国际综合报告框架简介

【摘要】综合报告是近年来国际社会力推的一种新型企业报告方式，它整合了财务报告、社会责任报告、环境报告、可持续发展报告等日益多样化的报告形式，期待以一种简洁的交流沟通方式，阐明在外部环境条件约束下组织的战略、治理、绩效和前景，以及如何在短期、中期和长期内创造价值的过程。有专家预测，在21世纪，综合报告很有可能替代财务报告，成为企业对外报告的唯一形式。

【关键词】综合报告 价值创造 战略 治理 绩效 愿景

2013年4月16日，国际综合报告委员会（The International Integrated Reporting Council，IIRC）《国际综合报告框架》征求意见稿（Consultation Draft of the International Framework），在2013年4月16日至2013年7月15日期间进行为期90天的公开征求意见。为介绍综合报告这一新生事物，本文特对该框架作一介绍。

一、国际综合报告委员会与国际综合报告

国际综合报告委员会由可持续性会计项目、全球报告倡议组织、国际会计师联合会等于2010年8月创立，成员包括来自主要全球会计公司、会计职业组织、联合国、证券委员会国际组织、国际货币基金组织、金融稳定理事会（作为观察员）、国际会计准则理事会、美国财务会计准则委员会的代表，以及来自政府、企业、投资者、非政府组织和学术机构的代表。因此，国际综合报告委员会是一个由监管机构、投资者、公司、准则制订者、会计职业界和非政府组织组成的全球联盟，其使命是制定全球通用的国际综合报告框架，引导企业以清晰、准确和可比的方式提供战略、治理、绩效、愿景等重要信息。国际综合报告委员会是制定国际综合报告框架的引领者。综合报告最常见的是定期综合报告，它简洁地交流沟通了组织的战略、治理、绩效和愿景如何在组织外部环境条件中引导其循序渐进地在短期、中期和长期创造价值。综合报告的目标是：

1.促成一种更紧凑、更有效的公司报告方法，反映所有对组织循序渐进的价值创造能力产生重大影响的因素，并汇集其他的报告方法。

2.通报为组织在短期、中期和长期的价值创造活动提供支持的财务资本的配置。

3.加强对广泛意义的资本（财务资本、制造资本、智力资本、人力资本、社会与关系资本以及自然资本）的责任承担和联合管理，提高对资本间相互依赖关系的理解。

4.支持以在短期、中期和长期的价值创造为重点的整体思维、决策和行动。

综合报告应当主要为财务资本提供者编制，帮助他们对财务资本配置作出评估。

二、综合报告所涉及的三个基本概念

（一）资本

所有组织的成功都依赖于各种形式的资本，包括财务资本、制造资本、智力资本、人力资本、社会与关系资本以及自然资本。一个组织在编制综合报告时，应将这些资本类别作为基准，并且在其认为其中任意一类资本不具有重要性时应披露原因。

1.财务资本。财务资本是具有下列两个特征的资金总和：一是组织可用于生产产品或提供服务；二是通过债务、股权或拨款等方式获得，或通过经营或投资产生。

2.制造资本。制造资本是可供组织在生产商品或提供服务时使用的、经制造的有形物体（不同于自然的有形物体），包括建筑物、设备 、基础设施（如道路、港口、桥梁等）。

3.智力资本。智力资本是指组织拥有的基于知识的无形资产，包括知识产权（如专利、版权、软件、权利和许可等）、组织资本（如隐性知识、系统、程序和协议）以及组织积累的与声誉和品牌有关的无形资产。

4.人力资本。人力资本是指员工的才能、能力和经验，以及创新动机，包括员工的道德价值观、忠诚度和改善流程、产品和服务的动机（包括领导、管理和协作的能力）。

5.社会与关系资本。社会与关系资本是指组织在社区、利益相关者群体和其他网络的内部或相互之间的制度和关系，以及为增进个人和集体的福利而共享信息的能力，包括共同的规范、主要利益相关者关系和从事经营活动的社会许可。

6.自然资本。自然资本是指所有向组织提供其在过去、现在或未来的繁荣所必需的商品或服务的可再生和不可再生的环境资源和过程，包括空气、水、土地、矿产和森林以及生物多样性和生态系统健康。

（二）组织的商业模式

组织的商业模式是指组织为了在短期、中期和长期创造价值而选定的，由投入、商业活动、产出和成果所组成的体系。商业模式位居组织的核心，它以某种形式投入各类资本，并通过组织的商业活动，将它们转化成产出（产品、服务、副产品和废料）。组织和社会共同担负着用作投入的资本成本，并分享组织创造的价值。

1.投入。综合报告将识别关键的投入，展示这些投入如何与组织所依赖的，或为组织带来差异化源头的资本相关，在一定程度上对于理解商业模式的活力和弹性具有重要意义。简洁、有意义地解释了这些关键投入如何与资本、机遇及与风险、战略以及财务绩效联系起来。

2.商业活动。居于商业模式中心位置的是通过商业活动将投入转化为产出。这些活动可能包括规划、设计和产品制造或是在提供服务时需具备的专门技能和知识。

3.产出。综合报告要识别组织的关键产品和服务。可能有诸如副产品和废料等其他产出（包括排放物），需要根据其重要性在商业模式披露中进行讨论。

4.成果。成果是因一个组织的商业活动和产出而产生的、资本的内部和外部结果。

（三）价值创造

综合报告要解释一个组织如何循序渐进地创造价值。财务资本提供者聚焦经济回报形式的价值，但这些回报取决于在其他利益相关者拥有利益的各类资本之间的相互关系。框架认为，未来现金流量和其他的价值概念不仅取决于那些与财务资本变化直接相关的因素，还取决于更广泛的资本、互动、活动、因与果及关系。框架所指的价值包括组织通过资本增减或资本转化（它们最终都可能影响财务回报）创造的其他形式的价值。因此，综合报告应考虑由全部资本创造的价值所形成的更广泛的情境。尽管如此，综合报告的目的不是计算组织或所有资本的价值，而是提供信息以使预期报告使用者能够评估组织循序渐进地创造价值的能力。价值动因是能为组织带来竞争优势，且组织在一定程度上可控的能力或变量。包括财务动因、客户关系以及诚实、信任和团队合作等价值观。

三、编报综合报告的指导原则

1.战略重点和未来取向。综合报告应深入说明组织战略、该战略如何与组织在短期、中期和长期的价值创造能力相关、该战略如何与资本使用及对资本的影响相关。在综合报告中采用战略重点和未来取向，包括：清晰阐明重要资本的持续可获得性、质量和可承受性是如何帮助组织提高其在未来实现战略目标的能力并进而提高组织的价值创造能力。

2.信息关联性。综合报告应反映组织循序渐进的价值创造能力产生重大影响的各个要素之间的组合、相互关联性和依赖关系。信息关联性包括：构成要素之间的关联性，历史、现时和未来的关联性，资本之间的关联性，金融信息和其他信息之间的关联性，定量和定性信息之间的关联性，管理信息、董事会信息与对外报告的信息之间的关联性，综合报告中的信息、组织的其他沟通文件中的信息与来自其他来源的信息之间的关联性。

3.对利益相关者的响应性。综合报告中应深入说明组织与主要利益相关者之间的关系的性质，并说明组织如何及在多大程度上理解、考虑并响应利益相关者的合法需求、利益和期望。

4.重要性和简洁性。综合报告中应提供对于评估组织在短期、中期和长期的价值创造能力具有重要性的简洁信息。（1）重大事项是指高级管理层和负责治理的人员认为具有相关性和重要性、可能对预期的主要报告使用者对组织在短期、中期和长期的价值创造能力所进行的评估产生实质影响的事项。（2）综合报告包含简洁信息，它提供充足的情境，使之可理解并避免冗余信息。组织追求在简洁性和其他指导原则（尤其是完整性与可比性）之间取得平衡。为了实现简洁性，可以将综合报告链接到另外提供的附加的详细信息。

5.可靠性和完整性。综合报告应包括所有正面和负面的重大事项，应协调地列报这些事项且无重大错误。（1）通过诸如强健的内部报告体系、适当的利益相关者参与及独立的外部鉴证等机制，提高可靠性。（2）完整的综合报告包括所有正面和负面的重要信息。为确保所有重要事项都已识别，应考虑到同行业组织的报告中出现的内容，因为同一行业内的某些事项很可能对于该行业中所有组织而言都具有重要性。

6.一致性和可比性。综合报告中列报的信息随时间的推移均应保持一致，并且对于组织自身价值创造过程的重要信息，应当使之能够与其他组织进行比较。（1）各个期间遵循的报告政策应一致，除非为了提高报告信息的质量而需要作出更改。这包括，如果相同事项在不同时期一直具有重要性，则使用相同的关键业绩指标（KPI）报告这一事项。当作出重大更改时，需说明更改原因，描述其影响（并在可行且重要时，对更改量化）。（2）综合报告中的具体信息将必然因组织而异，因为每个组织都需要阐述其自己独特的价值创造过程。然而，确定所有组织应用的内容元素的相关问题，可帮助确保组织之间适合的可比性水平。

四、综合报告的构成要素

（一）组织概述和外部环境

综合报告应回答下列问题：组织的性质是什么以及组织的经营环境情况如何？综合报告载明组织的使命和愿景，并通过下列内容提供必要的背景：

1.组织的文化观、道德观和价值观，所有权和经营结构，主要活动、市场、产品和服务。

2.竞争状况和市场定位，包括：新竞争、替代产品或服务的威胁，客户和供应商的议价能力和竞争对手的强度。

3.关键的定量信息（例如，员工数、收入，及组织营业机构所在国家/地区的数量），尤其着重指出与以前期间相比发生的重大变化。

4.影响外部环境的重要因素。包括：对组织在短期、中期和长期的价值创造能力产生影响的、有关法律、商业、社会、环境和政治等多方面的因素。

（二）治理

综合报告应回答下列问题：组织的治理结构如何帮助组织在短期、中期和长期内创造价值？综合报告深入说明下列事项：

1.组织的领导结构，包括负责治理的人员的多样性和技能。

2.制定战略决策，确立并监控组织文化的具体流程，包括高层的基调和面对风险的态度。

3.负责治理的人员为影响和监控组织战略方向及风险管理方法而采取的特殊行动。

4.组织的文化观、道德观和价值观如何体现于组织的各种资本使用情况和对各种资本的影响，包括组织与主要利益相关者之间的关系。

5.组织推行的最佳治理实务是否优于法律要求，如果是，组织是如何做到的。

6.负责治理的人员为推进和实现创新所承担的责任。

7.薪酬和激励如何与组织在短期、中期和长期的价值创造挂钩，包括薪酬和激励如何与组织的资本使用情况和对资本的影响相关联。

（三）机遇与风险

综合报告应回答下列问题：影响组织在短期、中期和长期内创造价值能力的具体机遇与风险是什么，及组织如何应对这些机遇与风险？综合报告载明组织所特有的主要机遇与风险，包括：那些与组织对相关资本的影响相关的以及与相关资本的持续可获得性、质量和可承受性相关的主要机遇与风险。

（四）战略和资源配置

综合报告应回答下列问题：组织的目标是什么，及组织如何实现这一目标？综合报告应载明：（1）组织的短期、中期和长期战略目标；（2）为实现这些战略目标已制定或计划实施的策略；（3）为执行其战略，已实施或计划实施的资源配置计划；（4）如何衡量成果，及如何标定短期、中期和长期的成果。

（五）商业模式

综合报告应回答下列问题：组织的商业模式是什么，及该商业模式具有多大弹性？综合报告中描述组织的商业模式并着眼于商业模式的弹性。这包括：

1.重要投入，及其如何与衍生投入的资本相关联。

2.关键商业活动，考虑以下因素：（1）组织如何在市场中实现差异化（例如，通过产品差异化、市场细分，以及与潜在客户和供货市场服务交流沟通的渠道）；（2）在完成初始直销后（例如延长保修计划或网络使用费用），商业模式对收入创造的依赖程度；（3）组织如何满足创新需要；（4）如何设计商业模式以适应变化。

3.关键产出，解释了组织向市场中投放的产品和服务，以及重要的副产品和废料。

4.在资本方面的关键产出，包括内部成果（例如收入和现金流量）和外部成果（例如客户满意度、纳税、品牌忠诚度以及社会和环境影响）。

（六）绩效

综合报告应回答下列问题：组织的战略目标实现程度，以及组织在对资本的影响方面取得了哪些成果？综合报告中包含关于绩效的定性和定量信息，包括：（1）有关目标、价值动因和机遇与风险等的定量指标，解释它们的重要性和意义，以及在编写它们时所使用的方法和假设；（2）组织对资本的影响（正面和负面影响），包括对价值链上游和下游资本的重要影响；（3）与重要利益相关者的关系的状态，及组织如何响应他们的合法需求、利益和期望；（4）过去和当前绩效之间的联系，及当前绩效和前景展望之间的联系。

（七）前景展望

综合报告应回答下列问题：组织在执行其战略时可能遇到哪些挑战和不确定性，对组织的商业模式和未来绩效有何潜在意义？前景展望着重指出预期随着时间的推移发生的变化。前景展望基于合理、透明的分析，提供关于以下方面的信息：（1）高管层和负责治理的人员对组织在短期、中期和长期可能会面对的外部环境的预期；（2）该外部环境将如何影响组织；（3）当前，组织为应对可能出现的重大挑战和不确定性采取了哪些措施。

五、综合报告的编制和列报

1.报告频率。综合报告流程拟将持续应用于所有相关的报告和沟通文件。可以预见，组织将会按照法定的财务报告周期，按年编制单独的综合报告。

2.重要性确定流程。包括识别相关事项、评估重要性、排定优先次序。

3.重大事项披露。在确定如何在综合报告中适当披露重大事项时应作出判断。这要求从不同的视角（内部和外部）进行考虑，并且经常与预期的主要的报告使用者进行沟通也有助于作出上述判断。

4.负责治理人员的参与。综合报告应载明对报告负有监督责任的治理机构，以及机构对于以下事项的说明：承认自身责任以确保综合报告的完整性、机构将集体考量应用于综合报告的编制和所含信息中、机构关于报告是否以符合框架的方式列报的意见或结论。

5.可信度。为了再次确保负责治理的人员中综合报告囊括的信息完整且可靠，组织使用各种内部机制。如在报告中添加反映绩效质量或水平的活动（绩效认证或合规评估）。组织还可以寻求独立的外部鉴证，来提高其报告的可信度。

6.对应于短期、中期和长期的时间跨度。每个短期、中期和长期的时间跨度，都应由组织根据其业务和投资周期、组织战略，以及利益相关者的合法需求、利益和期望决定。行业或部门（例如汽车行业的战略目标通常适用于两个产品型号周期，跨越八至十年，而在科技行业，时间跨度则明显更短）、特定事项的性质（例如一些影响自然资本、社会与关系资本的问题可能本质上需要很长时间）决定了综合报告的时间跨度。

7.报告边界。在确定综合报告的边界时，要考虑两个方面：一是用作财务报告目的的范围，即财务报告实体；二是对于其循序渐进地创造价值的能力有着重要影响的财务报告实体以外的其他实体/利益相关者引起的或与之相关的机遇、风险和成果。财务报告实体居于报告范畴的中心位置。

8.汇总与分拆。各个组织可决定在哪个汇总级别（例如，按国家/地区、子公司、分部或站点）列报适合于其具体情况的信息。这包括平衡需要分拆（或汇总）的信息和对预期报告使用者具有附加意义的分拆（或汇总）信息。

9.技术使用。技术进步实现了创新的报告方法，特别是与指导原则信息关联性的应用有关的报告方法，例如网络媒体和XBRL。

参考文献

[1] International Integrated Reporting Committee.《国际综合报告框架》征求意见稿[EB/OL].[2013-04-16].http：//www.theiirc. org/wp-content/uploads/Consultation-Draft/Consultation-Draft-ofthe-InternationalIRFramework.pdf.

[2] 国际综合报告委员会.《国际综合报告框架》征求意见稿，中文版[EB/OL].[2013-04-16].http：//www.theiirc. org/wp-content/uploads/2013/05/Consultation-Draft-of-theInternationalIRFramework-Chinese.pdf.