高校教育成本核算的完善

一、现行财务会计制度的制约问题

我国高校会计制度除特殊情况外一般采用收付实现制，没考虑该项资金收入和支出的归属期。这样，教育投入和教育成本在时间上和因果关系上的配比原则就不能体现，最终致使高校固定资产折旧、科研费用等对高校教育成本有重大影响的因素未能合理进入成本核算范围。比如2013年某高校2013年年末的固定资产累计为40120万元，其中房屋建筑物30000万元，车辆及运输设备1500万元，专用教学设备1500万元，一般设备4000万元，图书等2120万元。现在我们借鉴《企业会计准则》（2006年版）对固定资产的折旧年限——房屋和建筑物为20年，专用教学设备为10年，一般设备为5年，车辆及运输设备4年，图书8年。无形资产累计为4200万元。采用直线法，年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年），当年就应计提折旧2935.5万元。若按50年来摊销该高校的土地使用权，那当年就应该摊销84万元。则该高校未计入高等教育成本的折旧与摊销共计3019.5万元，那么就对高校的效益影响就较大。这样的会计信息对于反映经济业务的原来面貌会失真，也不利于反映固定资产的折旧情况。总之，长期以来的高校教育成本核算中存在大量问题，管理效果不理想，高校教育效益也难以有效提升。对此，笔者提出以下几点改进措施。

二、改进措施

1.提高教育成本核算的意识

高校、政府都应把握教育制度改革的大好机会，提高高校管理人员教育成本核算的意识，营造氛围，培育成本核算等管理方法和文化，逐渐使教育成本能够得到有效控制，并且应该使学校的财务状况与教职工的工资收入挂钩。只有这样，才能在越来越激烈的竞争中得以更好的生存，才能更好地促进我国高校教育事业的发展。

2.完善高校教学水平评估的指标体系

政府应该将高校教育成本核算考核指标纳入高校教学水平的评估指标体系，从而加强高校教职工的成本核算意识和行动，激励其进行教学、、科研、管理等方法的不断改进和创新，从而使教育产品得质量得到改善。

3.制定适合高校教育特点的会计制度

简单来说，就是通过重新设计高等学校的会计制度来适适应教育成本核算的需要。随着高校招生规模的不断扩大，从而财务收支数量随之增多，按照目前的收付实现制的会计核算方法，就很容易形成财务管理的漏洞。而权责发生制，其本期的收益和费用是以应收应付作为标准，凡是属于本期的收益和费用，无论款项是否收到或支出，都作为本期的来处理，对于不属于本期的收益和费用，即使已经收到或支出，却都不能成为本期的收益和费用。这种会计制度，避免了现金收付的具体时间对成本核算信息的影响，能更真实地反映财务状况，更适合对高校教育成本的核算。

4.实行固定资产折旧制度

高校固定资产折旧是指高校拥有的固定资产在使用过程中损耗，逐渐向产品成本或商品流通费用中转移的那部分价值。一方面，现今高校会计制度中的固定资产按账面原值核算，没有计提折旧，这样就无形中增多了高校的资产数量，另一方面，教育应该计算人才培养成本，如果不计提折旧，人才培养的成本数据就不会准确。对于这个问题，高校可以进行年度固定资产更新改造的编制；对报废及有待改造的固定资产应该及时办理相关手续；应根据高校的实际情况选择固定资产折旧的方法。

三、结论

综上所述，随着我国高等教育体制改革的逐渐深入，用于提高办学效益的高校教育成本核算规范制度的建立将会越来越迫切。只有建立健全与高校教育成本核算相配套的管理体系，才能更好的助推高校成本核算的规范化及高校改革的深入。

作者：秦黎丽 单位：陕西学前师范学院审计处