论企业流转税及所得税的纳税筹划

[摘 要]税收筹划在西方国家早已是普遍存在的经济现象。随着我国市场经济的发展与成熟,税收筹划将越来越受到关注,并在企业中得到实际运用。

[关键词]企业 税收筹划 节税 提高收益

近几年来,税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。由于随着市场竞争的日趋激烈,企业生存和发展的压力不断增大,促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税收支出是企业成本的一部分,通过税收筹划,在国家税法允许的范围内,合理减轻企业的税收负担,增加企业的经营利润,不失为增强企业竞争力的有效手段。在实际应用中,企业只要税收筹划得当,用足用好国家各种税收政策,是可以合理合法地节税,从中得益的。

下面以某一能源企业为例,对其中涉及到的流转税及所得税进行纳税筹划。该企业为一中外合营企业,从事石油及天然气的生产兼销售,有一经营期为30年的天然气生产工厂,且在新疆内有数家分支机构―――加油加气站。

一、 天然气生产工厂的纳税筹划

(一)通过固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划

根据(国税发[2002]47号)规定,在西部地区新办基础产业的企业,外商投资企业经营期在10年以上的,自获利年度起第一年至第二年免征企业所得税,第三年至年五年减半征收企业所得税。

假设我公司新厂筹建期为1年,需购入专用设备2000万元,固定资产按10年摊销,使用直线法。正式投产后预计每年可实现利润300万元,投产后第一、二年享受免税优惠,第三、四、五年减半征收,共需交所纳得税300×15%×3=135万元。如果能使投产后第一年也变为亏损,企业享受所得税减免优惠期将变为7年(1年建设期)。

但是,将盈利转变为亏损并非易事,工资薪金、广告费、招待费、教育培训费、技术开发费加计扣除等筹划手段都已用上了,还盈利100万元,怎么样能使这里边100万盈利也变为亏损呢?我们用改变折旧计提方法来测算一下:

使用直线法(假设以下均不考虑残值):

年折旧:2000/10=200万元

双倍余额递减法:

第一年折旧:2000×2/10=400万元

第二年折旧:(2000-400)×2/10=320万

第三年折旧256万、第四年折旧204.8万元,第五年折旧163.8万元;

使用双倍余额递减法使投产后第一年折旧多提200万元,经过整体进行筹划后,使得原盈利100万元变为亏损100万元,企业将再推后1年享受税收减免优惠。使得原本在投产后第三至五年需交纳的所得税变为(295.2+336.2)×15%=94.7万元,与筹划前投产后第三至五年需交所得税135万元相比,节税40.3万元。

虽然利用双倍余额递减法由于前期多计提了折旧后期少提折旧,后期利润有可能上升,但前期少交税为企业赢得了资金时间价值。随市场份额的不断增加,企业的规模也在不断扩大,公司还在筹划下一个天然气生产厂的诞生。

新《企业所得税法》税收优惠条款中取消了对外国投资者将从其中国境内的外商投资企业取得的利润再投资退税的优惠规定。而依据现行《外商投资企业所得税法》第10条规定:外商投资企业的外国投资者,将从企业取得的利润直接再投资于该企业,增加注册资本,或者作为资本投资开办其他外商投资企业,经营期不少于5年的,经投资者申请,税务机关批准,退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款,再投资不满五年撤出的,应当缴回已退的税款。企业依然可以继续利用税收优惠政策进行筹划,从而为企业提高效益。

(二)通过运费进行纳税筹划

我公司工厂生产的天然气,主要供给本公司下属各加气站及部分对外销售。那么是采用自营车辆运输还是外购运费,就成为企业纳税筹划需考虑的主要因素。

对于一般纳税人来说,自营车辆运输工具耗用的油料、配件、及正常修理费用等项支出,可以抵扣除17%的增值税(索取专用发票),假设运费价格中可抵扣的物耗比率为R(不含税价),则相应的增值税抵扣率为17%×R;

如果企业不用自营车辆,而是外购,在运费扣除时,按现行政策规定可以抵扣7%的进项税,同时,这笔运费在收取方还在应当按规定交纳3%的营业税,收支双方一收一抵后,运费总的抵扣率只有4%。

假设上述两种情况可以抵扣的增值税率相等,我们就可以求出一个比率---即运费扣税平衡点,17%×R=4%,此时R为23.53%,说明当R为23.53%时,按运费全额抵扣7%的进项税和按物耗的17%抵扣进项税,两者抵扣的税额是相等的。

通过以上分析可以得出,当企业的物耗比率超过23.53%时,自营车辆会为企业带来更多的进项抵扣;若比率低于23.53%时,则委托独立单位运输会带来更多的进项抵扣。

我公司工厂生产的天然气,一天的产量约为100吨,按现行市场价每吨/公里的运费为1.03元,天然气主要运送地为疆内的加气站,间距平均按1000公里计算,一个月产生的运费约为300万元,运费扣税平衡点时包含的物耗为300×23.53%=70.6万元,可抵扣的进项税为70.6×17%=12万元;

经过测算,我公司使用自营车辆,约需18辆运输车周转,运输工具耗用的油料、配件及正常修理费等可抵扣的物耗,约为50万元左右,可抵扣的物耗比率为50÷300=16.67%,可抵扣的进项税为50×17%=8.5万元,进项税比运费平衡点时少抵扣3.5万元。

假如将自营车辆独立出来考虑,每月300万元运费,工厂可以抵扣300×7%=21万元,车辆运输公司交纳营业税300×3%=9万元,这一抵一缴后,还可抵扣除12万元的进项税,比自营车辆多抵扣3.5万元。

二、总公司与分支机构间的纳税筹划

(一)公司通过改变核算流程、利用转让定价进行纳税筹划

如果各关联企业适用统一的所得税比例税率,各企业均处于盈利的情况下,转让定价对集团公司来说,不产生任何影响。但是如果各企业间有盈有亏,通过“高进低出”或“低进高出”等方法,将收入尽量转移到低税负公司,或把费用尽量转移到高税负公司,就可以达到转移利润和减轻税负的目的。

本人进入该公司时,发现该公司下属十几个独立核算的非法人分支机构---加油加气站,为了核算方便,采购的进项发票直接由供应商向分支机构开具。各分支机构均承担着较高的税负,而各分支机构由总公司投资建造,其折旧均在总公司计提,

总公司及各分支机构均已超过所得税减免税优惠期。

假设总公司投资建造一个加油加气站总成本约为1000万元,残值率5%,按20年直线法计提折旧,每月的折旧额约为4万元。

假设各加油加气站油、气的平均毛利率为12%,费用率为7%,每月平均销售额按150万计算,加油加气站每月应交的所得税为:150×(12%-7%)×33%=2.48万元,

2.48×13(分支机构)=32.24万元

如果我们改变核算流程,由供应商向总公司开具发票,经过对各分支机构的利润、费用的考核,让各分支机构的毛利率保持在7%,其余的5%放在总公司。如果各分支机构能在每月节约费用率1%,则每个分支机构只需交纳0.5万元所得税,如果费用率保持不变,则分支构无需交纳所得税。

总公司每月承担了十几个分支机构的折旧费达:4×13=52万元,上百万元的日常费用,而收入的大部分直接在各分支机构核算,因此总公司累计为净亏损。改变流程后,每月总公司承担的毛利为:150×5%×13=97.5万元,不考虑其他因素,每月应交的所得税为:(97.5-52) ×33%=15万元,比筹划前少缴32.24-15=17.24万元。

这一筹划方式,充分运用转让定价原理,对企业节税是很有效果的。在实际操作中,假如总公司当月只有毛利率为5%的销售收入,在各种费用相对不变的情况下,总公司可能会出现少交或不交所得税的情况,使得每月应交的所得税由32.24万元变为零,从而实现企业整体税负的降低。

(二)公司与关联公司间融资的纳税筹划

企业为了融资方便,常常在关联方之间发生借贷款业务。但是企业从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除。

企业筹资的渠道有多种,例如向金融部门借款,向其他单位或组织借款,吸收投资等。因此,排除关联企业间借款利息扣除的限制,完全可以绕其道而行之。