论医院成本核算

[关键词]医院成本；核算

[中图分类号]R19[文献标识码]C [文章编号]1673-7210（2007）05（c）-158-02

随着卫生事业改革的不断深入，医疗机构（营利性和非营利性医院）分类管理的实施，医药分家和新的医保制度的建立，医院管理越来越多地运用企业化管理的方式，引入市场竞争机制，加强经营管理、成本核算是医院经济管理的基础工作，核算工作的深度和层次直接影响医院成本管理的绩效。笔者通过对我国医院成本核算存在的问题进行分析，探讨完善医院成本核算的对策。

1医院成本核算存在的问题

医院成本是医院在医疗服务过程中所发生的物化劳动和活动耗费的总和，医院成本核算主要见医疗服务项目的成本核算。目前大部分医院医疗成本是通过科室的成本核算，并在绩效考核中加以实施，以促进医务人员工作的积极性，改善服务态度。成本核算还没有全方位、多层次地展开，但随着医疗市场形势的变化及卫生改革的深化，医院成本核算存在的问题也日益突出。

1.1成本核算局限于绩效考核

医院成本核算是市场经济发展的必然要求，然而目前医院的成本核算主要目的是为医院内部分配服务，大多数分配的模式就是：科室收入=（收入－成本）×提成率。导致有些科室片面追求经济效益，院科两级核算多是“一切向钱看”，有时还出现了科室之间为争病人而大动干戈，从而忽视了“医、教、研、精神文明”等方面的发展，将成本核算引入歧途，导致短期效应，削弱了医疗技术力量与专业知识的储备，限制医院长远发展。

1.2事后成本控制

大多数医院领导层与科室都意识到成本控制和成本管理的重要性，但由于管理的基础水平不高，大部分医院的成本控制仅停留在事业成本控制阶段。实际上，医院成本控制方法与其他企业成本控制方法应该是一致的，应做到对成本进行事前、事中及事后的连续跟踪与全程控制。事前进行成本计划和制定成本控制标准，使医院管理者能够选择最佳方案，做出正确科学决策，减少盲目性；事中进行成本差异提示和控制；事后达到成本最低，利润最大的目标。

1.3核算标准难于界定

在科室成本核算过程中，难免要制定各科室的成本核算标准来作为科室绩效考核的依据，但是对一个科室，特别是不同性质的科室，考核的方法和标准难以准确确定，考核的标准和成果是否合理、真实也难以界定，以上成本核算存在的问题虽在短期内增加了收入，但给医院成本管理带来一定的负面效应。导致这种状况的原因主要有三：一是医院管理层对成本管理的作用认识不够，成本意识不强，也从一个介面反映了医院整体管理水平不高；二是单纯讲求经济效益，将成本核算引入歧途；三是我国尚未建立更高层次的医院成本会计制度和医疗服务成本核算体系。

2完善医院医疗成本核算

为了给医院长远发展打下良好的经济效益基础，笔者在此引入了全面成本核算这一概念。医院成本核算实际上是一个全员参与，个体控制的过程。全面成本核算是指一个单位的成本核算过程不是简单静态的成本核算，而且从不同角度，对各种成本进行全方面考察，实行全过程控制。全面成本核算从成本的发生过程分析研究，控制成本，区分可控成本与不可控成本，把单位成本以“谁受谁承担成本”的方式，按责任成本分摊到其所对应的成本对象上。在医院推行全面成本核算进行过程中，应注意以下几个问题：

2.1观念更新和全员参与

医院成本核算涉及医院工作的方方面面，不仅仅是临床、医技科室，更需要有各种技术扶持和后勤保障单位的参与和配合。因此，实现全员成本核算首先要有医院各级领导的观念更新和充分重视，需要有各部门的协调配合和全体员工的积极参与，院领导亲自挂帅，只有各级领导明确了成本管理的目的、意义、概念、内容等，才能在全院员工中增强经济意识，从而在工作中自觉减少浪费，控制成本。从长远发展看，医院的经济管理组织机构应当是高度集中和相对分散相结合，即高度集中的管理决策层和相对分散的管理执行层，医院经济管理体制以经济管理办公室或经济管理委员会的组织形式直接隶属于院长，使各种经济信息和决策高度集中；财务科和经济管理科以经济参谋或助理的形式，分散至各经济责任中心，负责执行相应的经济管理工作，这种高度集中和相对分散相结合的经济管理体制、组织结构和管理方式将有利于医院经济信息的沟通和共享，有利于经济决策的统一，有利于全院经济立行的协调一致和经济高效。

2.2合理确定成本核算指标

制定科学的符合医院实际的成本核算指标是推行全面成本核算的基础。要做到指标制定的科学合理，必须兼顾几个关系：一是成本指标与创收指标的关系，主要是指额定消耗成本指标与可产生效益指标的比例关系；二是工资成本与岗位、职能的关系，主要是指工资支付与岗位职能是否相应，重点克服冗员和高薪低岗，造成的工资成本虚高的问题；三是一次性投入与消费需求的关系，主要是指上档次的高消费设施投入应与区域消费市场需求同步；四是技术性成本提取与控制指标的关系，如形象工程、宣传、社会活动费用与成本控制比例。

2.3调节与控制科室成本

医院在医疗服务过程中消耗的各项费用，可分为变动成本、固定成本和混合成本。变动成本是指成本总额的变动与服务量的变动之间成正比关系，如手术、试剂等。部分具有变动成本的总额取决于医疗服务量的大小。固定成本是指成本总额在一定时期和一定医疗服务量的范围内不随服务量的增加而变动，如固定资产、房屋、医疗设备等，它具有在一定相对固定的范围内，随着服务的增加而减少或随服务量的减少而增加的特点，此部分成本的核算使科室自觉加强了设备的使用与管理。兼有固定成本和变动成本性质的叫混合成本，通常分为半变动成本、半固定成本和延期变动成本。医院必须通过预算制度限定各科的业务费用、办公费用的增长，对科室的部分费用实行经费包干，使科室的一些可控费用的消耗得到控制；通过定编定岗，严格控制计划外用工，节省工资，福利费的支出，对科室实行增人不增工资；鼓励后勤职工增收节支，降低成本。

2.4重视成本核算分析

通对医院成本核算活动的分析，目的是了解医院成本构成状况，发现问题、剖析原因，从而制定针对性较强的措施。搞好成本核算分析，首先要保证有关数据的真实性和覆盖率，力求能够反映成本活动的概况和特点。它作为判断的依据，最好是原始记录的整理，编制为医院成本构成日报表，并提供对照资料。其次是抓住影响成本主要因素的阶段性特点，作为重点分析对象，不能面面俱到，应给予工作实施者发挥作用的空间。第三，分析活动要兼顾院内院外环境、人、财、物因素综合考虑，不能顾此失彼，或过分扩大某一方面的作用。第四，措施的制定应注重可操作性，尽可能具体些。第五，分析活动要注意时效性，一般情况以一日一次为宜，但遇重大物价、政策、市场供需等变化或者曲线显示持续偏离正常范围的情况要及时组织分析。原则是力求掌握成本控制主动权，尽量避免被动局面的发生。同时，成本核对结果也是成本活动分析的组成部分，因为考核结果是年度分析活动的基础资料；同时又是落实兑现奖罚的重要依据，所以应给予足够的重视，不能只限于走形式、分奖金。

随着医疗机构深入市场程度的深化，市场经济规律对医院的影响越来越明显，因此引进企业化管理，强调成本意识是顺应改革趋势，推动医院发展的需要，医院对此应采取积极主动的态度，转移或遏制计划体制下医院管理弊端的负面影响，接受市场的挑战。

（收稿日期：2007-04-11）

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