我国税制改革发展趋势的思考

摘要：近年来我国经济呈高速增长的趋势，经济总量跻身世界前列，逐步完成了市场经济的转型，作为国家宏观调控的重要手段，我国的税收政策仍然存在许多改进的地方。

关键词：税制结构；制约因素；税制现状；税制改革

中图分类号：F12 文献标识码：A 文章编号：20080611078

一、我国现行税制分析

经过1994年以来的税制改革以及以后的调整，我国已经逐步形成了适应社会主义市场经济发展的税制结构。历年来流转税和所得税占总税收收入比重的90%左右，是我国主要的两大税种，其中流转税占的比重均大约60%左右，呈现中低收入国家的税制特征。企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税及个人所得税法并存的所得税所占比例逐年上升，个人所得税年平均增长率21%，外商投资企业和外国企业所得税年平均增长率34%，企业所得税年平均增长率35%，以上三项合起来构成的所得税年平均增长率24%，所得税成为国家税收收入的重要来源。财产税、行为税作为流转税及所得税的必要辅助税种，所占比重偏低，占的总税收比重不足10%。

与之形成对比的是经济较为发达的OECD国家，它们所得税税收占全部税收收入的比重平均高达62%，对流转税依赖性不大，对关税依赖极其微弱，流转税约占税收总收入30%左右，其明显表现为所得税为主体的税制结构。从20世纪80年代中期起，西方发达国家纷纷对税制结构进行调整，出现了所得税比重下降，社会保险税和一般商品税比重上升的趋势。进入21世纪以后，税制结构的这种变化在一些国家呈加快趋势。值得注意的是目前发达国家在控制传统税收增长的同时，越来越重视环境税的调节和筹资作用，并开征与环境相关的税收。这样做一方面可以抑制经济发展对环境的破坏，另一方面还可以为政府筹集一定的财政资金。

二、决定税制结构的制约因素

税制结构是税收制度的基础内容。一个国家在一定时期内采取怎么样的税制结构，不以人们的主观意志为转移，而受多种客观条件的制约。其中主要的制约因素有以下三点。

(一)经济发展水平的差异

经济发展水平是决定一个国家税制结构的重要因素。我国与西方发达国家的人均国民生产总值存在一定差距，这就直接制约税收收入占国民收入的比重。以主体税种的选择为例，西方发达国家以个人所得税为主体，而以我国为代表的发展中国家以流转税为主体。个人所得税是对个人纯收入征税。在市场经济发达的情况下，个人所得税税源较为稳定，这是普遍征收个人所得税的基础，但从我国总体上看，人均收入不高，特别是占我国人口绝大多数的农民收入偏低，只够甚至很难维持基本生活需要，存在大量自给自足经济、分散经营和实物经济，个人所得税失去普遍征收的可能。

(二)各国政策因素导向不同

税制结构与财政税收政策目标也有一定联系。以“市场主导型经济”为典型的美国，对社会经济运行的调控主要通过市场机制的作用来完成和实现，只有在市场失灵的领域，政府才直接干预。与之相适应的，具有良好“中性”的直接税如所得税、社会保障税则成为其税制结构中的主体税种。而我国一方面运用市场经济“看不见的手”调节经济，另一方面实行“政府主导型经济”，政府仍然参与直接生产领域，政府宏观经济政策发挥巨大的作用，也就决定了我国税制结构的选择必须具有中国社会主义市场经济的特色。

三、我国税制结构存在的缺陷

现实地看，我国税制改革滞后于经济体制改革，并产生了新的矛盾，主要体现在税制的结构性缺陷上。

(一) 税负结构失调，主体税种名不符实，辅助税种调控乏力

所谓流转税和所得税双主体的税种模式事实上一直处于“跛足”状态，近10年来，流转税占税收总额的比重一直在60%以上，而所得税的比重不足30%。辅助税种占收入的比重不足10%，调控作用与理想设计相去甚远，社会保障税、财产税长期处于缺位状态。

(二)我国存在着大量的非税财政负担

各级政府及其所属职能部门收取的各种基金、收费以及乱收费、乱摊派等，使纳税人的这部分负担已经接近或者超过了税收负担，纳税人的存在着名义税负偏低、实际财政负担过重的问题。

四、我国税制改革的发展趋势

通过以上的分析，我国有必要根据现阶段社会主义市场经济的发展要求进行税制优化，以“拓广税基、普遍征收、公平税负、鼓励竞争”为原则优化我国税制结构。

(一)将生产型增值税转为消费型增值税

我国目前实行的是生产型增值税，即对企业购进固定资产中所含的税金不予抵扣。就整个社会来说，它一方面影响了企业向资本密集型和技术密集型及基础产业投资的积极性;另一方面，增大了出口产品的成本，削弱了出口产品的国际竞争力，使得内资企业在国内市场的竞争中处于不利地位。而消费型增值税，不仅允许企业在购进原材料时扣除所支付的增值税，而且允许企业购进固定资产时扣除所支付的增值税。

(二)完善和落实具有特定功能的辅助税种

为补充主体税种在实现税收政策目标中的不足，应根据税收环境的变化，对现行税制中的辅助税种进行相应的调整和完善，使之更加符合经济发展的需要。

(三)优化税制结构，促进企业公平竞争

2008年1月1日开始我国实行内外统一25%的所得税制，这样与原内外资企业所得税相比，降低了总体税率水平，同时由于降低了内外资企业所得税的法定税率，也有利于我国企业参与国际竞争和增强对跨国资本的吸引力。

参考文献 ：

1、盖地.税务会计与纳税筹划[M].沈阳:东北财经大学出版社,2001.

2、李玉枝,刘先涛.浅论企业税收筹划[J].企业经济,2003,（4）:94-95.