我国实证会计研究的现状分析

摘要：本文简要地介绍了实证会计研究的概念、研究步骤和特点，客观评价了实证会计研究的作用。在此基础上，分析了实证会计研究在我国的应用现状，并提出了我国开展实证会计研究的若干建议，以期为我国实证会计研究提供参考。

关键词：实证会计研究　现状　建议

1968年鲍尔(Ball)和布朗(Brown)在《会计研究杂志》(Journal ofAccountingResearch)发表《会计收益数据的经验性评价》一文，开创了在会计领域中应用实证研究的先河，自此实证研究成为西方会计研究的主流。在美国实证研究几乎渗透到会计研究领域的各个方面。我国实证会计研究起步较晚。1996年，沈艺峰的《会计信息披露和我国股票市场半强式有效性的实症分析》开始了我国真正意义上的实证研究。实证会计研究已经在我国悄然兴起，有关实证会计研究的论文日趋增多。

一、实证会计概述

所谓实证会计研究就是将实证经济学的基本理论与方法应用于会计学所进行的一种研究，即确认会计假设，以一定的会计事实和会计实际资料，通过观察数据产生的相互关系等为对象，经过会计实验检验而最后得出近似正确的会计结论的一种方法。其理论基础是实证主义，即一切关于事实的知识都以经验的实证材料为依据。实证会计研究的程序一般固定为：确立研究课题应用相关理论提出假设或命题设计研究方案收集数据资料观察分析数据以检验假设或命题分析研究结果。其所研究的任务限于“是什么”和“将是什么”，其目的是揭示会计现象的内在规律性，从而为解释现行会计实务和预测未来会计实务提供相关理论。人们可以通过其余规范会计研究的比较来发现其特点。马克・图恩曾作过的对比分析，简明扼要而又比较全面，实证法：回答是属于手段注重事实关注现实通过描述揭示真或假表现精神的问题具有解释功能主要用于现象分析；而规范法则：回答应该是属于目的注重价值关注理想通过规定揭示好或坏表示心灵的问题具有评价主要用于制定政策。

二、实证会计研究兴起的动因

瓦茨(Watts)和齐默尔曼(Zimmerman)曾经将实证会计研究在美国得以空前发展归因于信息需求，教学需求和政策需求三方面的需求的推动作用，本文将动因归结为以下方面。

(一)实证会计研究方法的科学性实证会计研究综合运用了会计研究的各种基本方法，尤其突出了数学方法。实证会计研究采用数学方法来研究和描述会计要素之间以及会计要素内部的数量关系，是对会计信息进行量的分析必不可少的手段。实证研究法强调数学方法，为解释和预测会计实务提供了新的概念框架，拓宽了会计研究的领域，从而使人们对会计本质和规律的认识又更进一步。研究方法的科学性和准确性。科学性在于归纳推理，广泛运用试验、问卷交叉、采访、实地研究和历史文献资料等方法，这些方法业已被自然科学和社会科学证明是性质有效的科学的数据收集的方法。实证研究的课题非常的具体。其研究设计的任何一次细微改动，如命题假设的变动，变量或变量之间的变动，研究对象的变动，时间跨度的变动和统计方法的变动，均可能引起学术上的突破。实证会计研究人员不再将会计视为封闭的学科，吸纳了其他学科的研究成果，出现了会计学与经济学、理财学、行为科学、组织学等的相互交叉，相互渗透的局面。契约理论、企业理论、资本资产定价模型、期权定价模型、产权理论、权变理论、信息不对称理论、理性预期理论等普遍成为实证会计研究的理论与方法论基础。从而使会计人员可以在整个经济框架结构中分析会计问题，使会计研究人员的视野更加广泛，为丰富会计理论打下良好的基础。实证会计研究方法具有较强的事务性(实践性)。实证会计研究将理论的任务归结为解释和预测会计实务，具有较强的实践指导作用。从解释的角度来看，实证会计研究是一种以事实为依据，借助于树立统计的方法进行的研究，其研究结论显然比仅仅依靠抽象的思维所得的结论更具有说服力。从预测角度来看，实证会计的研究结论有助于会计信息的使用者对未来进行预测。可以说，会计实务经验及时理论研究的出发点，又是其最终的归宿。

(二)我国开展实证会计研究的现实意义我国开展实证会计研究的意义：一是有利于促进国际学术间的交流。目前我国对实证会计理论的探讨还没有完全开展，而西方国家对实证会计理论的研究却极为成熟。我国会计理论与实务正积极同国际接轨，这必然决定我国会计界要吸收、借鉴国外会计经验，而实证会计理论则是不可忽视的一方面。增加对实证会计的研究，便于我国与西方国家会计的学术交流，促进我国会计理论与实务的发展。二是有利于我国具体会计准则的颁布与实施。我国的新会计准则已经在2006年颁布，并于2007年开始在上市公司中率先实施。实证会计理论具有评价会计准则的理性作用，实证会计理论将注重解释为什么企业要采取这种会计程序和方法，会计准则制定部门可以预测出某些会计准则在实施时所产生的影响，并以此来评价准则的实用价值。三是实证会计研究将有利于改善我国经济发展的环境。实证会计研究方法可以应用于经济建设的各个领域。经济体制改革，商品经济的发展，以及股票市场的完善，都会因为实证会计研究方法的引入而更具活力，必定会促进我国经济的发展。

三、我国实证会计研究现状分析

我国实证会计研究已经取得了一定的进步，研究人数逐步增加，研究领域也越来越广泛。目前的实证会计研究已经引起了广大学者的关注，前进的步伐必然会随之加快，前景更加广阔，但我国实证会计研究也存在许多问题，主要表现在：我国会计界对实证会计研究的认识存在误差。有观点认为，实证会计研究就是数据分析和问卷调查，没有正确理解实证会计研究的内涵，缺乏应有的深度和精度，理解上存在简单化的倾向；实证会计研究基础薄弱。一是缺乏自身理论支持，适合我国国情的实证会计理论还没有真正建立。二是没有自己的模型。现有的实证会计研究模型，主要引用了国外的模型，仅是用国内数据“拷贝”国外研究。三是数据库建设滞后。取得数据的成本还很高，搜集资料还需要消耗很多的时间和精力。四是缺乏相应的会计软件。模型建立和数据分析的处理较为困难，在一定程度上影响了实证会计研究的效率；实证会计研究与我国国情的结合程度不够。实证会计研究是与西方市场经济相联系的，有其存在的特定的环境(政治、经济、法律等)，其理论和假设都是建立在成熟的市场经济基础上的，而我国仍然处于市场经济的初级阶段，如何将西方的实证会计研究与我国的具体国情相结合是一个重点和难点；会计信息失真，严重影响研究的实际效果。会计信息失真一直是困扰我国会计理论界和实务界的难题。虽然在各方面的努力之下，会计信息质量正在逐步改善，目前会计信息失真仍然很严重。实证会计理论研究目的是对会计实务进行解释和预测，而解释和预测需要各种会计信息，如果这些会计信息不真实必然无法对会计实务进行真实的解释和预测，并有可能导致错误判断；缺乏高素质的研究人员，影响实证研究的规模。然我国目前从事会计学习和工作的人数具有相当规模，但整体水平不高。研究人员的专业素质偏低，缺乏相关的基础专业知识，再加之研究

方法不规范，很多研究人员缺乏合作，使实证会计研究方法在我国发展缓慢；实证会计研究与规范会计研究不能很好的结合，阻碍了会计理论研究的发展。我国会计理论研究分为规范研究和实证研究。规范研究往往忽略了作为演绎逻辑推理的起点假设的判别和检验，不重视会计主体的行为因素，结果缺乏经验支持；实证研究往往无法避免归纳逻辑的局限性，存在价值取向的问题，过分简化了研究对象的复杂因果关系。

四、我国实证会计研究的建议

(一)正确认识实证会计研究实证研究固然以数据分析为基本特征，但其完整的过程还包括“数据本身质量的分析”。在数据普遍失真及各年数据计算口径方法不断变化的现实条件下，机械地就现有数据作分析所得出的结论是毫无实际意义的。问卷调查是实证会计研究的常用方法，然而对答卷的可信性必须给予足够重视，对于调查问卷真正深思熟虑实事求是作答的可能只是少数，科研人员要明确在这样的人文环境下，调查问卷难以取得预期效果。因此，要大力宣传实证会计研究的相关理论，增加人们对实证会计研究的关注，提高人们对实证会计理论的认识。

(二)加强实证会计的基本理论研究基本理论是实证会计研究的基础，研究假设要从基本理论推演而非主观推测。我国上市公司的股权结构和治理结构与西方国家迥异，应研究我国资本结构理论、理论、市场有效性理论等基本理论，为实证会计研究打造坚实的理论基础。并在此基础上，尽快创建出适合我国国情的实证会计研究模型。建立网上数据库，降低取得数据的成本，为实证会计研究提供翔实可靠的资料。计算机已经在我国广为运用，要利用其强大的数据处理能力，不断地开发出有利于我国实证会计研究发展的软件，以能够满足实证会计理论研究中统计分析的需要。

(三)实证会计研究要与我国具体国情相结合我国仍处于社会主义市场经济的起步阶段，其特征和各种环境与资本主义市场经济千差万别，我们要积极探索适应我国国情的实证会计研究方法，防止实证会计研究方法的滥用和实证研究结论的误导，力求避免盲目模仿，简单套用，以偏盖全，主观偏好和功利主义等倾向，使实证会计研究真正为我国会计理论的解释和预测功能做出积极贡献。

(四)改革我国会计教育体制，提高研究人员的综合素质提高会计人员的综合素质应该从改革会计教育体制人手。各大专院校要加大数学、经济学、外语、计算机等基础学科的教育力度。同时，还应注重培养学生的研究能力，尤其要注重培养学生以理论知识解决实际问题(会计实务)的能力。会计专业学生还要掌握企业管理、财政、税收、贸易等相关专业知识。同时，要加大对会计专业学生基本科研道德德素质的培养，即尊重事实、客观分析、把握全面、不主观臆断、不计较个人功利。

(五)规范会计研究与实证会计研究相结合规范会计研究与实证会计研究不是相互排斥，而是相辅相成的。规范研究的结论需要实证研究加以验证，开展实证研究会促进规范研究的实际应用；实证研究需要规范研究的结论为基础和前提，开展规范研究会为实证研究提供坚实后盾。只采用单一方法进行会计理论研究的主张是有失偏颇的，要将两者有机结合起来。

(六)推动对实证会计研究的需求，增强实证会计研究的动力要让公司的利益相关者明白，了解与会计报告相关政策有关的实证会计研究成果，对维护自身利益、获得最大收益，有着重要作用；教师在教学过程要加强应用实证会计研究的方法，向学生解释各种会计程序的差异，从而使学生容易理解；政府在制订政策的过程中，各方面人士要多采用实证会计研究方法证明其见解。同时，在会计研究的大环境意识难以改变的情况下，证券监督管理委员会、会计学会要增加科研经费，各种有影响的学术期刊要大力提倡对实证会计的研究，从而为实证会计研究提供更多机会和动力。