绿色会计的要素确认与账户设置

绿色会计是将会计学与自然环境相结合以货币为主要计量单位，以相关的环境法律、法规为依据，对环境及其变化进行确认、计量、披露和分析，以便为决策者提供环境信息的—种会计理论和方法。本文就绿色会计的要素确认及其账户设置提出自己的建议。

一、绿色会计要素与传统会计要素的比较

尽管绿色会计是传统会计的一个分支，但作为绿色会计其会计要素的内涵和外延应当与传统会计要素有相同之处同时因为绿色会计引入了现代环境科学、现代经济管理理论和可持续发展理论，因此又具有一定的特殊性。传统会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。考虑到环境活动的特点，其所产生的收入更多是表现为隐性收入，这里我们将绿色会计要素分为绿色资产、绿色负债、绿色所有者权益、绿色费用、绿色收益五要素。

（一）资产与绿色资产

1.资产与绿色资产的概念

资产是指企业拥有或控制的、能以货币计量并能给企业带来未来经济利益的资源。

绿色资产是指特定个体从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币计量、预期可能带来未来经济利益的绿色资源。

2.资产与绿色资产的确认

资产的确认标准可归纳为：法律标准；价值标准；利益标准。

绿色资源能否作为绿色资产加以确认，应符合如下确认标准：绿色资源未来效用的可能性。绿色资源应该能够给企业带来未来的效用：绿色资源的计量具有可靠性。当会计核算资料没有重要差错或偏向，并能如实反映其拟反映或理当反映的情况而能供会计信息使用者作为决策的依据时，即认为该会计核算资料具有可靠性；绿色资源的地域性。在国家对地域进行划分的同时，也划分着绿色资产的使用权，绿色会计只对本会计主体内的绿色资源进行确认。

（二）负债与绿色负债

1.负债与绿色负债的概念

负债是指企业过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

绿色负债是指企业发生的符合负债的确认标准，并与绿色成本相关的义务。

2.负债与绿色负债的确认

负债的确认标准可归纳为：法律标准；时间标准；偿还标准。

绿色负债的确认标准可按确定绿色负债和或有绿色负债划分：确定绿色负债具体操作时，可以设置“环境负债”科目，专门用来核算企业因对环境造成影响而承担的现时义务；或有绿色负债具体操作如下：对于符合上述或有事项有关义务确认标准的或有环境事项有关义务，确认时，可以根据不同的经济内容借记“营业外支出”、“生产成本”、“营业费用”等科目及其明细科目“环境污染治理费用”，贷记“预计负债”科目及其明细科目“环境污染负债”。”对于基本确定能收到第三方及其他方赔付金额的，借记“其他应收款”科目及其明细科目“环境赔偿所得”，贷记“营业外支出”、“生产成本”、“营业费用”等科目及其明细科目“环境污染治理费用”。

（三）所有者权益与绿色所有设权益

1.所有者权益与绿色所有者权益的概念

所有者权益是指投资者对净资产的所有权，它包括所有者投入的资本金以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。绿色所有者权益与传统会计中所有者权益的确认和计量基本相同。绿色所有者权益是指投资者对绿色净资产的所有权，它包括所有者投入的绿色资本金以及形成的绿色资本公积金、绿色盈余公积金和未分配绿色利润等。

2.所有者权益与绿色所有者权益的确认

所有者权益的确认标准可归纳为：权利标准；责任标准。

绿色所有者权益的确认。绿色所有者权益的确认与传统会计所有者权益相似，就应以复式记账为记账基础。另外企业用于环境保护的专项基金均具有所有者权益的性质，因此也应计入绿色所有者权益要素。

（四）费用与绿色费用

1.费用与绿色费用的概念

费用是企业在生产经营活动中为获取收入而发生的资金流出或耗费。

绿色费用是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动而付出或耗用绿色资产的转化形式。

2.费用与绿色费用的确认

确认费用的基本标准是配比原则，但具体标准可根据费用的不同类型分别确定：因果关系标准；合理分配标准；立即认定标准即以成本费用发生的时点为确认标准。

绿色费用的确认是按照绿色费用的确认标准，将绿色耗费确认为绿色费用的过程，并进而确认费用的性质。绿色费用确认的标准有：绿色费用不能带来未来效用。如果一项支出不产生未来效用，或者未来效用不符合确认绿色资产的标准，那么该项支出就应确认为绿色费用；绿色费用的计量具有可靠性。只有绿色资产能够计量，耗用绿色资产进行经济活动发生的绿色费用才能够计量，并形成绿色费用。

（五）收入与绿色收入

l.收入与绿色收入的概念

收入是企业在销售商品提供劳务等经营活动或其它活动中所获得的资金流入或资金收回。

绿色收入是指企业开展以保护绿色为宗旨的绿色生产、绿色管理等活动所得到的回报。

2.收入与绿色收入的确认

收入的确认标准可归纳为：空间标准；时间标准。

绿色收入的确认。绿色收入的确认标准可比照传统会计收入的确认标准进行。

（六）利润与绿色利润

1.利润与绿色利润的概念

利润是企业在一定期间内实现的用货币表现的全部经营活动获得的最终经营成果，一般由营业利润、投资净收益、营业外收支净额组成。绿色利润是企业在一定期间的绿色经营成果，是由绿色收益扣除成本和绿色税金后的净额，它反映会计主体的绿色绩效。

2.利润与绿色利润的确认

利润的确认。利润的确认标准有：现标准；稳健标准。

绿色利润的确认。绿色利润的确认标准可比照传统会计利润的确认标准进行。

二、绿色会计账户设置

（一）账户设置

为对环境因素进行核算，可以另设计“绿色准备金”帐户、“绿色费用”帐户、“绿色资产”帐户、“绿色收入”帐户、“绿色资本公积”帐户。

1.“绿色准备金”帐户。

这是一个负债性质的帐户。其每期入帐金额可选择前面对绿色负债确认计量所讨论方法综合考虑多方面因素进行估计。按期估计环境支出费用，计入期间费用账户“绿色费用”，同时建立绿色准备金，实际发生与以前确认绿色负债时有关的绿色支出，从提取的准备金中抵减不再直接计入当期损益。提取绿色准备金首先要根据对绿色负债的估计按期估计其费用成本。贷方发生额反映本期计提的准备金额；借方发生额反映本期发生、从准备金中核销的与当初绿色负债有关的环境支出数；正常余额在贷方，反映已经计提列入各期费用但尚未核销的准备金额。

2.“绿色费用”帐户。

借方核算企业当期发生的不能资本化的绿色费用如预防、保护、治理环境污染的专职人员及兼职人员的工资及相关费用、环境税、治污费等计提入“绿色准备金”的费用金额及“绿色资产”的本期摊销额。期末从贷方转平，转入“本年利润”。

3.“绿色资产”帐户。

借方反映资本化的成本及评估入帐的绿色资源金额；贷方发生额反映本期据绿色资产的恶化、利用情况确定的绿色境资产的折耗价值。余额在借方表示绿色资产的净值。

4.“绿色收入”帐户。

贷方核算企业从事绿色设计、开发、生产、包装、营销而带来的绿色收入具体包括因拥有绿色标准，树立环保形象从而导致销售量增加带来的绿色收入，因采用先进的环保技术给企业在节能、节材、增产、提高效率、减少污染等方面带来的直接经济利益，因进行绿色管理、开发绿色产品享受的税收减免收益等。期末从借方将其转平，转入本年利润。

5.“绿色资本公积”帐户。

贷方登记评估确认的环境资源的价值借方登记将相应绿色资产价值折耗摊销完毕后转增资本的数额，余额在贷方，反映结存数。

（二）账务处理

1.计提绿色准备金

借：绿色费用

贷：绿色准备金

2.发生与原确认的环境负债有关的环境支出时

借：绿色准备金

贷：银行存款等

3.发生不能资本化、又与原确认负债无关的环境支出时

借：绿色费用

贷：银行存款等

发生绿色收入时

借：银行存款等

贷：绿色收入

4.发生资本化支出，如购置环境治理设备等时

借：绿色资产

贷：银行存款等

按期摊销时

借：绿色费用

贷：绿色资产

5.绿色资源估价入帐

借：绿色资产

贷：绿色资本公积

6.原估价入帐的环境资源价值摊销完毕后，可将资本公积转增资本

借：绿色资本公积

贷：实收资本

7.期末损益转入本年利润

借：本年利润

贷：绿色费用

借：绿色收入

贷：本年利润

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作者简介：乞士程（1985—），男，河北邢台人，河北经贸大学研究生，初级会计师，现供职于河北省邢台市桥西区工商行政管理局，研究方向：政府会计制度改革。