加强医院成本核算的思考

摘要：随着社会主义市场经济和卫生事业改革的不断深化，成本核算已成为医院管理的一种重要手段，是实现医院“优质、低耗、高效”发展，提高医院内涵建设的重要途径。论述了加强医院成本核算的必要性和重要性，医院成本的分类，医院成本核算中存在的问题，并结合实际提出了加强医院成本核算的对策。

关键词：医院；成本核算；经济管理；思考

中图分类号：F045.33 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-02

医院成本核算是指医疗机构把一定时期内实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗卫生服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗卫生服务总成本和单位成本，以确定一定时期内的医疗服务成本水平，考核成本计划的完成情况，并根据不同医疗服务项目的消耗，分配医疗服务费用的一种经济管理活动。随着社会主义市场经济和卫生事业改革的不断深化，成本核算已成为医院管理的一种重要手段，是实现医院“优质、低耗、高效”发展，提高医院内涵建设的重要途径。医院实行成本核算的目的是通过对成本的核算与控制管理，合理地降低医院的运营成本，有效地节约医疗资源，为医院科学发展提供经济支撑，增强医院在市场经济条件下的核心竞争力。笔者结合工作实际，对如何加强医院成本核算进行较深入思考，并提出具体对策，以期抛砖引玉。

一、加强医院成本核算的必要性和重要性

医院成本核算的根本目的是控制成本、提高效益。通过成本管理和核算，找出降低成本的切入点，降低成本消耗，努力使医院的项目经营成本低于社会平均成本，从而增加经济效益。随着社会主义市场经济的不断完善和发展以及医疗卫生改革的不断深化，医疗市场的竞争日趋激烈。客观现实迫切要求医院必须适时更新经营治理观念，增强竞争能力，包括医院成本核算等一系列经济管理工作越来越显示出重要作用。医院实行成本核算管理是医院适应我国医药卫生体制改革和社会主义市场经济发展的必然趋势，也是医疗服务行业进入市场参与竞争的必然结果。医院实行成本核算制度是精细化管理的具体要求，也是资源节约的重要途径。通过院、科两级成本核算，能加强财务自身管理，发挥经济管理在医院管理中的作用；能有效地降低医疗费用，促进医院优质高效低耗；能够更新医院经济管理的观念，增强职工成本意识，使职工养成勤俭节约的良好习惯，最大限度地杜绝浪费；能为卫生行政部门制定医疗服务价格提供合理依据，从而使医院在医疗服务过程中的耗费得到合理补偿，并保证其正常运转；能为医院领导正确决策提供依据，促进医院各项事业发展。

二、医院成本的分类

医院的成本是指医院在开展医疗服务过程中发生的各种消耗。（1）按费用计入的方法可分为直接成本和间接成本。直接成本是成本核算单位为进行医疗服务活动而直接发生的各种成本费用，无论能否直接计入都作为直接成本，如科室的人员支出、公用支出以及各种材料消耗等。间接成本是相对于直接成本而言，间接为开展医疗服务活动而发生的各项费用，按照“谁受益谁承担”的分配原则和分配标准分摊至该成本核算单位。（2）按成本形态可分为固定成本和变动成本。固定成本是在一定时期、一定业务范围内，成本相对固定，不受业务量变化影响的成本项目，如按固定资产原值计提的修购基金、人员经费等。变动成本是在一定时期、一定业务量范围内成本总额与业务量呈正比例变化的成本，如药品费、材料费、业务费等。

三、医院成本核算存在的问题

1.对成本核算工作的复杂性和可能遇到的困难估计不足

医院成本核算是借鉴工业企业的核算方法，按照医院财务制度规定，核算医院在医疗服务过程中所支出的物质消耗、劳务报酬以及相关支出费用等。但医院与企业在业务性质上存在着非常明显的差别，因为企业生产的是看得见、摸得着的实实在在的产品，而医院所产出的只是隐性的医疗服务，且这种服务产品没有统一的产出标准，也没有统一的成本支出标准，即便是患者患有相同的病症，因患者个体差异等方方面面的原因，其医疗服务成本也存在着迥然的差别，这种显著的个性化差异，决定了医院成本核算工作要比企业成本核算工作复杂得多，也难得多，更不用说现行《医院财务会计制度》存在缺陷、医院信息系统发展严重滞后于医院成本核算的现实需求以及医院管理理念等多重困难。此外，医院成本核算覆盖医院管理的全方位和全过程，其技术性强、涉及面广、工作量大。

2.缺乏成熟的成本核算理论

现行的医院会计制度没有对成本核算做出具体规定，没有完整的成本核算科目及报表体系，不能满足成本核算的要求。同时，它也混淆了期间费用、管理费用和间接费用的界限，没有划分收益性支出和资本性支出的范围，使得医疗服务成本核算既不完整也不准确。由于缺乏具体的理论依据，虽然各医院成本核算办法和医院财务制度中有关成本核算的规定，但具体核算方法却不一样，因此，造成相互之间成本核算的结果没有可比性。

3.缺乏完整的成本核算方法

医院刚开始引入成本核算因其基础较差，许多应计入成本的项目，如人员工资、固定资产折旧费、管理费用、间接费用等均未计入成本。这种不完全成本核算制度下的成本数据，因缺少重要的成本内容而难免失真，甚至导致国有资产流失，使国家对公立医院费用补偿无依据。

4.成本核算管理信息系统的开发和运用程度低

由于医疗服务涉及面广，专业分工细，各科室和保障部门之间的联系密切复杂，加上医疗服务是按项目计费，成本核算数据庞杂，若用手工统计核算，工作量大且不准确，而且还不透明，不能满足全成本核算管理的需要。目前，大多数医院的成本核算管理计算机网络自动化程度较低。

四、加强医院成本核算的对策

1.更新观念，提高认识

成本核算涉及医院工作的方方面面，不仅仅是临床医技科室，更需要技术支持和后勤保障单位的参与配合。而且医院成本核算覆盖医院管理的全方位和全过程，其技术性强、涉及面广、工作量大。因此，医院实现成本核算首先要有医院各级领导观念更新和充分重视；需要有各部门的协调配合和全体员工的积极参与。在成本核算实践中院领导亲自挂帅，组建成本核算机构，配备专职人员；在全院各级部门宣传、组织学习和培训成本核算有关内容。只有各级领导明确了成本核算的目的、意义，概念、内容、复杂性和困难等，才能充分宣传群众、发动群众，在全院员工中增强经济意识，从而在工作中自觉减少浪费、控制成本。

2.建立健全成本核算组织体系

医院成本核算应实行院长负责制，在院长委托的主管领导或总会计师直接领导下以财务部门为中心，由成本会计人员负责，相关部门分工协作，共同开展成本核算工作。财务部门是医院成本核算的实施机构，对各科室的成本核算进行统一组织、统一管理，具体负责成本核算工作，制定有关规章制度、消耗定额及成本分摊办法，建立健全成本核算账簿体系，编制成本报表，准确计算、编报、分析、预测和控制成本。

3.建立新的科学、完整、系统的成本核算的理论

科学、完整、系统的成本核算的理论是对现行财务会计的进一步完善，使财务管理水平不断提高的必然要求。医院全成本核算为医院的成本控制提供了完整的理论与方法，有机的将成本与医院管理、医疗质量、理疗配置等医院经营活动联系起来，全面分析成本规律和特点，是构成贯穿成本核算、成本控制、成本预测、成本决策、成本计划、成本考核的全过程解决方案。全成本核算是一种全员参与、全要素、全过程控制的全面系统的成本核算管理方法，它有利于实现横向联合优质、高效、低耗的经营管理目标；有利于提高医院整体管理水平；有利于提高卫生资源的使用效率；有利于降低成本、减轻病人负担等，以进一步提高医院的社会效益和经济效益。

4.实行全成本核算

目前，不少医院成本核算还只是一般意义上的不完全成本核算，核算的数据难免失真，不利于相关经济管理决策。医院的成本核算办法需要在实践中结合医院实际，反复测算、修改、论证、积累经验，并加以改进。为此，医院成本核算要由不完全成本核算向全成本核算管理发展。医院全成本核算是指包含所有成本要素的成本核算，即医院纳入成本的支出合计。医院进行全成本核算，就是对医院经济核算活动的各个环节及其所有支出都要进行成本核算、监督和控制。凡是影响成本的一切因素，不论是技术方面的还是经济方面的，如人力成本、固定资产和管理成本等都纳入成本核算内容，使成本核算数据更完全、准确、及时，费用归集和分摊方法更合理，使成本指标真实地反映医院全部运营耗费情况。医院进行全成本核算，势必会使全院的节约意识不断加强、劳动效率逐步提高，从而提高经济效益和社会效益。

5.加强医院成本核算管理系统的开发

医院成本数据统计和核算工作复杂，若用手工统计核算，工作量大且不准确，而且还不透明，不能满足成本核算管理的需要。因此，医院要建立一套功能完善的成本核算管理信息系统，以实现成本核算数据自动收集、存贮、传输、汇总，提高成本核算管理质量和工作效率。医院成本核算网络化、信息化是现代医院成本管理的硬件基础。

总之，医院成本核算是一项技术性强、涉及面广、工作量大的系统工程，在实际工作中必须采取综合措施，才能取得较好效果。

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作者简介：涂玉莲（1966-），女，江西新建人，经济学士，经济师，主要从事财务和经济工作。