后，都使依法治税变得苍白无力。

现有的税法是针对现实社会制定和实施的，将该税法强制适用虚拟市场中的电子商务是不妥当的，产生矛盾和问题也是必然的。因此，现阶段，在全面实施网络征税之前，必须加强有关网络征税的理论研究。这些研究包括：

（1）怎样利用税收杠杆促进电子商务的快速发展；

（2）网络税收开征的时机选择研究；

（3）网络征税的方法研究（包括纳税主体的确认、产品性质的确认、税收管辖权的确认、网络征税技术等）；

（4）网络征税的监管程序研究。

3、现阶段怎样对网络交易征税

之所以有如此巨大的群体没有纳税，虽然原因很多，但是，最重要的应当是纳税意识薄弱和政府监管不得力之故。这一问题比较好的解决办法是采用柔性“疏”的方式办法，而不是采用刚性“堵”的方式。

因此，建议可以从树立良好的纳税观念开始。例如，可以采取网上商店自行纳税申报制度，号召店主自觉申报纳税，一方面是一个全民纳税普及的教育活动，另一方面又可以避免因网络征税技术手段的欠缺所造成的尴尬。同时，各地税务部门可以与电子商务交易平台结合，开展网上商店信用度的评比活动；通过宣传自行纳税的先进典型，提高该网上商店的信誉程度；利用税收返还的办法，形成网络纳税的良好风气，支持依法纳税的网上商店的快速发展。

我国首例因特网上开店偷税案引起了笔者的深层次思考。只要能够清楚地意识到世界虚拟市场的激烈竞争，能够站在国家发展的整体角度考虑这一问题，有意识地在虚拟市场中打造一个自觉纳税的良好环境，我们就能够很好地处理电子商务这一新生事物发展与规范的问题。

（注1：本文受到上海市教委重点学科（经济系统运行与调控）建设项目资助，项目编号：J50504；同时受到2005年上海市教委重点课程建设项目《电子商务概论》资助。）

（注2：本文作者之一刘丽华同时为上海交通大学法学院法律硕士研究生。）

【参考文献】

[1] 田享华：偷税案店主获刑2年 网络交易纳税真空亟待调整[N].第一财经日报，2007-7-13.

[2] 蒋娅娅：网店纳税时代近了？[N].解放日报，2007-7-3.

[3] 新华社：项怀诚提出促进网络经济发展的五条政策建议[EB/OL].搜狐网，，2001-4-19.

[4] 杨坚争：电子商务法教程[M].高等教育出版社，2007.