高校专业人工成本核算与控制分析

“高校专业人工成本”，指系或二级学院（以下简称系）为培养专业人才而发生的所有人工费用（系外学校各职能部门发生人工费用不计算在内）。其成本计算期，根据学校经营特点，不应以月或季度作为成本计算期，而应以公历年或学年为专业人工成本计算期。在此为了便于与会计部门合作，以公历年为计算期。 专业人工成本核算对象，为学校各个专业及各专业在校学生。

一、高校专业人工成本核算与控制分析计算模型设计

（一）专业人工成本核算与控制分析计算模型设计的指导思想 设计的基本指导思想是，通过专业人工成本核算、控制分析为优化师资队伍结构，提高人才培养质量和学校竞争力服务。即专业人工成本核算和控制分析的目的是杜绝不必要的资金浪费，使资金规划更符合人才培养的合理需要。对于专业建设必须的人工成本，则应筹措补充。

（二）专业人工成本驱动因素及成本项目 一个系的专业人工成本驱动因素有三项。首先是教学活动，其次为学生服务活动，最后是系的管理协调活动。系内教学活动的实施者是本系专业基础课教师、各专业的专业课教师、以及本系外其他单位为本系授课的教师。学生服务活动的实施者是系内辅导员工作班子及班主任。管理协调活动的实施者是系的管理班子（领导班子及行政人员）。系内教学活动、学生服务活动、管理协调活动实施者的工资报酬，即本系人工成本；按科学的分配标准分配给各个专业，即专业人工成本，并可计算出生均专业人工成本。专业人工成本项目为教学活动人工成本、学生服务活动人工成本、管理协调活动人工成本。专业人工成本的驱动因素、计量方式、计量单位见表1。

（三）专业人工成本核算与控制分析计算模型体系设计 进行专业人工成本核算与控制分析，需要建立相应的计算模型体系。该体系包含5个部分共6个基本计算模型。

（1）教学活动人工成本分配率求解模型。因为各个教师的薪酬不一样，完成的总教学任务不一样，针对的专业也不一样，若以所有任课教师的薪酬总额求分配率，并据以分配到各专业，无疑会造成专业人工成本的扭曲。所以，教学活动人工成本分配率计算，是指每个具体任课教师的人工成本分配率，即以该教师当年薪酬（包括基本工资、课时津贴、科研奖金等。不含所兼任班主任的补贴，班主任补贴纳入学生服务活动人工成本）除以其完成的教学工作量，求出分配率，并根据其为有关专业完成的教学工作量，将该教师当年薪酬分配给有关专业。这里应该指出的是，此分配率乃个体教师的人工成本分配率，理论上每个教师是不同的，也就是有多少个教师，就有多少个分配率。但目前EXCEL软件已经普及，在EXCEL表中，求一个分配率，和求多个分配率难度是一样的，并不会因为分配率不同而给核算人员增加太多工作量。

模型一字母释义：R1为某任课教师教学活动人工成本分配率。Z为该教师全年薪酬。Q为该教师全年授课量（以学时为计量单位）。

（2）学生服务活动人工成本分配率求解模型。学生服务活动人工成本分配率，以辅导员班子人工费用（辅导员班子当年薪酬总额与班主任费之和），除以系内行政班级班级总数求得，并根据每个专业行政班级数量将辅导员班子当年人工费用分配给有关专业。

模型二字母释义：R2为某系学生服务活动人工成本分配率。Vi为第i个辅导员全年薪酬，S为该系全年班主任费总额。Q为该系行政班总数。

（3）管理协调活动人工成本分配率求解模型。管理协调活动人工成本分配率，以管理班子当年薪酬（各个管理人员薪酬之和）除以系内专业数求得，然后再分给各个专业。从理论上说，管理班子对各个专业的责任心是相同的，不可能厚此薄彼，故每个专业应承担相等的管理协调人工成本。（若管理班子成员还担任教学任务，且计算课酬，则具体情况具体分析处理。）

模型三字母释义：R3为某系管理协调活动人工成本分配率。Ui为第i个管理人员全年薪酬。Q为该系所开设的专业数量。

（4）专业人工成本计算模型。专业人工成本，是系内某专业应分配的教学活动人工成本、学生服务活动人工成本、管理协调活动人工成本之和。专业人工成本在此包含两个含义，即“专业人工成本总额”和“生均专业人工成本”。 计算出专业人工成本总额后，即以专业人工成本总额除以该专业学生总数，即可求得该专业生均专业人工成本。

模型四字母释义：C是某专业人工成本总额。R1i是第i个任课教师人工成本分配率，q1i是第i个任课教师为该专业完成的教学工作量。R2是该专业所在系学生服务活动人工成本分配率，q2 是该专业行政班数量。R3是专业所在系管理协调人工成本分配率，即每个专业应分配的管理协调活动人工成本。

模型五字母释义：K是某专业生均专业人工成本。C是该专业人工成本总额。W是该专业学生人数。

（5）专业人工成本差异率计算模型。专业人工成本差异率计算模型，主要目的在于分析本系各专业与同期兄弟院校同专业人工成本的差异，并由此对专业人工成本控制效果进行深入分析，为优化师资队伍提供依据。专业人工成本差异率，以本系有关专业生均专业人工成本与同期兄弟院校相同专业生均专业人工成本之差，除以同期兄弟院校相同专业生均专业人工成本求得（以百分数表示）。

模型六字母释义：e是某专业人工成本差异率。K1是本校该专业生均专业人工成本。K 2是同期兄弟院校相同专业生均专业人工成本。

（四）模型应用 模型应用，即是用设计的模型进行专业人工成本核算、控制分析，并根据核算、控制分析提供的数据，剖析师资队伍建设存在的问题，为优化师资队伍提供帮助。

二、高校专业人工成本核算实例

（一）TZ学院及其社科系简介 TZ学院是一所近年由师专升格为综合性本科的地方高校。在学校发展中地方政府给予了最大限度的资金扶持，然而，由于该市财政紧张，再加上银行贷款利息沉重，学院发展与学校财力之间的矛盾仍然不断加剧，客观上学校必须精打细算。学校财务处和人事处认为，虽然专业培养成本不仅是专业人工成本，但专业人工成本却是专业培养成本的最主要部分。所以，探索科学的专业人工成本核算和控制分析方法，对摸清该校专业培养成本，并籍此优化师资队伍和专业布局、合理规划资金用途都有重要意义，最终将促进学校良性发展。学院拟以社科系为对象，进行该系2012年专业人工成本核算与控制分析研究。社科系是该院一个传统教学单位。该系以前有思想政治和历史教育两个本科专业，近年应地方经济发展需要，设立了旅游管理和财务管理两个热门本科专业，这两个新办专业在2013年将有第一届毕业生。2012年专任教师分布如表2。

（二）2012年社科系各专业人工成本核算与控制效果分析

（1）社科系2012年专业培养活动薪酬费用情况。2012年社科系共有34个行政班级（其中思想政治专业4个班级、历史教育专业4个班级、旅游管理专业10个班级、财务管理16个班级）、947名学生（其中思想政治专业110名、历史教育专业105名、旅游管理专业242名、财务管理490名）。该校规定，系领导每人每周至少义务兼课2节，无课时费。该系其他行政人员、辅导员均未兼课。2012年该系各专业教学工作消耗课时共计14940学时（其中含毕业论文辅导2340学时。不含系领导兼课），由系内外33位教师完成上述教学工作（其中系外教师4人。但毕业论文指导全部由本系教师负责）。管理班子（7人）薪酬共351030元。辅导员班子（4人）198086元（含32000元班主任费）。专业教师薪酬1307604元（其中工资薪酬876000元，课时费431604）。共计1856720元。

（2）人工成本核算。应用上文月中设计的模型一、模型二、模型三、模型四、模型五，结合社科系2012年专业培养薪酬费用情况有关数据，核算该年各专业人工成本总额、生均专业人工成本等，并编列成表3。

（3）人工成本控制分析。表3中显示，思想政治专业、历史教育专业人工成本较高，旅游管理专业、财务管理专业人工成本较低，但不同专业没有可比性。社科系各专业人工成本是否合理，应与相同专业培养质量较好的先进院校平均水平相比，方能发现问题并据以优化师资配置。

第一，专业人工成本差异率计算。利用校际交流活动，收集了相同专业培养质量较好的本省其他3所高校的数据资料，按本文方法对数据进行分类、测算，得出其生均专业人工成本（三校平均值），结合表3中本校（TZ学院）生均专业人工培养成本，利用本文中设计的模型六，计算专业人工成本差异率并编成表4。

表4显示，此四个专业培养质量较好的兄弟院校思想政治专业、历史教育专业的均专业人工成本高于旅游管理、财务管理两个专业，这一特点与TZ学院相似。但TZ学院与先进院校对应专业生均专业人工成本则差异较大，具体表现为思想政治专业、历史教育专业生均专业人工成本TZ学院高于兄弟院校；旅游管理专业、财务管理专业则远远低于兄弟院校。嗣后对这一现象深入分析。

第二，TZ学院专业人工成本控制分析。一般情况下，为某专业服务的教职工数量越多、职称与学历越高、科研能力越强、工龄越长、专业学生人数越少，则生均专业人工成本越高，反之，则生均专业人工成本越低。先进高校与TZ学院的思想政治专业、历史教育专业生均专业人工成本普遍高于旅游管理、财务管理两个专业，是因为思想政治专业、历史教育专业不管在哪个高校都是传统专业，也属于比较冷门的专业，其师资普遍具有人数多、职称与学历高、工龄长、科研能力强、且在校学生少的特点，而旅游管理、财务管理则恰恰相反，所以前两个专业的生均专业人工成本普遍高于后两个专业。至于TZ学院与先进院校对应专业生均专业人工成本差异较大，则意味着TZ学院师资队伍建设可能存在着比较大的问题，需要重点分析。

首先，TZ学院思想政治专业、历史教育专业生均专业人工成本分别高于兄弟院校对应专业，主要是此两个专业属于冷门专业，越是冷门专业报读的考生越少，考生越容易被实力更强的院校录走。TZ学院从专科才升为本科，即使这两个专业是其以前的传统专业，但与实力强的院校相比，招生仍然困难较大，每年勉强招1个行政班，且平均每班人数不足30人。师资力量接近对方，但招生规模还不到对方50%，所以，生均专业人工成本高于先进院校对应专业。

其次，旅游管理、财务管理两个专业生均专业人工成本均大幅度低于先进院校对应专业，但这一结果并不值得欣慰，反而表示师资队伍建设可能存在较大问题。因为专业人工成本过低，意味着师资建设投入不够，可能影响教学质量。2013年这两个热门专业将送出第一批毕业生，但以此前这两个专业多次进行的校际专业竞赛成绩来看，TZ学院成绩明显较差；就专业知识与各校普通学生座谈，TZ学院此两个专业与兄弟院校对应专业学生的差距则更加突出。背后的关键原因恰恰是TZ学院对此两个专业师资队伍建设投入严重不足，远远落后于专业建设需要，当然带来生均专业人工成本大幅度低于对方。表2显示，不论师资人数与师资结构均远远落后于2个冷门专业。与对应专业招生规模相同的兄弟院校相比，也是远远不足。所以，从TZ学院自身来看，思想政治专业、历史教育专业等冷门专业师资队伍占有了大量师资建设资金，与招生规模相比，师资队伍严重过剩，实质上形成了师资队伍建设资金的严重浪费。而地方经济发展所需的2个热门专业，师资队伍投入远远不够，已经严重威胁到这2个新专业的发展甚至生存。如果不及时解决这个问题，在对这2个热门专业招生时，将使该校遇到自身成为热门专业中“冷门院校”的尴尬。

辅导员班子的人工成本总额（辅导员薪酬和班主任补贴）、管理班子薪酬总额，TZ学院社科系与兄弟院校对应系并无太大差异，都是必须的、合理的，不必过多分析。

（4）建议。通过专业人工成本核算和控制分析，对TZ学院师资队伍建设提出以下建议：第一，开展基于专业发展需要的师资转型工作。该校旅游管理专业招生很好，所处城市也是一个新兴旅游城市，尤其是最近几年人文景观挖掘工作成效很大，故应鼓励历史教育专业中的部分教师转型到旅游管理专业。第二，开展热门专业师资队伍质量内部提升工作。采取有力措施，推动和帮助旅游管理专业、财务管理专业教师提高科研能力，尽快提升其职称，增加高级职称人数。第三，加大热门专业高级人才引进力度。认清热门专业师资队伍建设的紧迫性，制定具有较优越条件的热门专业高级人才引进制度，尽快引进具有高级职称、高层次学历的高质量人才，在增加专业人才队伍的同时，使师资队伍结构得以优化。第四，对冷门专业教师消肿，降低冷门专业人工成本。思想政治专业教师不仅与财务管理专业不相干，甚至相对于历史教育专业而言，也难以转型到旅游管理专业。由于学校招生规模扩大，该校思政部师资出现短缺，故应将思想政治专业部分教师转入思政部，为全院两课教学服务，从而降低思想政治专业人工成本。第五，对TZ学院其他教学系进行专业人工成本核算和控制分析，检测师资队伍布局的合理程度，使学院师资队伍得以普遍优化。

以上（1）（4）点建议在具体落实时，还应进一步将有关人员数量化。诚然，完成教师队伍优化目标，不能仅靠对专业人工成本的核算与控制分析来实现，但依对专业人工成本核算与控制分析进行师资队伍布局，仍是师资队伍建设向科学化迈出的一大步。

参考文献：

[1]潘建立：《以技工培训坚守人工成本防线》，《施工企业管理》，2012年第4期。