企业内部审计咨询服务之实现探微

摘要：近年来，全球内部审计经历了重大变革和飞速发展，促使内部审计逐渐由传统的确认角色向咨询角色转变，从而增加企业价值，改善企业运营。国内关于内部审计咨询方面的理论探索和工作实践鲜有成果，而电力企业在内审咨询实践中已初见成效。因此，总结提炼如何更好地实现内部审计咨询服务的价值增值作用，无论对内部审计自身发展，还是企业战略决策，都具有非常重要的理论意义和现实意义。本文结合工作实践，探讨了审计咨询服务的必然性、实践方式和实现途径。

关键词：内部审计 咨询服务 价值增值

内部审计跨越了传统的防弊兴利、内部控制等功能，开始逐渐成为企业管理的智囊团和军师，为企业增加价值提供咨询服务。而咨询服务发展的国际趋同性、企业管理的外在需求以及内部审计自身发展的内生性需要，共同决定了开展内部审计咨询服务是为企业增加价值的一个重要途径。为配合企业发展需求，适应内部审计自身成长驱动，内部审计凭借其超脱的地位、独特的视角、可靠的证据，较强的综合性，在服务于企业战略决策、内控评价、风险管理，从整体上随时掌控本企业内部控制系统的运行情况，有效规避风险，提升企业价值方面发挥着越来越重要的作用。

一、审计咨询服务的涵义

（一）咨询的定义

2004年，国际注册内部审计师协会（IIA）将咨询服务重新定义为：咨询服务是为客户提供建议及相关的服务活动，这种服务的性质和范围与客户协商确定，其目的是在内部审计人员不承担管理层职责的前提下，增加组织价值并改进组织的治理、风险管理以及控制过程。传统内部审计一直强调监督评价功能，即以确认为主，兼顾咨询。IIA新定义下将咨询提升到与确认同样的高度，标志着内部审计已经进入到增值型现代内部审计的新时代。

（二）确认与咨询的关系

两者既有区别又有紧密的联系。咨询服务是在确认服务的基础上拓展的，与确认服务彼此之间是一种前后相继发展的关系。有效的确认活动可以提高咨询服务的质量，优质的咨询服务有助于确认活动的加强。二者是并重的关系，不可相互替代。二者存在和发展的动力都是为企业增加价值。理论上，咨询似乎冲击了确认的地位和框架，实务上应采取必要措施将二者进行协调，不能放大他们在功能和内涵上的差异，而应明确二者是在关联关系的基础上进行的协调。

二、审计咨询服务的现状、问题及必要性分析

电力企业目前的审计咨询主要集中在跨专业协调管理领域、特殊业务流程以及制度咨询和培训服务等，专业咨询侧重于电网工程建设领域。根据企业发展需求，审计咨询工作逐步在扩展，审计服务文化已逐步培育完善，效果和影响力也越来越明显，咨询服务在内审日常工作中占比越来越大。但总体上来讲，咨询服务发展还是相对缓慢和滞后，也存在一些问题和困惑。一是公司治理体系和组织架构的不完善，影响审计咨询作用的发挥。二是观念陈旧固化，不能科学指导审计咨询工作。三是内审人员缺乏提供咨询服务所需要的知识和技能。四是尚未培育成熟的审计文化和咨询服务氛围。五是在咨询服务的探索实践中，存在潜在的过度咨询风险。

基于问题的存在，表明开展审计咨询服务是十分必要和紧迫的。一是提供咨询服务是内部审计实现国际趋同的需要。二是新定位要求内部审计充分发挥咨询顾问的建设性作用。三是审计咨询服务是企业管理发展的现实需求，也是内部审计自身发展的内生性需求。

三、内审咨询服务的实现方式和途径

（一）咨询原则

通过广州局的审计咨询实践，我们认为充分发挥好咨询服务作用，首先应当坚持以下几个基本原则：

一是客观公正原则。以事实和法规制度为依据，从企业背景和环境出发进行全面评估，做到不脱离特定条件，不孤立地看待问题。二是谨慎原则。对未取证事项不做评价，反复核实支撑材料评价与建议的因果联系，减少审计风险。三是全面评价、重点咨询原则。全面评价以满足决策者把握全盘，了解实情，做出正确决策；咨询服务重在建议的建设性和针对性，必须重点突出，把握关键，防止咨询过度。四是风险预警原则。咨询服务所提供的建议应当侧重从风险提示和防范的角度切入，建议是否被采用不是咨询的最终目的，风险提示引起管理当局的足够重视，以此做出的决策更加稳健才是咨询服务的终极目标。五是和谐及人本原则。咨询服务的对象都是企业内部各级管理层，必须坚持和谐服务的原则，平等待人，与人为善，重在整改；必须坚持人本原则，通过有价值的咨询活动，形成和谐的审计文化，促进和谐人际关系的建立，促进和谐企业的建设。

（二）实现方式和途径

1、从组织架构上保证内部审计活动的独立性和客观性

设立内审委员会或者总审计师岗位，负责内审重大决策和组织领导，审计部门对审计委员会或者总审计师直接负责。这就保证了内部审计确认和咨询服务的独立性和权威性。

2、从公司治理层面完善内部审计治理环境

内部审计发挥作用很大程度上受公司治理模式的影响，电力企业作为现代公司制国有企业，层级牵制的治理模式尚未建立，无法保证实现公司内部良好的监督管理和层级间的有效沟通，由此可能影响咨询服务的不断优化。但是企业内部控制的建设和推动工作已趋成熟，结合确认服务，审计咨询在改善公司治理、企业内控和风险评价方面发挥了越来越重要的作用。

3、要确保审计咨询服务不损害内部审计的独立性，不承担任何管理责任

内部审计人员作为管理咨询人员，负责提供专业建议，以供决策或者操作参考 ，审计人员不应该做出最后决定或执行操作。在《国际内部审计专业实务标准》别强调了内部审计适当提供的任何一种咨询服务，内部审计人员都不应当承担管理责任。

4、从内涵上拓宽审计咨询服务内容

一是开展企业风险管理的咨询与评价活动，评价风险管理目标完成情况以及风险管理方式的恰当性。如电力企业关联交易处理如不规范，有可能给企业带来较大的国有资产流失风险，通过审计咨询评价，检查每笔重大交易是否在可控范围内，是否突破数量化限制，从而评价该种风险管理是否合适。二是开展企业内控制度的建立、健全、有效性评价，重点关注控制系统设计的科学有效性，控制系统的遵循性以及关键控制环节是否可控在控。电力企业作为资金密集型企业，内控评价活动主要牢牢抓住企业投融资、电力工程、电力营销、电费管理以及社保年金等业务提供咨询，不断健全和完善企业在资金内控管理方面的管控制度和流程。

5、在方式上丰富审计咨询服务的沟通途径

审计咨询服务的方式有很多，需要我们结合工作需求和管理实际不断丰富完善。电力企业通过参加跨部门专业协调会议或者工作研讨会议，多方收集咨询项目的背景信息和政策依据，通过专业判断，提供咨询建议。或者到审计工作现场进行监督检查，现场纠错整改，将问题在过程中消除。审计咨询还充分借鉴民主监督的成果，拓宽内审视野，丰富工作内容。电力企业审计咨询工作在招投标管理和合同管理方面，在内控系统的经济效能方面，充分利用监察部门取得的成果，开展审计咨询。此外，我们还有针对性地开展专业知识和管理流程的培训，电力企业咨询服务很大部分是由于实施审计确认工作的效果良好，被审单位主动要求审计人员针对专题展开培训授课，切中肯綮，有的放矢，被审单位接受度很高，通过培训加强各级人员的整改，取得较好的实效。

6、在工作机制上建立审计约谈或访谈制度保证咨询活动的固化

建立约谈或访谈机制的目的是实现确认和咨询成果的应用和转化，促进和谐审计文化的建设和培育，共同提升价值增值能力。沟通消除疑虑，咨询解决问题。电力企业通过主动对各级管理层和基层单位的访谈，全面深入了解存在的问题以及问题产生的根源和背景，提供具有建设性和针对性的合理化建议。针对内部审计发现的重大问题，通过正式约谈，提示风险，促成整改，提供预警式咨询服务。

7、在技术上采用内外部专家协同合作方式确保咨询服务的专业性和服务质量

本着审慎和负责任的态度，对于跨专业重大或疑难咨询项目，电力企业内审人员在充分取证和分析的前提下，可以采用聘请内外部专家共同“会诊”，使得证据更有说服力，评价更客观，咨询结果更可靠。

8、提高内审人员的素质，增加内审计人员的职责范围

2007年IIA全球审计信息网络调查结果表明，内部审计人员的职责应该是：调查人员44.6%，指导顾问57%，咨询专家45.6%，管理层助手34.7%，其他32.1%。因此，未来内部审计人员必须具备良好的素质：拥有大局观，充当多面手，对整个组织价值具有前瞻性考虑；主动置身企业各专业管理学习，积极了解各专业业务，发现问题并提出解决措施；精通并熟练运用各项技术防范和较少各种风险；成为企业顾问，具备提供确认、咨询服务和培训能力。最终目标是成为领导人摇篮，在风险控制和组织改进方面发挥领导作用。

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