商业银行资金交易业务总体风险评估及控制手段分析

摘要：本文针对资金交易业务流程的主要风险环节，资金交易业务实施风险导向内部审计的具体步骤的风险评估和控制手段进行了分析和研究。

关键词：商业银行 资金交易 审计

一、资金交易业务风险导向内部审计的基本程序及方法

针对资金交易业务流程的主要风险环节，资金交易业务实施风险导向内部审计的具体步骤主要包括：

（一）风险评估

风险评估的主要内容是了解及评估业务流程，评估流程中的各类风险，识别重要风险和关键控制点，包括：内部控制方面；合规、合法性方面；风险状况和风险计量方面；会计核算方面。

风险评估的方法主要包括：采用穿行测试等方式对资金交易业务和管理流程的控制点进行更深入的了解；编制流程图对资金交易业务管理流程中的关键控制点进行全面的分析及评估；结合评估结果和交易管理环节确定控制目标；对相关管理控制环节设计进一步的控制测试程序。

风险评估的关键控制点确定及评估，分析关键控制点的主要目标。确保该内部控制环节可以保证管理目标的实现，如：规范交易操作行为，形成有效的实施机制和监督机制；完善交易记录和管理，保证会计资料真实、合法、完整，提高会计信息质量；强化风险管理，提高风险意识；防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护银行及客户资产的安全、完整；确保有关法律法规和公司内部规章制度被有效贯彻和执行；评估控制的重要性。主要包括：该控制所规避风险的重要程度；对控制环境的评估结果；该控制在评估风险过程中的重要程度；在财务报表认定下，为满足避免、发现和纠正重要错误的目标取得的审计证据的相关性和可靠性；为满足同一认定下其他控制测试要求所选取的审计证据范围；控制的熟练程度；观察结果和询问的回答不能正确反映控制的目的和日常实际操作的风险；控制中可预计的差错程度；在对内部控制中的关键控制点的有效性进行评估时，应考虑控制的性质、控制实施时间及频率、控制方法的连贯性、控制实施人员以及控制实施的范围。同时，还应考虑相关控制为自动控制还是手工控制，以及发生重大错误的可能性。总体来说，自动控制比手工控制更为可信，因为手工控制更容易出现失误。

在设计进一步的控制测试程序时，样本量的选择应当以控制发生的频率为基础，针对会计年度进行。控制测试的样本选取应包括到期和部分未到期的交易。同时对于控制测试而言，自动控制的管理环节样本选取也会不同于手工控制。

（二）确定控制测试内容

根据上述对管理控制环境的分析，确定进行控制测试的主要交易业务的范围，包括：交易对手的授信额度审批和管理；交易管理从发起、复核、确认、结算、入账程序等。

（三）拟定控制测试程序

取得各项资金交易业务产品的交易清单，根据交易及管理控制行为发生的频率进行控制测试样本量的选择，对选定样本涉及的前、中、后台及会计核算各主要业务操作及管理流程中的关键控制点进行控制测试。

（四）编制内部审计工作底稿和审计报告

编制内部审计工作底稿和审计报告应结合控制测试的结果和对资金交易业务管理环境的分析，并应结合中国银监会和财政部等外部监管机构的要求、国际会计准则和巴塞尔新资本协议等国际通用准则的规定和国际领先实践，提出合理化的改进意见，以此为依据，编制相关工作底稿和报告。

二、资金交易业务总体风险影响因素及控制手段评估

（一）总体风险影响因素评估

影响货币风险的因素。主要包括：汇率、利率及其他基础工具市场价格变动的不稳定性；敞口金额是否重大；所持货币的市场活跃性水平。影响利率风险的因素。主要包括：利率的变动频率；利率调整日，即重新定价日的间隔期间。影响操作风险的因素。主要包括：交易量及交易的复杂程度；获取独立交易确认的难易程度；各交易员账户可交易的业务产品性质及范围；交易员绩效考核机制对其薪酬的影响。影响控制风险的因素。主要包括：管理层是否已与交易部门明确地沟通整体交易策略；针对各交易账户设置头寸限额；设置外汇头寸、利率期限头寸错配的限额；设置全年各交易对手的交易限额；对交易对手的授信额度进行监控；对估值模型进行审查，包括期权定价等模型中所使用的变量；是否已向交易对手方发送交易确认，或者能够对收取交易对手方的确认函实施独立控制；是否在进行交易明细和总账记录的核对时发现了异常项目；是否已将交易记录和交易所报告或托管行报告进行定期核对，并及时解决和清理异常项目；交易日和会计入账日是否发生过严重不符的现象；是否发生大量的估值错误；是否将以投机获利和套期保值目的交易区别开来并分别记录；是否批准在非正常交易时间进行交易并缺乏独立控制。

（二）控制手段评估

主要包括：制定交易策略和交易指导原则，包括货币敞口限额及交易对手限额，并对交易员操作的合规性进行监控；对交易对手的信用额度进行评估和监控；对各交易员账户的交易进行复核和审批，并定期审核业务头寸的开立是否符合内部管理要求；对各币种、各利率期限结构的现金流量的预测结果进行审核，评估并监控远期外汇头寸、利率期限结构头寸的错配情况；对用以进行外汇敞口估值的利率进行复核；对往来账户对账工作进行复核及审批；定期将本期损益与以前年度及当期预算进行比较；对交易记录和头寸账户的核对记录进行复核；对证券交易所、票据交换所、托管行、交易对手报告和交易员记录之间的对账结果进行复核；对总账和明细账的核对记录进行复核；对业务的合规性进行监控；对延期、未决交易和其他异常项目进行审批并及时跟进解决。

参考文献：

[1]余效明.商业银行风险审计研究，中国时代经济出版社，2007

[2]蔡春.现代风险导向审计论，中国时代经济出版社，2006