审计在对河南省属公办高等院校的监督中存在的问题浅析

摘 要：随着政府审计向垂直管理过度，审计监督网络越织越密，但政府审计、社会审计、内部审计对河南省属公办高校的监督还存在一些问题，文章分析目前三种审计在监督高校经济活动方面存在的问题：政府审计监督力度不够；社会审计监督几乎空白；内部审计监督乏力。

关键词：政府审计 社会审计 内部审计 问题

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）12-245-02

一、河南省属高等院校审计现状

经过近些年持续的发展完善，河南省的三种审计力量形成了一个全方位互补型的监督网络。河南公办的省属高等院校38所，截至目前这些院校都有自己的内部审计机构，其中5家的审计机构是和其他部门合署办公。教育厅撤掉审计处，将全省教育厅的审计工作分配给了财务处，从此情况来看河南的教育审计情况还不乐观。

二、河南省属高等院校审计存在的问题

（一）政府审计监督力度不够

政府审计是我省高等院校审计的中坚力量，我省的公办省属高等教育由审计厅一个处室主抓，教育厅财务处的行使对高校内部审计的业务指导工作。全省38所省属的高等院校（不包含省市共建的高校），由省审计厅的一个处室负责审计，工作量之艰巨可想而知，但对我省的省属高校审计一遍就要5年之多。这也是我省对高校的审计采用抽签的原因。这种情况下政府的审计监督力度是不够的。政府审计有其优势，其享有法律赋予的最高权威，其审计范围和审计内容自主决定，在三种审计力量中其独立性最强。它的劣势主要表现在：

1.对我省而言可调用的审计力量十分有限。目前可调用的审计人员严重不足，审计力量也是捉襟见肘，那对一个高校进行一次全面系统的审计更是有难度的。

2.政府审计也受其行业及审计专业技术的限制。我省高校情况较为复杂，大部分高校都是综合性的，特别是经过了近些年的发展。其涉及多行业，所有的高校都有自己的校医院，师范类还有自己的附属中小学，医学院校有自己的附属医院，其年收入大都在亿元以上，这些医院及附属中小学等都在当地较有名气，其规格也较高。如此复杂程度下对某一高校开展全面的审计其难度可想而知。据调查目前我省还没有对任何一家高校进行过彻底全面的审计，而专项审计开展的较多。政府审计对高校内部复杂纷乱的情况不熟悉，每一个高校都有自己的专业特点和特有的发展历史，因此政府审计人员没有精力对教育行业的审计研究很深。

3.审计结果透明度较低。按照现行审计法规定，政府审计机关应向社会公布审计结果，但实践上未很好地实施。

（二）社会审计对我省高等院校的监督几乎空白

由于注册会计师自身生存需要，各注册会计师事务所把主要精力放在了上市公司和企业上面，所以注册会计师对高校的审计业务并不重视。即使有的对高校的审计业务，他们由于要控制成本，再加上各事务所之间互相竞争，不断压低业务酬金，所以派出的人员也非精干人员，这些都导致了社会审计对高校的监督几乎空白。另一方面，我省高校的审计对社会审计并未全面开放，这使得社会审计对高校的行业特点不清楚，也往往加大了审计风险，这也是不能给委托方一个很好参考的原因。

随着高等教育办学经费复杂化，而相关的审计制度并没有随之同步更新完善。目前社会审计对高校并没有形成监督力量，仅是高校在有融资需要时聘请社会审计对财务报表出具一份审计报告而已。特别是2016年全省省属高校国有资产清查，部分高校聘请有社会审介入，据了解效果不理想，个别高校居然有会计师事务所出具无法发表意见的审计意见书的情况。

拥有丰富的人力资源是社会审计独到的优势，社会审计出具的报告也是最规范的，他们开展工作有一套严格的规范程序，以控制审计风险，其从业人员业务能力较为突出。就我省吸收社会审计到高等教育的审计监督来说，主要集中在工程基建类的项目，这些项目是高校内部审计人员的短板。社会审计的劣势也很明显：

1.它受托审计的业务性质决定它的审计地位不超脱。社会审计签订业务合同书的同时就将他的审计监督的审计范围和审计内容限制在的一定范围之内，它的审计意见必须最大化的满足委托方的需要，所以为了生存，其经常放弃一定立场，如此社会审计对高校的审计监督的作用也就有限了。

2.社会审计收费较高。有偿服务是社会审计的一个特点，它的审计成本相对政府审计和内部审计来说是显而易见的，但不一定比二者的审计成本高，这也是限制社会审计作为经济警察作用更多发挥的一个原因。

在开展社会审计的方面我省可以借鉴山西省的经验。山西省要求从2009年度起，大中专院校的财务报表由注册会计师进行审计，财政部门和主管部门不予受理未经注册会计师审计的高等院校的会计报表。

（三）高等院校内部审计起不到应有的监督作用

内审工作是教育审计体系中的重要组成部分，在高等教育的经济活动中发挥重要作用，笔者认为目前其问题主要表现在以下几方面：

1.领导不重视。高校内部审计往往受副职领导，据调查我省审计部门直接归属一把手的只有4所，其余34等院校的审计部门全部归属副职，这样的职能设计，严重影响了高等院校内部审计的权威性。其同时受省审计厅和教育厅财务处的业务指导，但均不是二者的工作重点，处于“边缘地带”。教育内部审计师协会作为业务指导组织，不是缺位，就是“实力、财力”不足，使教育内部审计缺乏横向和纵向的沟通交流。

2.审计内容和范围的限制皆因其独立性差造成。高等院校的内部审计部门相对于其他部门是相对独立的，但其独立性的限制，阻碍了审计工作向深层次发展。内审工作在学校管理层领导下开展工作，不可避免地会受到领导意志左右，鉴于内部政策的压力、单位利益与个人利益的一致性，这些必然会限制内审工作的开展。

3.审计观念落后，只强调监督职能。目前国际上的新理念是“审计是增加机构价值的经济活动”。受传统观念的影响，导致长期以来我省高校的内部审计不是自觉的开展工作，而是在审计厅和教育厅财务处的推动下被动开展工作，这就失去高校内部审计的意义，其原本是作为政府审计延伸部门来设计的。

4.人员业务素质不高，最终影响审计质量。就全省而言高校内部审计人员多数为财会人员出身，法律、管理和计算机方面等知识不是很全面，难以充分展示内部审计所应有的功能。

5.审计结果透明性较差，审计处理处罚权限受限制。内部审计结果通常不对外公布，局限于领导和被审计单位，广大教职员工对内审结果不是看不懂就是无从了解。高校内部审计缺乏强制性，法规没有赋予其一定的处理处罚权，同时造成了其权威性不高。

6.审计手段、技术和方法的欠缺落后是制约高等教育审计的另一个重要因素。其内部审计工作的开展是非行政行为的内部管理行为，因此，手段上既不能享有政府审计的权利，同时又不能享有注册会计师协会的通力协助。特别是对有关当事人的讯问、对银行账户的查询函调及对关联单位的审计调查等正常的审计活动不能顺利进行。

三、总结

挖掘不足之处，不断加以改进完善。政府审计要持续在广度和深度上加大对河南省属高校的监督力度，政府不断引导社会审计参与到高校的各方面的经济监督中去，不断加强高校内部审计的独立性和权威性建设，以使三种审计力量相互交织，形成对高校的一个全方位的监督网络。

参考文献：

[1] 桂珍若.高等院校审计监督中存在的问题及对策[J].审计研究，2005（12）

[2] 郭曙.对高校内部审计发展的几点思考[J].现代审计与经济，2012（2）

[3] 王晴川.高校腐败案折射监管漏洞[J].中国审计，2010（3）

[4] 刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013（1）

（作者单位：新乡医学院财务处 河南新乡 453000）

（作者简介：艾春杰，新乡医学院财务处核算科科长，郑州大学工商管理硕士，会计师、审计师、国际注册内部审计师。）

（责编：贾伟）