内部审计再思考

内部审计是我国审计监督制度的重要组成部分，它是由部门、企业事业单位内部专设的审计机构和审计人员，依据国家有关法规和本部门、本单位的规章制度，按照一定的程序和方法，相对独立地对本部门、本单位财务收支的真实、合法和效益进行监督的行为。自从1983年国家审计署成立之后不久，就开始要在大中型企业、事业单位建立内部审计制度。内部审计是我国审计工作的主要组成部分，并越来越发挥重要作用。

内部审计的地位和主要工作：内部审计作为单位内部的经济监督机构，不参与单位内部的经济管理活动，但主要对各项经济管理活动是否达到规定目标，是否遵循了单位的规章制度进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。内部审计作为单位内部的职能部门；与国家审计、社会审计相比，本身就具有“先天缺陷”：独立性不充分、不完全。审计人员人事、工资、福利等关系依附于本单位，使其工作行为和质量必然受到单位负责人意志的左右和影响。实事证明，如果单位负责人切实重视内部审计工作，单位经营管理就比较到位，会计信息就比较真实，重大经济业务的就比较少；反之，经营管理就比较乱，会计信息就时常失真，各种违法乱纪现象就比较普遍。内部审计工作首先是内部财务审计。内部财务审计是指内部审计机构和审计人员为了保证单位资产的如实记录和妥善保管，确保单位财务报表所列示的会计信息的真实性、正确性、完整性和有效性而进行的审计。主要内容有：对单位财务收支是否真实、正确、完整；各项经济活动是否合法、合规、合理；对单位经营成果、成本指标进行审计监督，实行审计确认制，根据审计确认结果，对各单位进行效绩评价和兑现。同时，对各单位负责人和下属单位负责人进行定期审计和离任审计。特别是（1999）中办发第20号文关于《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》出台后，对单位领导人定期经济责任审计也作为一项正常工作开展，其次是内部经济效益审计。内部经济效益审计是指单位内部审计机构和审计人员对单位的全面管理和单项管理的工作素质、对生产经营过程中生产力各要素进行审查和评价，借以提高单位的经济效益。主要内容有：对单位内部控制管理方针、政策、制度进行评审，对单位技术改造、产品开发、基本建设、大修、维修工程效益进行评审，对单位计划、预算、经营管理效率、效果进行评审；第三是内部审计机构每年应当向单位主要负责人或者权力机构提出内部审计工作报告。

内部审计的目标定位：由于内部审计是单位的内设部门，首先应遵循的原则是审计定位应符合股东的利益，与单位的战略目标一致，只有这样才能营造一个良好的内部审计环境和发展空间。内部审计已由过去单纯的监督观念转变为更多地关注加强管理和实现经济目标。内部审计具有对单位的管理更熟悉更了解，对单位的效益更关注、更关心的特点。将效益作为内部审计追求的目标，将管理作为内部审计的切入点既符合董事会或单位高层管理人员追求市场价值最大化的要求，也可以更好的发挥单位审计的优势。在建立现代企业制度的过程中，必须高度重视内部审计的特殊作用。一方面内部审计作为内部会计控制方法的一部分，要为强化单位内部控制服务；另一方面，内部审计又要站在更高的层次，对内部会计控制的效果和效率进行再监督。

内部审计的新思路：内部审计作为一种根深蒂固的机制、制度，融入了企业文化。审计参与采购、工程招标等经济业务，不是可有可无，而是一项雷打不动的制度安排。在这种制度安排下，监督成了惯例，被监督成了习惯，任何人都不再大惊小怪。内部审计人员应将工作重点转移到改进管理效率，增加单位利润等建设性审计上。由审计就是查账，是事后监督“秋后算账”向事前和过程审计上、管理审计上转变，从而实现单位效益最大化。将工作重点放在促进单位管理水平的提高，也是一种国际趋势。例如美国爱迪生电力公司内部审计机构，下设四个职能分部，除财务审计分部外，还有业务经营审计分部、计算机工程及建筑审计分部、系统审计分部。在80名审计人员中，从事财务审计的只占22人，其余的人员全部从事非财务领域的内部审计工作。 在英国公共部门的内部审计机构中，有88%的内部审计机构开展了对管理和业务经营系统的审计，他们关注对单位管理控制系统的审计，超过了对财务领域的关注程度。另外，内部审计应积极运用网络监控手段，充分发挥内部审计监督的预先控制职能。最好是将单位的生产、财务账套和资金结算中心账户的计算机管理系统网全部链接到内部审计部门，全面、全过程的监督，形成内部审计监督网。

（作者单位：河南油田第二采油厂）