中美会计教育的比较研究

[摘要]：经济越发展，会计越重要。会计要发展，教育是关键。根据中国现阶段会计教育的弱点，结合与美国会计教育的比较，从中借鉴美国有关方面的成功经验，指导我国会计教育的进一步改革和发展在当今是一件大事。

[关键词]：会计；会计教育；比较

中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1002-6908(2008)1020111-03

当今社会，教育先行已成为世界各国的共识，而会计教育的水平，决定着一个国家会计人员的素质和工作质量，并影响着会计理论的进步与发展。我国正处于发展经济的有利时期，改革我国高等会计教育，提高教育水平。已成为当务之急。为了不断提高我国的会计教育质量，我们在会计教育目标。教育观念，课程设置，教学组织等方面与美国的会计教育进行比较，期望以此能对提高我国的会计教育水平有所帮助。

一、会计教育目标的比较

1　美国会计教育目标

美国高度发达的经济水平促进了美国会计的发展，无论是会计的职业化程度还是会计教育，都处于世界领先水平。但是，美国的会计教育长期以来也是以培养职业会计师为目标的。在这一教育目标的影响下，美国大学的会计教育只注重会计信息的汇编、处理及编制财务报表。教材主要解释会计程序与会计准则并主导会计课程，成为主要知识来源。老师讲授与作业练习是主要的教学方式，考试也主要是检查学生对教材与习题的掌握情况。二十世纪五六二年代，随着美国的经济进入高速发展时期，各种现代的传媒手段的出现，使美国社会率先进入信息时代，并对传统的会计教育提出了挑战。1986年美国会计学会成立了“美国会计教育改革委员会”，它对当时的会计教育现状作了严厉地批评。指出传统的以培养会计师为目标的会计教育已不能适应会计职业变化与经济发展的需妻。会计师的服务范围已扩大。并且会计师服务的多元化趋势还将进一步发展。学校有限的专业教育已无法满足学生终生工作的需要。因此，高等会计教育应该改变现有的培养目标，把教育的重点话对学生素质与能力的培养上，从专业知识的传授转到专业素质与能力的培养，是美国会计教育改革的一项重要成果。从这一培养目标出发，美国会计教育改革委员会对教学内容与课程设置进行改革，将培养学生能力的知识分为三大类。第一类为一般知识，即人文科学与自然科学知识；第二类为专业基础知识，即公司组织和商业组织知识；第三类为会计和审计知识。这三类知识呈宝塔型，基础宽厚，给人才发展以较强的后劲。除此之外，美国会计教育改革委员会提出来出教学方法的改革，摒弃以教材为主、完全依赖老师讲授的传统教学方式。强调学生的主动学习，主张学生参与教学过程，与教师进行互动的沟通式的教与学。

2　中国会计教育目标

与美国等发达国家相比。中国的会计教育还处于较低水平。具体表现为以下四个方面：一是会计教育的普及程度与教育层次问题，即会计队伍中接受过专业教育尤其是高等会计教育的人数比例较低。二是会计教育的面较窄。长期以来。中国的会计教育不论哪一层次都以专业教育为主，虽然教育界为不同层次的会计教育制定了不同的培养目标，但是，教学内容与课程基本上还是围绕专业展开。三是没有把培养良好的职业道德作为会计专业教学的主要内容，即各学校大部分是在强调德、智、体全面发展的同时提出“德”，没有强调其首要位置，也未特指出职业道德。但在当今国内外屡屡发生的会计造假事件当中可以看出，会计人员的职业道德的重要性。四是当前的会计教育中公强调专业技能和管理能力，未强调综合素质。各学校均要求学生具备较强的专业技能和管理能力，认为大部分毕业生都将成为企业会计工作者。但随着知识经济的到来，传统产业对会计人员的需求逐渐减少，新兴产业将成为吸纳会计人员的主要场所，这就要求会计人员具备较强的综合素质。我国仍处于发展中国家，年均国民生产总值低的经济环境以及我国高等教育普及程度低的教育环境决定了我目前的这种教育制度。目前在中国，不是教育过剩而是教育不足，而且专业人才过剩，需要培养通用型人才的社会环境尚未形成，这就导致中国长期以来一直仍在培养各方面的专用人才。

二、教育观念的比较

1　美国会计教育观念

美国会计教育将终身学习的教育观念作为会计教育改革的基本指导思想。终身教育作为一种新的教育观念，对美国会计教育改革有重大意义。

首先，终身教育理论反对把正规学校教育和非正规学校教育完全对立起来，强调高等教育不再意味着是某一特定年龄的人在一段时间内接受教育界的活动，不是人生接受教育的最后环节，高等教育也是学生职业劳动的最后训练场。相反，终身教育理论认为，高等教育更应该注重教会学生学习的方法。其次，终身教育理论吏高等学校的课程不再单纯地追求某一学科知识的系统性和完整性，取而代之的是更强调学科本身的综合性和整体性。在这种思想的指导下，打破了传统的学科知识结构，将相近的学科知识内容重新进行整合，形成了新的课程体系，突出了学科本身的完整性，而不再过分强调学科与学科之间的界限，从而大大减少了过分专业化所带来的缺陷。体现在会计教育改革中，特别加强了通识教育和一般商业教育等方面的课程。再次，终身教育是一种着眼于学生发展的教育观念。使学生能够应付变化极快而又日趋复杂的社会生活，不断更新自己的知识；终身教育注重对学生能力的培养，强调学生应该在高等教育期间集中掌握工具性知识，掌握继续学习的技能。因而在整个课程体系中增加了教学实习课程的比重，体现 在会计教育改革中，不仅对常识进行了重新定义，认为常识应该包括四项功能，即发现知识、整合知识、应用知识和传递知识，而且教学本身也是一种学识，教学、研究以及实务三者互动，同等重要。

2　中国会计教育观念

我国会计教育，终身教育的观念并未完全深入人心。由于经济发展进程加快，会计环境的日益变化，会计的功能、目标和业务处理技术也将日新月异的发生变化，会计教育只是将已有的及新增加的知识传授给学生。学生学到的知识仍然是有限的，作为现代会计教育，应该教给学生比会计知识本身更重要的东西，那就是教给学生除了知识以外的学习知识、获取知识、尤其是创造知识的方法，即培养学生掌握终身继续学习的能力。

三、课程设置的比较

1　美国会计课程设置

为了实现会计教育目标，美国会计教育改革委员会认为，会计专业教育应包括一般教育、一般商业教育、一般会计教育和专业会计教育等四类课程。

一般教育课程主要培养学生应具备的技能和一般性知识。如抽象思维能力、写作能力、合理研究的意识、对科学的鉴别能力、利用价值决策的能力、哲学、经济学及数学等知识。目的在于拓展学生的知识面，提高学生的求知欲望，培养其具有抽象逻辑思维、缜密分析和运用数据的能力；提高写作水平，建立听、讲技巧，使学生明白研究的步骤，积累一定的历史、国际和跨文化知识。提高对科学与美学的欣赏品位并能运用适当的价值

进行决策。

一般商业教育课程包括财政、市场、经营、组织行为等一系列课程。目的在于使学生理解他们工作的环境，具备较强的应变能力，拓宽共就业范围，掌握其必备的组织经营知识，以及提高如何整合和运用相关知识的能力。

一般会计教育主要包括组织中的决策和住处系统的设计与运用，财务信息与公开报告(包括查账证明)，会计职业界的知识等四部分。目的在于在学本科教育阶段，主要以信息的辩认、衔接、沟通与运用为中心，表现出会计作为一种信息发展和沟通的本质，让学生能够掌握一些基本概念并能够灵活运用。

专门会计教育是更高层次的专业教育。一般是在大学本科以后更高水平的教育和后续教育。目的在于培养学生从事专业研究的能力以及在职继续进修。专门会计教育阶段，需进一步探讨财务会计、管理会计、税务、信息系统、审计、政府与非盈利组织会计以及国际会计的高级研究课程。

2　中国会计课程设置

我国会计教育课程设置的原则是：加强公共基础教育课，拓宽管理基础教育课。适当合并精简主干专业课，开设以一些非主干专业课。我国现行的会计教育课程体系包括公共基础教育课、管理基础教育课和专业课(分为主干课和非主干专业课)。现行的课程体系存在着专业课毕生过大、主干专业课交叉重复等问题，这种情况不利于实现培养全面发展的综合性的专业人才的培养目标，而且与教育部高等教育的培养方式不符。

借鉴美国会计教育课程体系以及我国会计教育的培养目标，我国会计教育课程体系应作相应的调整：

第一，加强公共基础教育，夯实基础知识。包括数学、外语、计算机基础、文学、美学、哲学、写作、逻辑学、研究方法论、公共关系学、经济学等课程。

第二，拓宽管理基础教育课。增强应变能力。包括财政、税收、金融、国际贸易、企业管理、市场营销、统计、证券投资及分析等；另外，还应增设“会计学导论课”，帮助学生做出是否进入会计职业界的选择，增设专业认同感和学习热情。

第三，合并精简主干专业课。开设一些非主干专业课。对会计主干专业课做如下调整：合理界定中级财务会计与高级财务会计的内容，将高级财务会计的教学移至研究生阶段，其中中级财务会计的内容应该以会计师应具备的知识为依据，将管理会计、成本会计、合并设置“管理成本会计”、设置“财务管理学”，合理划分管理成本会计与财务管理学的界限，解决管理会计、成本会计、和财务管理内容的交叉重复问题；保留基础会计学、审计学和会计电算化。

四、教学组织比较

1　美国会计教育教学组织

美国会计教育积极回应会计职业团体对会计教育改革的建议，会计教学组织在以下两方面发生了显著的变化：

教学内容的设计上，改变了传统的方法，既注重基本知识的教育，更注重通过这些内容的教学培养他们的能力。教材冲所附的习题或案例的答案不再是惟一的，而是变得非常多样化，强化会计的职业判断意识，以培养学生分析、表达、交际和合作等多方面的能力。会计课本也不再是作为教学的惟一依据，而只是作为若干教学材料的一部分，一些商业材料。

在教学方法上，传统的以老师授课为主的教学方法正逐步被“老师授课为辅、学生参与为主”的教学方式所取代。教师的主要任务是引导、启发学生思考，帮助学生解决疑难问题，学生则通过小组协作、安全研究、模拟操作、文章研讨等方式，调动学习的积极性和主动性，以及通过课堂教学达到锻炼能力的目的。

除上述问题以外，部分高校专业设置过细过窄，对师资队伍建设重视不够，考核方式上侧重于对书本知识的重复，不利于学生融会贯通所学知识。为此有必要分析问题产生的根源并就现行的会计教育进行改革。

2　中国会计教育的教学组织

目前，我国会计教育在教学方法和手段方面还比较落后。表现为：教学内容是“制度加解释”或“准则加解释”，学生知其然不知其所以然；教学方法以“满堂灌教学”或“填鸭式教学”为主；教学手段则以“教材+粉笔+黑板”为主。三者结合的结果不利于激发学生学习的兴趣和创新能力，不利于培养学生分析和解决问题的能力，不利于都会学生如何学习。因此，必须对现行的教学方法和手段进行改革。借鉴美国会计教育改革的做法，可以从以下几方面改革：

第一，改革单一的“满堂灌”和“填鸭式”教学方法，根据课程的特点和内容采用形式多样的方法，如课堂提问、分组讨论、模拟案例分析、专题研究等，活跃课堂气氛，充分发挥学生的思维创造力。

第二，除依靠“教材+粉笔+黑板”的传统教学手段外，应采用大量的现代化教学手段，如影像教学和多媒体教学，它们为老师提供了更佳的教学方式，将图像、文字、声音三者结合，为学生提高了一幅会计教学的立体图景；通过计算机网络，可以促进信息资源的充分利用。增加单位学时的知识含量，最为重要的是为老师和学生提供相互探讨的途径。

第三，增加案例教学，通过对精选案例的分析讲解，可以增加学生对相关知识的理解，接近理论与实践的距离。

第四，强化实践教学环节，通过提高实践课课时比例，强化模拟实习难度，增加实习课的内容，加强对实践课的管理等措施，提高实践课的效果，提高学生的知识应用能力和实际操作能力。

第五，采用以能力和素质测试为导向的多种考试形式。克服以前单独通过期末一次考试定成绩的考试形式，使得考试成绩真正体现学生的能力和素质。

五、会计教育与执业资格考试关系的比较

1　美国会计教育与执业资格考试的关系

美国的大学会计教育强调了其培养目标是完成注册会计师应有的职业素质培养，但是，美国会计教育委员会1991年发表的第2号公报中认为，美国有些州允许大学四年级学生在最后一个学期参加会计师职业资格考试往往会扰乱正常会计课程的教学效果。

无法完成会计课程规划的目标，造成大学会计教育功能无法完全实现。该委员会认为，会计专业的学生未毕业就参加会计师考试，学生接受会计教育的目的就变成了考取执业资格而已，很可能导致学生不专心学习其他课程的倾向。因此，该委员会的第2号公报建议，专业执业资格考试必须具备学士学位才能参加考试。虽然AECC的建议不具有强制力，但他们准备将会计执业资格考试与学校会计教育分开，二者不能混为一谈。

2　中国会计教育与执业资格考试的关系

在我国，目前的会计人员总体素质不高，高素质会计人员乏的情况下，有志于从事中国注册会计事业的人士积极参与到考试中来是非常值得鼓励和支持的，但另一方面我们也注意到在我国不少的高等院校中，会计专业的学生几乎把考取CPA作为大学专业学习的唯一目标，以至于报考勤制度注册会计师基本上成为会计专业学生的一门自觉的必修课，连大学一年级的学生也参与其中，使其过早的忽视了专业课的学习，其结果不公限制了学生个人的知识面和能力的培养，更危害了我国整个会计高等教育的发展。有不少人士认为学生报考CPA考试是当前就业压力明显增大，人才竞争激烈的环境下不得已的选择，然而，据我所知，不少有战略眼光的业内人士在选择人才时已逐步借鉴国际会计公司的标准，更注重学生的沟通能力、创造思维和知识结构，至于是否参加过或通过了CPA考试只是参考依据之一。